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摘 要：固定资产是事业单位顺利进行各项活动的基础，然而目前乡镇事业单位的固定资产管理普遍存在诸多问题。实施固定资产内部控制不仅有利于保证资产使用的效率，也能保障事业单位各项工作的顺利进行，防范舞弊和腐败。

一、D单位概况

D单位全称为D镇人民政府，是某县的城郊乡镇。其重要作用在于：坚持执行党的路线方针政策和我国的有关立法、积极推动社会主义经济建设、完善社会治理制度与服务、保持社会的和平安定等。政府D部门作为地方最基础的行政权机关，为了更好的带动区域经济增长，在新时期也相应转变了发展经济的职责，一方面加大对农村群众、企业的优惠政策支持，另一方面加大了对各种市场经济参与者的政策指导，积极对其进行发展支持，以创造更好的经济发展条件。在搞好地方财政建设的同时，努力提高了镇政府的执政能力和人民群众满意度。由过去仅仅通过行政方式执政，逐渐过渡到了综合利用教育、法制、行政管理和政治思想理论教育等的方式来进行工作。

D单位综合设置工作机构8个，有党政办公室、党建工作办公室、综合行政执法办公室、应急管理办公室、环境保护办公室、经济贸易办公室、社会事务办公室、财政所。事业机构5个，有农业服务中心（农产品质量安全监管中心、水务工作站）、镇村建设与文化服务中心（乡村规划建设监管中心）、经管统计审计中心、综合治理中心（信访接待中心）、便民服务中心（党群服务中心、人力资源和社会保障服务中心、退役军人服务站）。

二、D单位固定资产内部控制问题及原因分析

D单位的固定资产主要构成为房屋及构筑物，通用设备，家具、用具、装具及动植物三类，对固定资产的实际管理主要存在以下四个方面的问题。

1.组织架构有缺陷

《行政事业单位内部控制规范》中提出，政府企业应强化对实物固定资产的监督管理，并建立了固定资产归口管理机关，和固定资产监督管理岗，以明晰职能权限，落实责任。在实际操作中，D单位往往还不能确定企业内归口管理单位的相应工作人员的职能权限，所以对关键环节的管控也就无从谈起。

造成固定资产组织架构缺陷的问题主要是：D单位监管责任不明确，监管空白和监管重叠并存。目前，D单位的固定资产由财政所和党政办共同管理，并且没有设置专门的资产管理专员。这样设置的初衷是财政所和党政办人手都不足，如果再加上固定资产管理的工作会使得负担过重，固定资产的管理的效果也不会太好。如果设置资产管理专员又会增加编制，更不可取。由于人手问题，财政所和党政办都不愿意成为牵头部门，目前近似于采用联合小组的形式。如此双头管理模式，没有明确责任到个人，使得制度成为一纸空文也会使得两个部门相互推诿，造成固定资产管理混乱。

2.日常管理混乱

固定资产买回来之后，只能在单据上看到是谁买的，但不知道固定资产具体是哪个人在使用，缺乏日常管理监督。造成这种问题主要有以下原因：（1）单位内部控制意识较弱，影响固定资产管理制度的执行力度。财政部门对于固定资产日常管理有明确的文件规定，D单位对于固定资产管理不重视，对文件中的权责条款不熟悉，导致实施固定资产管理时难以保证合规合理。（2）日常管理缺位。D单位的固定资产制度规定日常管理由党政办公室进行，实际操作中党政办公室却缺乏相应的人员进行日常管理，固定资产是由资产使用人实施管理的，但D单位却不能把责任落实到个人，最终相当于无人进行管理。管理不善就会造成资产的有效利用程度低，甚至是长期闲置。（3）固定资产后续支出监管存在漏洞。车辆维修具有较高的灵活性，使用频率高，如果所有的维修都要进行审批，那会严重影响领导及时用车，并且驾驶员也难以驾驶有问题的车辆到单位进行申报。所以一般出现小问题倾向于驾驶员自行前往维修，而不审批，不指定维修商，从某种程度上是提高了效率，但是也存在舞弊的风险。

3.固定资产处置不合理

对于固定资产的处置问题，D单位目前面临着这样几个方面的问题：一是容易出现对固定资产随意处置问题，从而造成单位固定资产损失，账实不符。二是由于疏于对固定资产处理的申报工作，对固定资产处理的流程往往是本末倒置，常常有先处理后再申请的情形出现，而不能考虑对固定资产处理的方向和方式，从而出现本不应该被处理的固定资产又被重新处理。三是在固定资产处置的时候没有进行固定资产评估，导致固定资产处置价格低于市场价格进行处置，对国有资产而言是隐蔽的流失。

固定资产处置不合理的原因主要有以下几点：（1）单位资源“重购置，轻处置”。行政单位对固定资产的处置并没有产生足够的重视，只是简单的热衷于新资产的购置，对于陈旧的固定资产处置比较随意。（2）对规章制度的执行缺乏力度。D单位自身的管理制度表述过于简单话，使得有些部门对具体处置流程不熟悉，更多情况下是按照经验来处理。大部分职员认为只要把处置收益上缴即可，忽视了审批手续等合规性程序。（3）固定资产管理一般不被重点关注。目前地方事业单位对固定资产管理工作普遍不重视，一般将财政所的工作重心放在预算计划和专项资金管理上，从而疏忽了对固定资产的管理工作，固定资产处置的问题并不急迫，往往排到这些工作之后，导致固定资产系统数据更新不及时。

4.固定资产清查不清晰

D单位的固定资产清查流于形式，具体存在以下几个问题：一是清查后固定资产出现账实不符调整不及时、不完整，系统数据未更新。二是D单位在上级要求的固定资产清查中，所有固定资产均有对应的编号，但在实际操作中部分固定资产编号或者编号不统一，这就导致固定资产清查失效，流于形式，账目上存在的固定资产和实际的固定资产并不相符。三是D单位党政办和财政所共同履行固定资产清查的责任，但是并未进行定期固定资产清查，对于D单位管理了多少固定资产，财政所职员不是很清楚。

固定资产清查不合理的原因主要有以下几点：（1）固定资产变动更新不及时。由于D单位固定资产管理意识不强，财政所对固定资产变动的记录存在滞后的情况，没有及时在系统上更新。（2）固定资产清查执行不力，流于形式。虽然《内控规范》要求行政事业单位每年都要进行固定资产清查，但是D单位并没有具体执行制度的要求，操作中往往是延续以前的固定资产报表进行修改，没有从全局进行固定资产信息的更新。（3）账实不符，编号错乱导致清查无法有效执行。D单位的固定资产管理混乱，固定资产和系统中的编号无法匹配，导致清查困难且准确性较低。

三、D单位固定资产内部控制优化改进

1.固定资产内部控制目标

（1）事业单位应合理配置固定资产，强化成本控制。

（2）固定资产配置、采购、验收、领用、调拨、维修、清查、处置等环节的控制流程应当清晰，明确每个业务环节的责任人。

（3）固定资产采购计划、设备供货商的选定、内部调整、盘点、以及报废处理的准则和程序应当明确具体的要求，提升各组成部分运作效能。

（4）避免固定资产流失和浪费，重视固定资产日常管理。

（5）确保固定资产能够得到有效利用，杜绝长期闲置。

（6）固定资产的价值核算及会计处理应当符合国家统一会计制度的规定，及时更新系统数据。

2.固定资产内部控制风险点分析

固定资产内部控制的风险主要是由于内部控制失效或缺失而导致的长期闲置、维修不合理，处置不当、清查流于形式等风险，可以从以下五个方面对内部控制风险点进行分析。

（1）固定资产采购环节。D单位目前的固定资产购买方式是由各部门制定好自己的采购计划后，经部门负责人和分管领导审核后再提交党政办，经党政办审核通过后再提交给财政所，经财税所审批通过后就进入了购买过程。D单位固定资产采购要经过业务办公室领导、党政办领导、财政所领导三层审批，这一环节相对而言出现风险的几率较低。但是D单位没有编制整体的采购预算，只是各部门单独编制，与相关规定不符，存在一定风险。

（2）固定资产验收入库环节。D单位的采购验收小组主要由财政所和党政办的人员组成且相对固定，对于一些专业性较强的采购，可能出现对采购物品不了解，导致固定资产质量低下的风险。另外，验收入库后，并未提供正规的验收单据，检验手续不完善，会出现账实不符的情况。实际操作中验收过程比较随意，而且验收报告也不规范，多头监管无法落实责任到个人。

（3）固定资产日常管理环节。D单位规定固定资产使用人为固定资产的责任人，然而实际上系统记录的责任人只是以部门为单位，某些固定资产例如扩音喇叭是部门通用，责任人缺位，使得固定资产极可能出现遗失、损坏的情况。固定资产使用人没有为国家节约的动机，有的固定资产维修之后还可继续使用，但是也提前报废重新采购新设备。此外，一些固定资产长期闲置老化，直至报废，在单位是很普遍的情况。

（4）固定资产处置环节。这一环节与日常管理承接，由于责任人缺位，各部门对固定资产的处置也较为随意，未严格按照规定进行；处置方式不合理，未按照固定资产不同处置方式适用的范围进行处置；对于价值较大的固定资产处置没有进行资产评估；固定资产处置后未进行数据更新，容易造成账实不符。

（5）固定资产清查环节。该环节的主要风险是：清查不认真，流于形式；清查小组人手不足弱化清查质量；有关资料遗失、损坏造成账实不符；清查工作方案不合理；清查报告没有落实清查责任人；对记账差异的处理不合适。在这一环节，D单位存在较大的风险。

3.固定资产内部控制改进建议

（1）严格执行不相容职务分离。D单位应当深入研究固定资产内控中所涉及的部门和岗位，对每个环节都要单独设计详细的不相容职务分离表，以此来确立职责分离。党政办、财政所、固定资产使用部门要做好协同工作，互相监督。不相容的岗位包括：固定资产处置的执行与审核；固定资产采购业务中的审批与登记；固定资产维修企业的推荐与审核；清查方案的编制和审批等。

（2）在预算编制之前，采购申请部门向党政办公室提交《固定资产申请表》，提前明确数量、申请部门、申请人、申请时间以及申请理由等相关内容。采购申请部门负责人和分管领导对申请表负责，审批后提交党政办。党政办应该基于固定资产存量和配置标准进行审核，确定无法调配后决定该采购申请是否通过，审批通过后上报财政所进行审核。财政所落实预算指标后，采购申请部门自行编制部门预算和固定资产采购预算。预算经采购申请部门负责人、申请部门分管领导、财政所审查后上报党委会研究批准，编入单位总预算。

（3）固定资产验收后，党政办应尽快完成登记在簿的工作，记录固定资产使用部门（最好落实到个人）等，并依据固定资产管理信息系统中资产编码原则进行编码，确保固定资产的有效识别与清查。采购验收小组的负责人，在验收工作完成后在验收单上审核并签字，履行检验的职责。验收通过后，资产管理员要按照核对后的验收单填写入库清单，党政办负责人审核签字后，财政所办理报账手续。

（4）固定资产的日常管理工作由实际的使用部门负责。使用部门应确保对固定资产的正确使用，遵循节约爱惜的原则，对固定资产的完整性负责，出现损坏及时报修。对于市值较大的固定资产，应当指定专人保管，防止遗失和损坏。D单位固定资产管理岗人员应当定期或不定期检查单位固定资产的编号是否遗失，对于遗失的立即查询补办，防止固定资产出现记录混淆和遗失，便于后期的固定资产清查工作。党政办公室应按照有关文件明确固定资产分类管理规范，各个类别的固定资产管理规范程度有所不同，流程也不尽相同，易损、单位价值较大的固定资产应由专人管理，单位价值较小的固定资产由使用人负责管理，部门主要责任人也要履行管理责任。，另外，应该制定固定资产目录，明确不同类别固定资产的管理等级，方便使用部门操作。

（5）D单位应当按照规定，每年至少组织一次的固定资产清查工作。在清查之前，由党政办负责，联合财政所组成固定资产清查工作组。清查工作组负责制定清查清查的项目实施方案，确定清查日期、范围、方法、工作人员配置和操作条件等具体事宜，经党政办主任会议批准后举行清查工作准备大会，宣布清查计划，并做好工作人员的布置与动员，发布清查报表，进行清查的各方面准备。固定资产清查工作组对本单位各部门开展了实地清查，并按照实际状况填报固定资产清查报表，在详细记录后生成清查报告，清查小组负责人对清查报告签字负责。

清查盘点后，党政办与财政所根据固定资产盘点表与固定资产明细账、固定资产卡片逐项核对。对盘盈、盘亏、毁损、闲置的固定资产，由清查小组分析差异原因、及时形成处理建议，落实责任人，填制处理意见，按照记账差异金额分级审批后，上报市国资委，根据批复进行处置。盘点处置意见批准后，由党政办负责填制或注销固定资产台账和卡片，财政所负责更新固定资产相关账务。

四、总结

本文从组织架构、日常管理、清查与处置四个层面，分析发现D单位固定资产内部控制存在的问题：D单位没有设定固定资产管理部门和相关管理岗位，也没有对相关部门和岗位的职责权限作出明确规定；部分固定资产长期闲置或固定资产配置过度；车辆等固定资产的维修较为随意，没有遵循流程制度；存在先处置后申报的情况发生；固定资产处置后更新数据不及时。然后基于采购、验收入库、日常管理、处置和清查六个环节进行风险点分析，提出一是要严格执行不相容职务分离，明确党政办公室、财政所以及固定资产使用部门在内部控制中的职责；二是从流程控制的角度分析每一个业务流程中需要注意的控制点，应提前做好预算编制，及时登记固定资产并保证责任人落实到位，对于已领取及在库资产应定期清点，做到账实相符。

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姓名：吴晓晨（1995.04--）；性别：女，民族：汉 籍贯：山东省青岛人，学历：研究生在读，就读于青岛科技大学，研究方向：会计