基于公司治理的内部审计优化路径研究

摘要：委托代理关系下离不开严格的公司治理，内部审计作为公司治理的一大助手成为本文的研究对象，从内部审计的定义与职能出发，分析内部审计现存问题，严格内部审计管理，提高内部审计效率，扩大内部审计范围，改良内部审计工具，试图通过内部审计改良公司内部经营管理，为公司治理营造良好的实施环境。

关键词：公司治理；内部审计；优化路径

一、问题的提出

随着社会经济蓬勃发展，公司作为一种管理组织形式，面临着股东分散、协调成本高等现状、责权利分配等工作内容和股东利益最大化的目标的多重压力，遂而出现了股东委托董事会、董事会委托管理层的两权分离式的委托代理关系。与之相应的出现了所有权和经营权分离，经营者能否为所有者服务？经营者是否会谋求私利？所有者如何监督管理？公司治理及其相关理论作为规定制度，便源于并服务于上述关系。

内部审计是一项确认和咨询活动，具有独立客观的特点，主要通过系统的技术手段，查摆风险漏洞，旨在提高企业价值并改善企业经营以进一步实现企业战略目标。公司治理视角下内部审计具备监督、评价、咨询、风控、增值等职能。

内部审计作为公司治理有效实施的重要基石，一定程度上缓解道德风险和逆向选择的出现，为公司治理营造清明的经营环境。本文从公司治理视角下分析内部审计的功能作用和现状问题，并提出优化建议以更好地促进公司治理，具有一定的现实指导意义。

二、基于公司治理的内部审计实施困境及成因

（一）企业对内部审计的重视程度不足

内部审计在我国发展时间不久，主要依靠政府条例保证实施并带领前进，企业对其重要性认知不足，大多停留在执行政策层面，部分中小企业甚至并未设置相应的组织结构；内部审计遵循的制度标准同样以条文为主，并未与本公司实际相联系，与企业的战略目标、公司治理、价值创造活动关系并不密切；此外，内部审计通过监督检查来间接参与企业经营，但对于企业管理者而言，强调正向管理和生产制造，忽视了内部审计的重要性，对于大多数企业职工来说，内审工作的时效性和成果不明显，是一份不作为的闲职。因此从企业内部整体看，内部审计尚且处于一个被忽视的位置。

（二）内部审计独立性不足

现有企业内部审计组织本应由董事会监事会进行组建并负责，但实际操作中，常由管理层代为组建并管理，如人员选聘和工作发放直接受管理人员控制，容易在工作中倾向管理层，难以保持独立性，在家族性企业中若真出现相互隐瞒事件，更容易造成较大事故；内审人员本应独立招聘，但实践中常从其他岗位调入，与原部门交涉业务时，容易发生徇私现象，不利于发挥独立性。

（三）内部审计职能发挥不足

我国内部审计发展之初配合政府审计完成款项追踪的政治任务，在独立执行后又因为单位不重视而从事查错纠弊的工作，监督已完成的事件是否符合政策规定，而并未参与到管理中评价预测事件发生后产生的后果，内部审计结果仅停留在改善即可，没有更深入地从内部控制、风险管理、价值创造角度分析更优解答；此外，内部审计的对象较多局限于财务部门，对账证表的检查明显多于对合同往来的审查，也多于对内部业务环节的审查，该行为过分注重财务结果，忽视过程，带来不良导向，不利于内部审计发挥应有作用。

（四）内部审计方法较为落后

数字时代，各行各业都在利用网络技术便捷工作方式和生活方式，但是内部审计一直保持手工查账，通过检阅原始凭证来证明财务账表的真实性，未能借助新型工具实现监督检查的更高效率，也未能利用新型工具实现对财务状况经济成果的深入分析，更有可能未发现其中包含的风险和问题；此外，内部审计结论中涉及的问题每年都能大同小异，但各部门修缮及时性不足，造成审计工作的成本增加、效率降低，不利于企业的高效运行。

（五）审计人员自身素质还待提高

对于内部审计制度不太完善的企业，其内部审计人员多从财务部门抽调形成，人员较少但任务繁重，知识储备与岗位要求不相匹配，并且其独立性存疑，不利于审计工作的开展；对于内部审计体系相对完善的企业，内审人员多是财务、审计专业背景，对一线作业认知不足，同样不利于对企业内部控制、风险防控、价值增值环节进行评价与预测；此外，我国内部审计虽然起步晚但是发展较快，内审人员需要不断进行培训以适应新变化的要求，目前企业组织审计方向的培训还较少，并且审计人员对内控、风控的知识范畴也有待培训提高，以增强内部审计自身建设，推进公司治理高标准高要求，持续为企业服务。

三、基于公司治理的内部审计优化路径研究

（一）加强组织建设，提高重视程度

良好的组织架构是业务开始的基石，是引起重视的开端。大型企业需要单独设立内审部门或专门配备内审人员，专司其职，不与其他职务冲突，其中有条件的企业可以设置总审计师，如子公司较多的大型企业或国企。中小型企业根据业务规模与需要设立内审部门，如企业规模过小，人员简单，可聘请民间审计定期负责公司内部审计，发展内部审计外部化，合理利用资源，对标企业战略，查摆问题，以维持企业健康长远发展。此外，公司上下都要提高对内部审计的认识，将其定位成“服务者”和“纠察兵”，主动向内审人员咨询政策规定，积极向内审人员交流工作重难点，双向了解业务实质，双向促进公司治理。

（二）加强制度建设，规范内审业务

张弛有度的制度是业务开展的保障，每个企业每个部门都有统一标准下的特色制度，具体到内部审计部门，单位需要根据国家法律条例的规定制定本单位内审制度的大纲，明析审计人员的责任与义务；结合企业发展战略，明确本单位内审业务重点；与其他部门相互交流，广泛收集意见建议，确定各部门内审关键环节，为审计职能发挥奠定基础等等。制度的构建帮助审计部门和审计人员有章可循有度可依，有助于公司治理环境的平稳。

（三）严格选聘管理机制，提高独立性

选聘清正的人才是保持独立性的第一步，完善人员的日常管理更是保持独立性的关键。内部审计因受托责任而发展，其根本目标要为企业所有者服务，因此，内部审计部门应由董事会负责组建，受董事会直接领导，为董事会做好服务，其中，选聘与企业内部人员无联系的职员更能保证工作独立性，内审部门不参与经营决策，仅提供服务。另外，建议内审人员的工资也直接由董事会负责，减少内审人员与管理层及其他内部员工之间的利益关系，提高其独立性。对于中小企业中不涉及受托责任的单位可以严格内审管理，利用内审优势提高经济效益。

（四）充分发挥内审职能，提高审计效果

随着经济业务的复杂程度增高和企业对内审工作的重视，内部审计要逐渐从“监督型”向“服务型”转变，从“财务审计”向“风险审计”“内控审计”转变。其一，以风险为导向的内部审计应该着重关注风险高发领域，如金融资产、资产重组等；结合内外部环境分析风险整体态势，为企业内部运营做出评价提出优化建议；了解管理层预判风险、防控风险、处理风险的能力并向董事会汇报。其二，以内控为重心的内部审计应该将重点放在内控环境评估上，即管理层的内控政策能都真正落地实施，部门实际内控情况是否与管理层预判相一致等，该内容有效评估了公司治理的效果，为其改进指明方向。其三，以绩效为核心的内部审计主要体现在对高级管理人员的业绩评估中，也可用于所有员工或某项政策战略的实施效果评估中，有利于帮助董事层及时了解公司治理情况。

（五）善用数字工具，改良审计手段

数字时代就要发挥数字优势，把内审人员从查错纠弊中解放出来，集中精力放在风控和增值上。首先，在公司已有数据平台中开辟内部审计部分，专供审计人员使用。其次，设计内部审计程序，一方面设计事项合理性和数据一致性程序，用于检验经济往来业务的合理性和经济数据的真实性，满足大部分监督业务的需求；另一方面设计分析程序，用于简单预判风险再结合审计人员的专业判断得出结论，用于后续经营管理。

（六）加强人员培训，提高综合能力

内审人员是工作开展的主体，只有内审人员适应了高速发展，企业才有可能跟上发展。第一，企业应该设置交流培训机制，每当政策发生变动，企业邀请专家进行分析促进员工理解与执行；审计组织内部定期轮岗并交流工作心得，相互学习，共同进步；知识不受限，对于企业内部其他领域的培训讲座，也鼓励内审人员参加，方便加深其对其他领域业务的理解。第二，企业也应设置激励机制，对于自行主动报班学习的、考证的职工报销培训费和考试费，并工资薪金之外发放奖金以资鼓励。

公司治理是企业经营的重中之重，内部审计是不可或缺的一环，本文站在时代背景下，从内部审计的本质出发，根据内审业务开展现状中存在的问题进行分析与思考，并提出相应的可行的解决措施，为内部审计工作实施提供优化方向。此外上文建议部分对企业分类不太明晰，可作为下一步研究方向。

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