基于新零售时代的连锁超市企业审计风险研究

摘 要：在新零售时代，企业运营模式发生较大变化，所以潜在审计风险也随之提升。由于连锁超市企业极具代表性，且其在新零售时代对运营模式进行了创新，即形成了“线上下单加物流配送”“线上下单加门店体验”“全渠道加自营平台”等运营模式，所以相关工作人员需进一步重视其中的审计风险。基于此，本文以连锁超市企业为例，就基于新零售时代的审计风险进行深入研究，以供参考。

关键词：新零售时代；连锁超市企业；审计风险

1.新零售时代下连锁超市企业的运营模式

新零售时代下连锁超市企业的运营模式有三种，即“线上下单加物流配送”模式、“线上下单加门店体验”模式、“全渠道加自营平台”模式。

“线上下单加物流配送”模式简单来说就是客户在线上平台提交订单，订单管理系统基于消费者IP将商品信息传输至近距离的新型物流配送中心，更新系统对订单上的需求信息进行分析及汇总后进入拣货程序。由于订单中包括多种物品，所以，需由配送中心拣选货架上的带有条形码的物品，在运输带中进行精确扫描后进行打包、配送。

“线上下单加门店体验”模式简单来说就是利用线上平台引流，使客户到店面体验，以此感知、体验产品。

“全渠道加自营平台”模式简单来说就是接入不同渠道对商品、服务进行出售，且渠道之间具有组合行为。就目前情况而言，该模式主要涉及到三种渠道形式，一为线下实体，二为线上电商，三为移动渠道。

2.基于新零售时代的连锁超市企业审计风险

2.1企业重大错报风险

2.1.1财务报表层次重大错报风险

2.1.1.1经营风险

在“新零售”概念提出后，各大阵营纷纷加速线上及线下实体的布局和线上销售平台的开发完善，所有相关企业在看到该现象后都想参与其中，借助新零售模式获得更高利润。因此，连锁超市企业在经营过程中存在较大风险。受21世纪初安然公司破产案等舞弊事件的影响，审计师协会已明确经营风险与重大错报风险之间的联系密切，且经营风险可引发财务问题，并产生重大错报风险。

2.1.1.2网络安全隐患

新零售时代，需以互联网技术为依托，所以引发了网络安全威胁。比如，线上平台出现网络中断现象，导致在线交易业务无法顺利进行；物理数据节点被入侵，导致局部数据被盗取；黑客利用安全补丁更新窃取个人信息进行敲诈等。

2.1.2固有风险

固有风险，简单来说就是在考虑相关内部控制前某类交易、客户名额、披露的某一认定发生错报的可能。

2.1.2.1收入确认风险

收入确认风险有两方面：一是移动支付交易规模扩大，新零售平台业务模式逐渐升级。线上不仅在出售货品，还兼收了相应的服务费、广告费、快递配送费。同时，新零售模式下的交易产品及种类呈多元化趋势，且促销活动较多，所以，收入确认风险较高。二是部分连锁超市企业不仅涉及零售业务，还开发了店内餐饮功能，导致收入确认较为复杂，且存在不稳定性。

2.1.2.2成本和存货确认风险

在新零售时代下，“全渠道加自营平台”成为主要模式，综合成本的计算公式可概括为：成本结构＝技术研究与开发成本+运营成本+实体店面租金+物流仓储成本。而受一些因素的影响，技术研究及开发成本尚不固定，所以对资本化和费用化支出的判断和操作，容易对利润产生影响。

此外，新零售模式的一个战略目标是实现库存共享，所以，需将科学完善的管理系统、发达的物流体系利用起来，使保税区、各地门店、各地仓库紧密连接，导致实地存货盘点工作存在较大调整。同时，受运输条件的影响，存货质变可能会带来后续计量问题。

2.1.3控制风险

新零售时代下，企业内部结构朝着扁平化方向发展，倘若岗位存在舞弊行为，内部控制不易发现，所以很容易引发控制风险。同时，连锁超市较为特殊，需借助内部控制加强进场物资管控、食品安全管理，倘若一环节出现问题，便会对食品安全造成影响，导致企业的社会形象受损，带来经营风险。此外，商品的退换服务会对收入的不确定性造成影响。

2.2企业检查风险

检查风险是指存在某一错报，如果某一错报单独或连同其他错报则可能是重大错报，相关工作人员未将审计风险降至可接受水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。其与审计人员工作有效性密切相关。若相关工作人员未进行深入考虑、未保持职业谨慎与怀疑，将会带来检查风险。

3.基于新零售时代的连锁超市企业审计风险的防范措施

3.1重大错报风险防范

3.1.1加强企业经营状况评估

3.1.1.1熟悉企业及其环境

新零售时代，连锁超市企业发生了巨大变化，其运行环境也有所转变。所以，想要防范审计风险，相关工作人员就需熟悉企业及其环境。在此方面，相关工作人员需注意以下几点：（1）工作性质、企业类别。（2）新零售连锁超市企业的战略目标。（3）新零售连锁超市企业的经营业务。在了解相关内容后，可对评估侧重点进行确定，从而对企业情况进行有效评估。

3.1.1.2评价企业信息系统安全性

新零售时代，连锁超市企业的运行，依托于信息系统，而信息系统可能存在安全问题。所以，需在审计工作中，将其重视起来。在进行企业信息系统的安全性评估时，需从以下三个方面进行考虑：（1）由人为引发的安全风险。若存在工作人员存在超越权限的操作、违反规定的操作，可能信息系统安全隐患很难被察觉。因此，在审计过程中，需对用户访问记录、安全信息日志等进行查看，以此评估内部控制流程、信息系统的有机结合是否遭到人为破坏。（2）由计算机硬件导致的风险。硬件风险可通过翻阅定期硬件排查、硬件更换记录，与相关部门进行沟通而了解，从而确定是否是计算机硬件导致的数据安全风险。（3）有软件组件导致的风险。其可通过及时安装和更新防火墙及漏洞修补工具进行防范。

3.2固有风险防范

3.2.1收入和其他科目执行更多的审计程序

由于收入、成本的确认和计量存在复杂性、特殊性，很有可能出现潜在错报风险。所以，可通过执行更多的审计程序对相关项目进行判断，并将异常事项划在重点范围。同时，在进行实质性程序的执行时，可选择样本进行年度销售收入和成本进行测试。

3.2.2评估信息系统的规范性

信息系统的规范性评估可从以下几个方面入手：信息系统是否可确保信息输入与输出值的准确性、是否存在越权行为及造假漏洞、线上线下模块有关于同一交易的延迟反应是否可对收入造成影响等。

3.3控制风险防范

3.3.1了解企业对交易问题的处理机制

新零售时代强调消费者的购物体验，所以可以通过消费者投诉来了解交易过程中存在的问题。在进行审计时，可了解企业对交易问题的处理机制，然后分析其存在怎样的问题，通过拓宽企业与消费者的沟通渠道，规避及解决相关问题，打造良好的企业口碑。

3.3.2关注内部员工制度的合理性

在进行审计时，可对内部员工制度进行关注，了解其存在的问题和风险，并通过完善相关制度、发挥管理层及职工的监督功能进行风险防范。

结语：综上所述，在新零售时代，企业运营模式发生了较大变化，所以增加了一些审计风险。所以，相关工作人员需将审计风险的防范重视起来，上述就其进行了研究并提出了针对性的防范方法，以期为相关工作人员带来启发。

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作者简介：韩蕾；1984年；女；汉；安徽省安庆市；大学本科；中级审计师；内部审计模块负责人；内部审计