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【内容摘要】完善经济责任审计评价指标，提高经济责任审计质量，对于强化经济责任审计监督能力具有重要意义。本文在分析当前国有企业经济责任审计评价存在不足的基础上，结合经济高质量发展阶段对国有企业深化改革的要求，研究构建更加适应新形势新要求的经济责任评价指标体系，提高国有企业经济责任审计质量。

【关键字】国有企业，经济责任，审计评价指标

一、引言

经济责任审计是国有企业内部审计工作的重要组成部分，在促进领导干部尽职履责方面发挥着重要作用。目前，国有企业开展经济责任审计的主要依据文件有中共中央办公厅和国务院办公厅于2019年修订印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《经济责任审计规定》）、中国内审协会于2021年修订发布的《第2205号内部审计具体准则——经济责任审计》、2022年制定《第3204号内部审计实务指南——经济责任审计》等。根据以上文件的要求，审计机关应当根据不同领导职务的职责要求，综合运用多种方法，坚持定性评价与定量评价相结合，对被审计领导干部履行经济责任情况进行评价。但在实务中，一些企业经济责任审计评价仍主要以定性评价为主，客观性和公允性有待提高，研究构建适应新形势新要求的经济责任评价指标体系有利于提高企业经济责任审计质量，从而更好地促进权力规范运行，促进企业高质量发展。

二、国有企业经济责任审计评价存在的不足

（一）评价内容不够全面

目前，一些国有企业经济责任审计评价仍然主要从财务指标方面评价任职期间实现的经济效益，未考虑科技创新、安全环保等对企业长期发展影响较大的关键指标。比如，部分领导干部任职期间宏观经济形势好，经济效益指标较好，得到了较高的审计评价。但在经济下行阶段，前期投资暴露出风险，导致后任领导花较大精力处理历史遗留问题，解决历史欠账。

（二）审计内容缺乏针对性

一些国有企业在开展经济责任审计时，未能按照企业所处的行业特点、国家政策对该行业的定位等确定设置评价内容，不同行业的企业评价内容和标准基本一致，审计内容缺乏针对性。比如，处于高污染高耗能的企业未考虑环保投入；自然资源类企业未考虑资源数量、品质指标、可持续利用能力等关键指标；对生产型企业未设置生产管理方面的指标等。

（三）审计评价方法比较单一

目前，一些国有企业经济责任审计方法主要是通过对比企业的相关行为与制度规定的一致性，相关决策和制度的执行情况的对比，对被审计领导的评价基本为定性评价，评价结论对审计人员工作经验依赖性较大。由于缺少定量的评价指标，评价结论的依据稍显单薄，影响了经济责任审计评价的客观性。1

三、探索构建更加适应新形势新要求的国有企业经济责任审计评价指标体系

（一）构建原则

1.全面性原则

审计评价应全面反映被审计领导干部任职期间及职责范围内的经济责任履行情况，因此，评价指标体系应全面覆盖《经济责任审计规定》的审计内容，实现审计目标。

2.重要性原则

审计评价应重点考虑问题的性质和金额足以影响评价结果的重要经济事项。评价指标的选取应当充分考虑审计的效率，选择能够突出重点的指标，避免指标出现多而不精的现象。2因此，对不同行业不同功能定位的企业，应充分考虑企业的重点任务、重要领域，根据被审计对象的岗位性质、职责，科学设置评价指标及其权重。

3.可行性原则

审计评价应在执行适当审计程序并获得充分审计证据的基础上得出。这就要求在选取评价指标时应遵循易获取、可操作的原则，既要保证指标制定的可行性也要确保制定的指标通过目前的审计手段可以获取充足的审计证据。3

（二）指标的选取及评价标准

《经济责任审计规定》中对国有企业主要领导人员经济责任审计的内容主要有：一是贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况；二是企业发展战略规划的制定、执行和效果情况；三是重大经济事项的决策、执行和效果情况；四是企业法人治理结构的建立、健全和运行情况，内部控制制度的制定和执行情况；五是企业财务的真实合法效益情况，风险管控情况，境外资产管理情况，生态环境保护情况；六是在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况；七是以往审计发现问题的整改情况。

本文根据《经济责任审计规定》对国有企业主要领导人员经济责任审计的内容，通过层次分析法，以定性分析与定量分析相结合的原则，结合目前国企改革的重要任务，构建六个维度28个细分指标的评价体系，评价指标体系框架如下：

1.政策决策落实情况

分为政策落实情况、战略管理、经营指标等3个二级指标。评价时可结合法律、法规、规章、行业政策以及中央和地方党委、政府有关经济方针政策和决策部署、上级业务主管部门中长期规划和年度计划目标作为评价标准。

（1）政策落实情况：主要评价党和国家、地方政府部门重要指示、重大政策落实情况；行业重要政策及上级单位重大决策落实情况。

（2）战略管理：主要评价战略是否落实了国家对相关行业的定位、行业重要政策、是否聚焦主责主业、是否与上级单位的战略方向一致等因素。战略执行方面应评价员工对战略规划的认知程度，战略规划的保障措施及其执行力，以及实施效果等方面的情况。

（3）经营指标：主要评价上级单位下达的经营目标、重要专项任务的完成情况。

2.公司治理

分为治理结构、“三重一大”、内部控制等3个二级指标。评价时可参照中央及地方政府制定的国有企业深化改革行动方案对公司治理和“三重一大”决策事项的相关要求作为评价标准。分析“三重一大”决策效果可以项目的可行性研究报告，结合实际环境变化情况作为评价标准。内部控制方面可以企业内部控制规范相关规定为评价标准。

（1）治理结构：包括法人治理及组织机构设置、高管人员素质等两个细分指标，主要评价公司党组织、股东会、董事会、监事会等治理结构设置及职责是否清晰，成员构成是否符合国企改革要求，高管人员的基本素质、工作经验等是否符合岗位要求等。

（2）“三重一大”：包括“三重一大”制度制定及执行情况、“三重一大”决策执行效果等2个细分指标，主要评价“三重一大”制度中的决策权限和决策流程是否清晰，是否得到执行，执行效果是否达到预期等情况，可加入三重一大决策程序违规率、决策执行率、决策损失率等定量指标。

（3）内部控制：包括内控制度设计及执行情况、风险控制、审计发现问题整改情况等3个细分指标。主要评价内控制度设计是否有重大缺陷、执行是否存在重大偏差；公司是否制定了识别重大风险的清单、应对措施等内容。

3.社会责任

分为安全责任、环境保护、社会公益、上缴税收等4个二级指标，下设安全生产率、污染物排放、节能减排、公益活动参与度、纳税贡献率等细分指标，实际运用中应结合不同行业安全、环保控制的关键指标合理制定细分指标，如涉及固废危废生产的企业，应设置危险废物处理的相关指标。评价时可选用国家或行业主管部门的要求、统计部门的统计指标作为评价标准。

4.经营管理

分为盈利情况、资产质量、生产管理、债务风险等4个二级指标，下设国有资产保值增值率、“两金”占比、“两资”“两非”情况、生产资源储备、劳动生产率、资产负债率等细分指标。指标设置主要结合了国企改革对企业高质量发展的要求，应用时应考虑被审计单位行业特有的、体现企业核心竞争力的关键指标。评价时可选用行业数据为标准进行横向对比，以及与企业历史数据进行纵向对比、与预算数据进行比较等。

5.发展创新

分为科研投入、科研成果等2个二级指标。主要评价企业技术人员占比、研发投入占比、研发/技改成果等科研投入和产出情况，可选用国企改革对科技创新的相关要求、行业统计数据作为评价标准。

6.廉政建设

分为廉政建设、廉洁从业等2个二级指标。主要评价企业领导人“一岗双责”的落实情况、举报投诉情况、“三公”经费使用情况等指标，可按照有关党内纪律、党内法规、行政法规的规定进行评价。

（三）指标权重的确定

指标权重可通过问卷调查法、专家打分等方式，采用功效系数法来确定。内部审计机构在确定指标权重时应考虑被审计单位的重点任务和突出问题、被审计对象的岗位性质、履职特点及在经济事项中的决策权，评价指标应各有侧重，并根据审计结果对权重进行修正。4

四、结论

综上所述，随着国有企业分类改革的不断深化，不同行业的国有企业改革发展有着不同的着力点。缺乏完善的经济责任审计评价指标体系将导致经济责任报告客观性和公正性欠佳。本文结合新形势下国有企业发展的要求，探索构建了经济责任审计评价指标体系，提出选取评价标准的建议。实务中，审计人员应结合企业实际，动态调整并灵活应用经济责任审计评价指标体系，进一步提高国有企业经济责任审计质量，推动国有企业高质量发展。

参考文献：

[1] 何晔华.新形势下城商行经济责任审计评价体系探索[J].中国内部审计，2023，（2）：34-38.

[2] 肖月.HC公司领导人经济责任审计评价指标体系研究[D].西安：西京学院硕士学位论文，2022.

[3] 梅凤婷.A国有企业领导干部经济责任审计评价指标体系构建研究[D].西安：西京学院硕士学位论文，2022.

[4] 刘守鹏.新时代国有企业经济责任审计评价指标体系构建[J].国际商务财会，2023，（4）：57-60.

作者简介：余凯之（1973年-），男，壮族，广西三江县人，现任广西华锡集团股份有限公司总经理，研究方向为企业内部审计