打开文本图片集

摘要：在数字经济飞速发展的背景下，企业增值型内部审计的数字化转型已经成为创新发展的必然要求。基于对企业传统内部审计和增值型内部审计差异的介绍，阐明企业增值型内部审计进行数字化转型的价值旨归，探究数字化背景下增值型内部审计的核心内容，构建新型内部审计模式。搭建企业增值型内部审计数字化转型模式的重点在于基于客户价值导向，以数字化作为主要驱动力，基于创新评价体系，实现价值创造和价值维持。

关键词：数字化；传统内部审计；增值型内部审计；实现路径

习近平总书记曾强调“要紧抓产业数字化、数字产业化赋予的机遇，抓紧布局数字经济。”[1]从大形势上来看，未来我国经济发展的方向必然会向数字化转型。在数字化时代，企业采用传统的管理方式很难满足新时代背景下的发展要求。企业内部审计作为其内部治理的关键内容，具有维护组织稳定，推动组织创新发展的重要作用。为了能够有效提升企业识别、应对风险的能力，有必要在现有增值型内部审计模式的基础上，及时做出适应数字化时代发展的转型与改革。因此，针对如何在数字化背景下探究企业增值型内部审计模式的核心内容及实现路径具有十分重要的现实意义。

1. 数字化背景下增值型内部审计构建价值旨归

对比传统内部审计和增值型审计来讲，传统内部审计是一种辅助性活动，而增值型内部审计则是基于价值链开展的全新审计模式[2]。二者的区别主要体现在以下几个方面：（1）审计目的方面，传统内部审计目的是纠错防弊，而增值型内部审计则是对传统审计业务的扩展，降低资源消耗，增加企业价值；（2）审计对象方面，传统内部审计主要针对特定的机构或部门，而增值型内部审计则主要涉及企业运营和治理的各方面；（3）审计范畴方面，传统内部审计主要基于企业内控，注重财务和业务工作的真实性和规范性，而增值型内部审计则针对企业内控、财务、风险管理等多方面展开评价及监督。

通过上述二者的对比分析，对数字化背景下增值型内部审计的构建价值进行分析主要体现在以下两个方面：

（1）企业增值型内部审计数字化转型是加强企业内部审计价值增值能力的重要要求。随着当前互联网经济的纵深发展，导致企业间竞争愈加激烈，企业为维持自身核心竞争力必须将价值提升的驱动力由外转到内，实现内部价值的重塑。在数字化时代背景下，利用大数据、人工智能、云计算等技术对组织运营数据进行深度分析，能够实现对企业未来发展战略的精准定位，帮助企业明确价值增长点，从而利用相关手段帮助企业实现平稳过度或进一步发展[3]。

（2）企业增值型内部审计数字化转型有助于企业适应新时代发展要求。数字化时代不仅对企业原有的生存环境带来改变，相继也助推着企业管理模式的创新发展。内部审计作为企业信息管理反馈系统，具有一定的免疫作用。随着我国各领域数字化转型的持续深化，企业对于内部审计的要求也相应更多，所面临的信息安全和风险管理问题愈加严峻。因此，为适应数字化时代下企业创新发展需求，内部审计有必要从功能定位、业务模式及管理理念等多个方面进行改革和升级，以实现企业价值提升和支持组织战略发展的目的。

2. 数字化背景下增值型内部审计的核心内容

2.1 以数字化技术为审计驱动

以流程驱动的增值型内部审计更侧重的是流程优化，对于各节点业务的价值挖掘并不深入，主要强调内部审计业务的各项流程的规范化和精益化[4]。但这种基于流程驱动的审计模式，难免会对内部审计的系统性和效率性带来一定的损失影响，特别是当某一项流程无法完整、顺利进行时，即使流程再造也很难发挥出原有的价值。而以数字化技术为驱动的增值型内部审计，不仅注重审计业务中的各个流程，还能够利用数字化技术对各流程节点的价值展开深度分析[5]。从审计数据的收集入手，确保收集到的数据具有改善内部审计和提升组织价值创造的作用，即是通过数据的实时性和持续性可帮助内部审计实现价值分析、功能集成及报告共享。从技术角度来看，这种基于数字化驱动的增值型审计实现了向“全息”形态的发展，彰显出更强的塑造性。

2.2 以客户的价值为审计导向

传统企业内部审计主要采用的由上至下的不循环供求体系，基于供给主体价值导向，内部审计业务在持续推进的过程中得到最终产出物，即审计报告。但传统审计报告存在价值错配或与适应条件需求相脱节的情况[6]。为此，在数字化背景下，要结合实际客户的多元化需求，基于审计部门和客户搭建双向的多循环服务协同体系。对增值型内部审计的数字化转型而言，应将价值主导转移至客户价值之上，确保从组织战略需求入手，制定内部审计计划并实施。由此搭建的双向协作关系可以从实际需求侧助推动企业内部审计业务的发展，提高审计结果供给质量，从而借助增值型审计协同带动企业的价值创造与维持，这无疑是企业增值型内部审计扩展的关键内容。

2.3 以增值型为审计评价基础

当前，传统基于风险导向所构建的内部审计评价体系更注重的是一种“底线思维”，认知误区的存在极易导致内部审计范围受到局限，并且在评价过程中只重视风险指标，以此衡量内部审计项目以及资源配置情况。上述这种审计评价模式难以有效支持数字化背景下的增值型内部审计在战略发展和价值提升方面需求的满足。为此，应改变传统以风险为主导的审计评价形式，加强对企业战略和绩效方面的重视，在强调风险的同时，强化价值联系以及同战略和绩效的相互协同。基于“战略、价值、风险”作为审计评价的核心[7]，构架三级评价体系，以此明确审计重点，合理配置审计资源，从而引导增值型内部审计持续发挥出其价值创造的功能。

3. 数字化背景下增值型内部审计的路径

3.1 转移内部审计重心

数字化发展下内部审计的转移更加强调的评价的全流程性，评价工作自始至终贯穿于此项工作的过去与未来。对于内部审计历史性的组织活动而言，评价是其中的基本任务流程，相比之下传统的监督型内部审计工作重心主要集中于监督和评价上，审计工作的“事后性”特征明显，导致传统内部审计工作具有一定的滞后性[8]。数字化背景下推进内部审计的转型发展，实现了内部组织结构的内生化严谨，从而可以将内部审计的评价工作重心从事后型转向全流程评价。这种面向过去和未来的内部审计管理方式更加符合新时期的审计发展趋势，随着增值型内部审计工作重心的转型发展，需要做好以下工作内容。第一，促进内部审计与业务的深度融合，形成业务融合联动协同机制，进一步引导业务活动与企业财务活动实现标准化与规范化发展。与此同时，内部审计评价工作的开展应以业务和财务的基本活动要求为基准，在满足活动要求上获取相关数据，从而达到提升审计成果运用效率的目的。第二，充分发挥内部审计的纽带作用，组织要根据内部审计及时了解运营管理情况，根据审计数据进行科学化的研判分析，从而为组织的战略发展与决策执行提供可行性的依据[9]。第三，构建数字化内部审计数据平台。数字化背景下，内部审计工作的开展与提升要利用好数字化技术手段，通过运用大数据、云平台等技术加强组织财务与业务的联动性，借助完备的内部审计数字化平台提升整体的数据分析能力与整合能力。

3.2 驱动内部审计融合

新的发展时期组织的经营管理面临着新的竞争挑战压力，内部审计需要从组织的整体发展角度对自身的功能作用进行重新定位与思考。数字化技术的发展与大环境的变化使得内部审计在组织中的角色发生了根本性变化。新时期下内部审计正在从传统的组织监督者向组织创造者转变。新技术的价值与功能性的变化打破了传统内部审计价值链端的困局，使得内部审计价值链实现了跃升[10]。增值型内部审计在数字化背景下更要凸显其价值维持功能与创造功能，从创造者角色而言，内部审计的发展需要在数字化驱动下实现内部的统一融合发展。一方面，内部审计需要具备实时监测组织管理风险的作用，通过有效的内部控制与治理提升内部审计工作质量，发挥其对组织价值的维持性作用。另一方面，要立足于组织的战略发展角度，发挥自身的价值创造功能。创造性功能是对价值维持功能的延伸，更是数字化驱动下的产物。内部管理中，积极推进审计与业务、财务的深度融合是主要工作，在双方融合发展下应通过评价规范活动向组织战略发展方向靠拢，并逐渐适应数字化环境背景，根据组织经营管理要求，提供可靠的资产审计、可持续审计等业务帮助，从而更好的发挥内部审计在数字化背景下的具体化功能，在数字化技术驱动下实现内部审计的转型发展，在组织内生价值形成中实现价值维持与创新。

3.3 构建内部审计评价体系

数字化背景下，增值型内部审计应依托数字化技术构建内部审计评价体系。增值型内部审计的一大重要目标在于提高内部审计质量，提高审计质量有利于完善审计环境与组织运营模式，从而帮助组织更好地落实发展目标。传统的内部审计评价体系主要关注财务、客户、内部运营以及学习与成长四个维度，多在平衡计分卡视角下进行评价，这种评价方式兼顾了组织的财务数据与非财务数据，既关注到了企业的长短期发展目标，又关注到了实现目标的过程投入情况，具有一定优势。但是在数字化背景下，这种评价体系缺少对风险的关注，应考虑到构建与之对应的“风险型”内部审计评价体系。2017年9月，美国反对虚假财务报告委员会下属发起组织委员会（COSO）发布《企业风险管理-战略与绩效的整合》，其中重点阐述了绩效、价值与战略之间的关系，并提出应将风险管理作为企业战略制定与绩效驱动的重要因素[11]。因此，内部审计评价体系应强调“去风险化”倾向，在传统关注“战略”与“绩效”的内部审计评价体系基础上纳入“风险”评价指标，坚持定性与定量相结合的原则，构建“战略-绩效-风险”为核心的三级内部审计评价体系，提高组织对风险的管控能力[12]。优秀的内部审计评价体系应具有有效的激励性，传统内部审计的绩效考核主要关注以审计发现问题的数量与重要性，而新型内部审计评价体系则应发挥工具价值，融入到组织战略制定与实施、组织协作与创新之中，在这些领域增强激励作用，并积极鼓励内部审计部门探索新业务，不断增强内部审计工作在各个领域的主动性。

3.4 助力内部审计动力升级

大数据技术的逐渐成熟已经驱动内部审计工作向自动化、智慧化、共享化转型[13]。在业务处理上，人工智能等数字化技术的应用可以替代原本的人工处理，从而实现业务处理的自动化。在决策制定上，大数据技术等数字化技术可以加强对各类型决策数据的收集与分析，不仅可以为组织决策制定提供基础数据支撑，还可以通过人工智能手段来模拟领导者思维，从而实现智能决策。在审计成果上，区块链技术等数字化技术可以以节点的方式来储存审计成果，其具有的去中心化、防篡改性等优势可以支持审计成果的内部共享。在数字化技术的支撑下，审计技术将实现迭代升级，内部审计的工作中心将不再局限于对已开展工作的监督与评价，而是更多地关注内部审计对组织发展的推动力，发挥出内部审计应有的管理作用，这意味着在审计技术的带动下，内部审计的业务形态与组织模式将得到全面解构与升级。由此可见，数字化技术可以助力内部审计动力升级。同时，构建增值型内部审计体系还需要搭配与之匹配的组织模式，充分发挥组织智力资本与数字技术的结合效应，从而有效增强内部审计的支撑动力。据此，组织也应一定地对内部审计数字化建设以及对应的人才培养倾斜资源，定期进行相应的内部审计人员数字化技术应用培训，内部审计人员也需要熟练掌握各项可运用于内部审计的数字化技术，努力提升自身信息素养。组织也需要充分运用数字化技术推动内部审计与业务前端以及财务前端的接轨，积极探索内部审计在业务场景中的应用方向，有效推动内部审计的管理动力升级。

4. 案例分析

以某汽车集团为例，该集团的注册资本为20亿人民币，经营业务包括技术开发、零件生产等。该汽车集团2018年至2020年的经营指标如表1所示。

根据表1分析可知，该汽车集团的收入逐年增长，由2018年的11151.35万元，增长至2020年的49987.51万元。但该汽车集团的成本及成本费用增长较快，由2018年的14008.92万元（成本）、24445.65万元（成本费用），增长至2020年的58077.08万元（成本）、66485.21（成本费用）。导致该汽车集团的盈利能力不断降低。通过实际调查分析发现，该汽车集团组建了审计小组，审计过程贯穿生产设计环节至生产组装结束，并对能源能耗、生产衔接度、员工素质能进行重点审计。从审计结果与审计过程来看，该汽车集团在生产环节中，存在能耗较高、供应链与其他环节缺乏有效衔接、产品质量达标率低、企业员工整体素质不高等问题。探究导致如上问题的本质原因包括：该汽车集团的生产线预设的产量较低，设备使用充分程度不足；管理人员对原材料领取的控制不足；生产线的运行过于依赖人工；生产线的信息化程度不足。

通过增值型审计活动的开展，该汽车集团的审计职能从原有的监督职能扩展到评价与咨询职能，通过集团实际运行情况分析，找出其中存在的问题，并给出相应建议，具体如下：

第一，提升生产环节的信息化水平。构建信息管理系统，根据实际订单安排生产，并根据生产计划确定原材料需求。

第二，基于市场环境分析，适当提升生产能力，并提升原材料管理力度，根据实际订单需求，调整生产线运行机制。同时，在相关人员考核评价中，加入原材料控制指标，以进一步加强成本管理。

第三，提升员工整体素质能力。通过举办业务比赛等方式，激励员工学习更多的理论知识和技术知识，并对表现优秀的员工进行物质奖励，提升员工对企业的忠诚度，保证产品质量稳定。

结语

社会的持续发展与科技的不断变革，在很大程度上对企业内部审计工作带来影响，内部审计作为一个企业的免疫系统，其根本作用就是更好的识别和应对企业存在的各种内外部风险。而在数字化背景下对增值型内部审计的核心内容进行探究，提出转移内部审计重心、驱动内部审计融合、构建内部审计评价体系、助力内部审计动力升级四个方面提出实现路径，有助于我国企业内部审计数字化转型的进一步发展。

参考文献：

[1]李娜，郑盛平.内部审计外包、分析师盈余预测与企业营运资金融资策略[J].财会通讯，2022（05）：32-36.

[2]张庆龙，何佳楠，芮柏松.内部审计工作模式与信息化关系的历史演进——基于信息技术二重性理论分析[J].财会月刊，2022（02）：91-97.

[3]袁亮亮，罗党论，郭蒙.新时代国有企业内部审计：现状、发展与挑战——来自问卷调查的经验证据[J].财会月刊，2021（21）：92-99.

[4]张庆龙，何佳楠，芮柏松.新时期内部审计创新之路：从数据审计到智能审计[J].财会月刊，2021（22）：78-83.

[5]吴粒，王蕾，林楠.内部审计效率、内部审计独立性与内部控制缺陷修复[J].东北大学学报（社会科学版），2021，23（04）：34-41.

[6]仲怀公，刘舒.公司并购财务信息披露的内部审计问题研究[J].财会通讯，2021（13）：128-132.

[7]孙丽颖.基于价值模型的增值型内部审计研究[J].财会通讯，2021（11）：131-134+156.

[8]张丽君.区块链信息技术、管理层风险偏好与企业内部审计增值[J].财会通讯，2021（09）：72-76.

[9]张新鹏，冯均科，李之媛.数字化驱动下“增值型”内部审计模式的构建与实现[J].财会月刊，2021（08）：110-116.

[10]黄奕涵.增值型内部审计、税务风险与企业价值[J].财会通讯，2021（03）：46-49+87.

[11]牙臻怡.增值型内部审计、文化距离与境外投资风险——以国有企业为例[J].财会通讯，2019（22）：34-39.

[12]张萌，郭兴华，习亚峰.价值链视角下医药企业内部审计增值分析——以汉森制药为例[J].财会通讯，2019（16）：96-100.

[13]钱倩.增值型内部审计、会计盈余质量与企业财务管理水平[J].财会通讯，2019（12）：24-28.