摘要：近年来，随着国家对民办学校的教育的支持力度不断加大，民办学校得到了快速发展。目前，经过多年的发展，民办学校的办学条件有了很大的改善，形成了较为成熟的教育模式。但由于民办教育促进法的出台和民间非营利组织会计制度的转换，民办中小学原则上属于非营利性质的单位，学校的举办者对政策理解不到位，民办中小学在经营管理上具有一定的特殊性，在财务收支审计中容易出现一些问题，所以其在年度财务收支审计在审计内容和重点方面也呈现出不同于公办中小学的特点。

关键词：民办；中小学；财务收支；审计

引言：

民办中小学财务收支审计工作是确保学校财务状况的真实性、合法性和规范性的必要工作，也是提高学校财务透明度和防范财务风险的重要手段，其监督和审计方式方法与财政投入的公办学校审计有所差别，笔者根据近几年的民办中小学财务收支审计工作，结合对相关政策法规和实践操作的学习、思考，对民办中小学财务收支审计工作进行了一些研究和分析，现就其中的重点和难点问题谈点个人看法。

一、财务收支审计工作关注的要点

1.1内部控制制度

审计人员需要关注学校的内部控制制度，包括财务管理制度、采购管理制度、招生管理制度等。通过评价内部控制制度的有效性，可以了解学校在经营管理上是否存在漏洞，是否存在风险。民办中小学的财务管理制度一般都是由学校自主制定、实施并不断完善。检查时要关注以下几个方面：第一，制度的制定是否完善。审计人员需要检查学校的内部控制制度是否完善，有没有根据相应的根据来建立制度，要保证制度的真实性，并且制定的制度要符合国家的政策，以及内部的审批程序要完整，责任落实到个人；第二，内部控制制度的权威性和执行的有效性。内部控制制度的权威性是指制度不以个别人员的意愿为转移，确保财务工作的合规性，内控执行的有效性是指学校内部控制在保障制度系统科学的前提下，对内控制度的推行程度与推行效率是否能达到促进学校稳步运营与发展的水平；第三，决策的集体性。要保证在工作期间的决策事项是否严格落实“三重一大”集体决策措施。

1.2资金来源和使用情况

审计人员需要关注学校的资金来源，包括举办者的投入、学费收入、捐赠收入等，以及这些资金的使用情况，如教育教学支出、行政管理支出、财务费用等。通过对资金来源和使用情况的审计，可以了解学校的资金运作是否合规，是否存在挪用、滥用资金等行为。民办中小学检查时应关注收入和支出两方面：

①收入方面：一是学费收费标准是否合理，有无超出规定的范围；二是杂费收费标准是否合理，有无超标准收费和使用不规范票据的情况；三是收费是否及时入账，收费是否转入学校公账等情况。关注民办中小学是否执行教育部门批准的收费标准，是否在规定时间内向社会公示，有无擅自提高收费标准，或以其他名目继续收取费用。对社会捐赠、政府资助资金等要审查使用管理是否合规，有无截留、挤占、挪用，或将其挪作他用。

②支出方面：一是各项支出是否遵循预算管理，是否严格按照审批权限进行支出，是否有超标准支出、无预算开支、超计划开支的情况；二是各项支出是否按规定使用票据，有无将收取的学费等收入用于发放福利、奖励等支出；三是学校应按规定提取教育成本，有无挪用、挤占教育成本的情况；四是学校采用民间非营利组织会计制度，学校如何转移资金，变相增加成本等情况，如虚构采购业务，虚构教学管理支出等情形。

1.3资产负债和收入费用情况

资产和负债情况是评估学校财务健康与否的关键指标，也是揭示潜在财务风险的重要途径，审计人员需要关注学校的资产状况，以及负债情况，通过对资产和负债情况的审计，可以了解学校的财务状况是否健康，是否存在资不抵债等问题，需从多个角度对学校的资产和负债情况进行深入审查，对财务状况进行分析，对学校资产负债率、权益比率、对外担保、举债情况，长期借款情况、长期应付款，成本费用率、收入稳定性、成本费用率，净资产等情况进行分析和查实，了解学校资产负债，收入费用等情况。如审计人员需关注学校的资产负债率，资产负债率过高，可能导致学校面临资不抵债的风险，甚至影响学校的正常运营，长期贷款较多，大额工程基建频繁等问题，也都可能使学校陷入财务困境。分析办学的可持续性，通过对资产和负债情况的审计，我们可以更好地了解学校的财务状况，揭示潜在的财务风险，为学校的可持续发展提供有力保障。

1.4会计核算及财务报表的真实性和完整性

审计人员在财务收支审计中，会计核算应关注以下方面：

流动资产和流动负债方面，一是审计人员需要关注学校的大额现金情况，大额现金的存在往往引发套现嫌疑，可能会存在学校财务管理的不规范或存在违法行为。二是学校与股东、关联人之间的往来款项频繁也是需要警惕的问题，可能存在虚构关联方，采取频繁关联交易，转移资金情形，这可能意味着学校资金的流转存在异常。三是租金等大额支出无票据、白条等问题也需引起重视，这种情况可能导致学校的实际支出与账面数据不符，影响财务报表的准确性，同时这也可能掩盖了学校在支出方面的违规行为。四是职工薪酬方面要关注是否拖欠职工工资，是否正常计提社保、公积金、职工福利费等项目，职工薪酬账务处理需要予以关注。

固定资产方面，一些民办中小学在财务核算方面还存在一些不规范的问题，如固定资产核算不规范、更新不及时、固定资产未及时入账，账外资产较多，设备老旧且报废处置程序不完整也是常见的问题这种情况，可能导致学校资产的净值逐年下降，影响学校的长期发展。

在固定资产的管理上，一些学校对其使用状况没有进行跟踪管理，如部分学校对教学设备的使用状况、维修状况、报废状况等没有及时进行跟踪管理；在固定资产的处置上，有的学校没有按规定进行处置，如一些学校的校产是无偿捐赠给本校使用，但仍未办理相关手续；有的学校固定资产账面价值与实际价值相差较大等。

工程管理方面，工程立项程序不完善、预算编制、工程施工、结算手续资料不完善，工程量清单存在疑问等。

成本方面，有无将学校行政办公支出、公用经费支出、基建工程支出等计入教学成本。

最后要关注政府补贴、奖励资金的使用情况，是否严格按照国家和地方规定使用补贴、奖励资金，有无将其挪作他用或发放不规范的问题。

审计人员需要关注学校会计核算问题，会计账务处理是否有问题，关注财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。通过对会计核算，财务报表的真实性和完整性进行审计，可以了解学校的财务状况是否真实可靠，是否存在虚假报告等问题。首先，审计人员要对学校的会计核算进行细致的审查，要检查会计账务的处理是否存在问题，是否符合我国的相关法律法规和会计准则。这一切都是为了确保会计处理的准确性和规范性，审计人员要重点关注权责发生制、配比原则、历史成本原则等原则的遵循情况，一旦发现违规操作和虚假记账等问题，便要及时汇报。其次，审计人员还要对学校的财务报表进行深入地审查，资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表是反映学校财务状况的重要工具。审计人员要检查这些报表是否完整、准确，表内各项数据是否真实可靠。对报表中的每一项数据进行仔细核对，看是否存在虚增资产、虚报收入、隐藏负债等问题。此外，审计人员还要对学校会计人员的资质和经验进行检查，对会计人员的财务知识和专业能力进行评估，确保他们具备足够的素质来保证会计处理的准确性和规范性。

二、财务收支审计工作关注的难点

2.1非营利性质与盈利目标的矛盾

民办中小学，其本质是非营利性质的单位，理论上，它们不应将盈利作为其运作的目标。然而，在现实的操作过程中，民办中小学可能会遇到非营利性质与盈利目标之间的矛盾。这种矛盾性源于现实中的一些民办学校在运营过程中，可能会面临经济压力，从而导致他们在财务工作上产生困扰。如何在维持非营利性质的同时，确保学校的正常运营，甚至是可持续发展，这是民办中小学面临的一大挑战。审计人员在此背景下，就需要对学校的财务状况进行深入的审查，以判断学校是否存在违背非营利性质的违规行为。

2.2法律法规的变化

影响着民办中小学的运营模式，也对审计工作提出了新的要求。审计人员需要具备敏锐的政策洞察力，及时关注法律法规的变化，以便在审计过程中能够做出准确的判断，更好地指导审计工作。同时，审计人员也需要根据法律法规的变化，不断完善和调整审计策略，以确保审计工作的公正性和有效性。

三、民办中小学做好财务管理工作的建议

3.1加强学校内部财务管理制度建设

在实际工作中，审计人员应关注民办中小学财务管理制度是否健全，是否符合国家的法律法规，是否贯彻了《中华人民共和国会计法》和《民间非营利组织会计制度》，是否具有良好的内部控制制度，建议学校可从以下方面进行完善：

制定明确的财务管理制度体系：根据相关法规，结合学校的实际情况，制定完整的财务管理制度体系，确保各项财务活动都有明确的规定和依据。

完善内部控制制度：推进内部控制建设，建立风险导向的内部控制体系，加强学校财务控制环境建设、风险评估和风险控制。例如，建立不相容的职务分离制度，加大预算管理与财务控制和监督，提升内部审计工作建设。

建立严格的监督制度：中小学校应当建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露制度等监督制度，按规定编制和报送内部控制报告，规范学校各项经济活动，依法公开财务信息。

管理机制：学校可以进一步建立以书记、校长为第一负责人，配备多部门协调的管理机制，确保财务管理制度的执行和监督。

持续改进：随着学校的发展和外部环境的变化，财务管理制度也需要不断地修订和完善，确保其始终适应学校的实际需要。

3.2理清民办中小学资金来源和使用情况

一是严格执行学校制定的收费标准，严格按规定的项目和标准收费，相关费用及时存入学校账户，避免出现长期挂账或账外收入，避免学校长期滞留举办者账户或个人账户，引发财务风险。

二是合理规划资金使用，如加强教学资源的利用，通过科学的管理和合理利用教育教学资源，提高教学质量，降低办学成本；加强对学生的教育管理，通过健全的学生管理制度，建立健全学生档案、学籍管理、后勤服务等制度，规范学生管理，减少不必要的支出；严格控制非必要费用支出，在保证学校教育教学活动正常开展和保障学校正常运转的基础上降低费用支出，资金支出符合预算控制指标，避免出现超标准多列支出、擅自扩大收费范围等问题。

3.3加强资产管理，强化监督检查，确保资产安全完整

资产是学校办学的基础，也是学校财务活动的重要内容。在流动资产方面，减少大额现金支出，采用银行转账方式，确保符合现金管理规定，同时尽量减少与股东等关联方交易，确实需要往来款周转，避免现金往来，减少有争议的往来款项。在固定资产方面，学校完善固定资产管理制度，固定资产的购置、领用、报废以及固定资产的使用、保管情况以及固定资产盘点情况。对易损坏、易损的设备要定期进行维护保养；对已达到使用年限而不能再使用的设备应及时报废处理，防止资产流失。在在建工程方面，工程项目的立项、建设和验收程序合法，以及工程项目预算与结算情况、工程项目竣工决算情况、工程项目质量鉴定手续完整等。

3.4加强会计核算和管理，提高办学效益

加强民办学校会计核算和管理，提高办学效益，是民办学校持续发展的重要保障。民办学校应建立健全会计核算制度、加强预算管理、推进信息化建设、加强财务管理队伍建设等方面的工作，不断提高财务管理水平和服务质量，为学校的可持续发展作出贡献。主要做到以下方面：

坚持“四有”原则：学校各项财务管理工作应秉承“做事有依据、做事有流程、做事有记录、做事有效率”的“四有”原则，确保财务活动的规范性和效率。

民办学校应建立健全会计核算制度，明确会计核算的内容、方法和标准，确保财务信息的真实、准确和完整。同时，应加强对财务人员的培训和管理，提高其专业素养和核算能力。

加强对财务活动的监督和管理，推进信息化建设，建立财务管理信息系统，实现财务信息的数字化管理和共享，加强对信息系统的维护和管理，确保系统的稳定性和安全性。

3.5区别营利性质与盈利目标

民办中小学的财务管理工作中，如何处理非营利性质与盈利目标的矛盾，是一个比较敏感的问题。民办中小学的营利性质是指学校作为一个法人实体，其运营和活动是以盈利为目的的。营利性质并不意味着学校必须追求最大的利润，而是指学校在运营过程中，需要考虑到经济因素，确保学校的财务稳定和持续发展。民办中小学在运营过程中，需要正确区分营利性质与盈利目标，以确保学校的健康发展。同时，学校也应关注社会责任，注重教育质量的提升和学生的全面发展。

总结：

近年来，国家对民办教育的发展和规范越来越重视，特别是《民办教育促进法》的颁布实施，促进了民办教育事业的发展，财务收支审计在学校年度财务审计中越来越受到重视，持续加强对民办学校财务收支审计，有利于促进民办学校提升财务管理水平，提高办学效益，推动民办教育高质量发展。

参考文献：

[1]张曼雪.财务报表审计工作中存在的风险及其防范[J].当代会计，2020（05）：87-88.

[2]王海龙.经济责任审计与年度财务收支审计的结合应用[J].中国市场，2020（07）：146-147.

[3]周明. 谈如何加强财政审计工作——基于财政审计环境下[J]. 商业故事，2021（16）：94-95.

[4]刁英杰. 大数据环境下的财政资金绩效审计框架[J]. 中外企业家，2022（25）：7-9.

[5]朱异同. 论资源环境财政资金审计与财会监督协同机制[J]. 中国市场，2023（2）：1-4，41.

[6]张琴.内部控制审计与财务报表审计的比较研究[J].商讯，2021（07）：61-62.

作者简介：牟锐（1987.8-），男，土家族，广东深圳，高级会计师，研究生学历，研究方向：会计审计。