建设工程全过程跟踪审计常见问题分析与发展建议

摘要：随着社会的发展，建筑行业制度的完善以及管理模式的规范化已成为社会关注的重点，工程跟踪审计日渐热化。由审计机构在国家法律规范及行业标准、合同等相关条例的约束下，对当前工作流程及内容开展跟踪管理，促进建设企业合理利用现有资金，优化内部结构，实现预期目标。跟踪审计是近些年国家在各行业发展中新兴的一种管控模式，目前应用范围广泛。对此，文章结合建设工程全过程跟踪审计的原则，分析建设工程全过程跟踪审计中常见的问题，并提出发展建议。

关键词：全过程审计;建设工程;工程造价

1全过程跟踪审计概述及意义

全过程跟踪审计主要是指审计部门结合有关法规及政策标准，从建设项目整个实施过程进行评价和监督各项经济活动的真实合法性、经济效益等，同时对项目建设中存在的各类问题给予科学合理的审计建议，使得项目建设有关部门和监督管理单位、施工企业等可以强化工程管理，对项目投资进行合理控制。当前建设项目全过程进行跟踪审计具有明显应用优势，分析如下。

1.1有效规范建筑市场

全过程跟踪审计工作涉及的内容范围较广且层次繁多，也包含建设项目相关勘察、设计、建设、施工、监理及监督管理等各方单位，可以更好地对整个建筑市场开展监督管理，从而强化对工程相关人财物等诸多方面的监督管理，使得建筑市场的整体秩序可以得到更规范地发展[4]。

1.2促使工程高质量完成

全过程跟踪审计与以往传统的审计方式进行比较，其所涉及的行业众多，审计次数多、时间长，具有查缺补漏的良好助益。从项目招投标阶段开始，全过程跟踪审计工作对于项目管理各环节进行更具体的审查和检测，能够确保项目程序合规、合法，保证工程质量，对于减少工程安全质量隐患的发生具有积极意义。

1.3有利于降低审计风险

应用全过程跟踪审计方式，能从工程开工前直至竣工决算，开展全方位的监督管理。能够进一步规范项目过程管控，确保基本建设程序、招投标、建设管理、财务管理、结算审核及内部控制等环节合法合规，总投资使用合理可控。在很大程度上能减少整个管理过程中的审计风险。

2建设项目全过程跟踪审计常见问题分析

总结以往审计经验并查验行业内有关资料发现，建设项目实施过程中常见的审计问题主要体现在以下几个方面：招投标环节、基本建设程序、建设管理环节、财务管理环节、结算审核环节等。

2.1招投标环节

招投标管理是行业内廉政问题高发、违法违纪事件频发的关键环节，较常见的问题有以下几类，一是涉嫌组织串通投标等问题，例如参与某工程施工的多家单位投标资料均由同一单位或者个人编制，或由同一单位人员办理招投标相关事宜等。二是在委托监理和造价审核单位时存在较大管理风险，对施工企业的工程质量、进度和投资等方面进行控制，在同一经济实体或同一行政单位管辖下的施工、监理和造价审核单位参与同一标段的项目实施，存在较大的风险，易产生骗取建设资金等一系列违规违法现象。三是设备、服务和工程暂估价等项目应招标而未招标，由建设单位直接采购[3]。

2.2基本建设程序

根据国家相关规定“实行审批制的政府投资项目已经批准可行性研究报告，其中需审批初步设计及概算的项目已经批准初步设计及概算……”“建筑工程开工前，建设单位应当按照国家有关规定向工程所在地县级以上人民政府建设行政主管部门申请领取施工许可证”的规定。然而，审计中发现有些项目在开工后才取得可行性研究报告批复或者初步设计报告批复，甚至在开工后才取得施工许可证，存在监管不力和程序不合规等问题。

2.3建设管理环节

建设工程管理贯穿项目施工全过程，存在问题涉及方方面面。常见问题有，建设、施工、监理、造价咨询等参建单位履职不到位，在工程投资控制及工程价款结算过程中，未严格执行相关法律法规和合同约定，导致重复支付签证、综合单价错误、工程量计算错误等问题;项目经理到位率偏低，更换的项目经理不具备建造师资质;总监理工程师长期不到岗，相关文件的总监签字由他人代签，更换后的总监代表以及其他监理人员资质降低等;发包人指定供应商增加变更费用;在相关变更签证及暂估价认定过程中，存在内容事实认定不清、时间不明或严重滞后导致工程结算依据不充分;工程质量问题频发;档案资料归档不全，丢失、损坏等;委托不具备资质的单位负责工程结算审核;合同签订名称、付款账户与实际付款的单位名称、账户不完全一致等等[2]。

2.4财务管理环节

工程项目财务管理中，常见的问题主要有建设单位管理费超支、未按规定时间完成竣工决算财务报表等问题。究其原因主要是实际施工工期较原计划工期延长，管理人员成本支出增加，工程竣工验收滞后、结算办理拖延、相关人员履职不到位等，导致财务决算工作不能正产推进。

2.5结算审核环节

工程结算审核作为建设项目投资把关的最后一个环节，也是审计关注的重点。常见问题举例如下，实际工期超出合同工期，延期导致的工期违约金在结算中未扣除;因施工企业自身管理不善或施工组织措施费已计取冬季施工费仍多计签证;未形成不可抗力条件的事实予以错误签证，如暴雨等原因导致工程修复的，对已完成工程的成品和在建工程的特别保护等;多计洒水降尘等费用，如合同约定承包人在施工过程中应履行环境保护、防尘和水土保持义务的不应予以签证。

3建设工程全过程跟踪审计的发展建议

3.1审计单位需进一步挖掘审计深度

建设项目全过程跟踪审计的关键内容，就是对整个审计过程做到全程的监督，及时发现项目实施各环节中的问题，并快速得到解决。建设单位、施工企业、监理单位及其他参建单位要对审计工作积极配合，尽可能减少可能产生的风险。审计部门在建设项目有关单位的帮助下，要深入的挖掘项目的实施过程，仔细研究各环节可能存在风险的要点，从而更为准确地进行项目内容审计，将存在的风险隐患解决在实施过程中，以降低最终审计的风险[1]。

3.2建设单位应提高能力素养加强防范审计风险

审计风险的排除离不开建设单位的积极配合。项目法人应加快项目前期工作进度，严格执行国家基本建设程序，开展招投标及工程建设，避免前述问题重现。工程现场管理人员应熟悉合同约定的甲乙双方的责任条款，严格根据合同约定进行现场管理。在第三方审核机构选择方面，为提高工程造价咨询服务质量，通过公开招标形成备选供应商库，以确保在专业资质能力、技术人员配置、内控管理程序和项目业绩等方面选择业绩突出的造价咨询公司。严格执行《建筑法》有关规定，高度重视合同管理，加大培训力度，进一步提高全员法律意识、合同管理意识、风险意识，避免发生因合同管理不到位引起的法律纠纷。

结语：

从目前的发展形势来看，全过程跟踪审计模式越来越凸显重要性，并在建筑企业得到大力推广。作为新时代的建设者，要注重个人综合素养的提升，积极寻求符合企业发展需求的管理制度，不断提升整个行业的风险管控能力。

参考文献：

[1]王静.建设项目全过程跟踪审计与全过程造价咨询的方法与对策[J].居业，2020（8）：163-164.

[2]郑利.突发公共事件跟踪审计存在的问题及对策探究[J].山西财政税务专科学校学报，2020（3）：41-44.

[3]刘开云.财政投资基建项目工程造价全过程控制的难点及对策建议[J].中国总会计师，2020（2）：117-119.

[4]范文龙，邓家枢，卢军.高校基建工程实施全过程跟踪审计的问题及对策[J].产业与科技论坛，2020，18（19）：243-244.