摘要：在我国税务会计的形成时间相对较晚，其是与现代企业税收管理相适应，由企业税收筹划需求及相关税务法律法规等的要求演化、发展而来。

关键词：企业；税务会计；必要性

财务会计、管理会计以及税务会计共同构成“会计体系”，对当前各个企业的发展有着重要的影响。有人将财务会计与管理会计、税务会计之间的关系，形象地比喻为“核心—两翼”，即以财务会计为核心，以管理会计、税务会计为两翼。如此一来，可从综合、专项两个角度，重新审视企业会计对经营管理以及财务安全的影响。如管理会计更倾向于“综合”，即将会计工作与企业经营管理活动联系起来，从“业财融合”的视角，分析会计行为、财务活动，使财务管理与会计活动成为辅助业务拓展、参与企业经营决策、促进企业发展的有效助力。而税务会计则是从税务专项角度，通过深入分析税务相关法律法规，结合税费的核算手段，有效开展税务筹划工作，从“合理避税”的角度，为企业赢得财务发展空间，节省财务资金，以辅助企业经营发展。这不仅可辅助企业合理规避税收政策的负面影响，降低触犯税收法律的可能。更可以在合理避税的前提下，节省财务资金的支出，极大程度地保障税收及财务资金安全。

一、税务会计与财务会计的概念和关系

税务会计是以现行税收法律法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业涉税事项进行确认、计量、记录、申报、纳税的专业会计。

财务会计则是以货币为主要量度，对企业已发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、衡量，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业会计。

税务会计与财务会计之间拥有密切的联系。

1、税务会计是以财务会计为基础的。财务会计准则对税金计提有着较为明确的规定，例如增值税含税收入的确定，财务会计通过价税分离的方式来确定收入以及应交税费，税务会计在月末或其他法定纳税期间通过从会计科目余额表中取数--销项税、进项税、进项税转出等来确定应当纳税的基础。

2、税务会计影响着财务会计的核算。例如工程施工企业和房地产企业，建筑工期一般较长，通常都会超过一年，税法针对这种较为特殊的行为进行了专门的规定：预售缴纳增值税，按照一定税率预交企业所得税。如果是异地施工，要在施工地税务先进行预交。在财务会计领域，这些税费的缴纳并不能确认相关费用，但在税务会计中该费用视同发生，并且以税法的规定进行计算，结转至相关会计科目。

税务会计与财务会计虽然拥有密切的联系，同时区别也相对明显。如税务会计以财务会计数据为主要参考，依据国家税务法律，进行会计核算工作，但会计核算方式以及报表编制目的又有所不同。如同样运用会计学原理，利用会计基本核算方法，但税务会计专门对涉税事项作确认、计量以及申报、纳税等处理，需向税务机关报送纳税申请表。而财务会计则强调对投资人、债权人以及企业经营管理人员负责，需向投资人等提供财务报表，辅助投资决策。

二、企业税务会计与财务会计分离的必要性

企业税务会计与财务会计分离，从会计体制改革、企业财管优化、税务筹划以及国际环境等层面进行分析，都具有绝对明显的必要性。

（一）与会计体制改革相适应

会计体制改革要求，新时代企业会计工作开展，需要逐步向着分项、专项、拓展优化的方向发展。管理会计、税务会计等，都是会计体制改革中，明确指出的内容。要求财务管理与会计机构分离，从宏观经济发展与财政税收政策落实等角度，持续平衡企业财务管理与税务筹划工作之间的关系，保证宏观经济运行平稳，财政税收稳定，合力为国家建设服务。

（二）满足经营管理优化需求

满足企业经营管理优化的需求，主要从税务会计同样具有监督管理作用的角度出发，以合法依规的税收筹划，为企业经营管理提供相关数据的支持，同样可辅助企业调整战略目标及经营策略。并以此为出发点，持续优化企业经营管理政策，使其在符合相关法律法规要求的基础上，与战略经营目标相适应，成为助推企业可持续发展的支撑条件。

（三）合理进行税收筹划

税务会计是税收筹划工作开展的基础，利用税收筹划达到合理避税，降低企业经营管理成本的目的。首先要保证税收筹划政策合法，这就可以借助税务会计工作的开展，深化对税务相关法律法规的认识，结合会计监督职能，确保税收筹划政策合法依规，安全性增强。而财务会计与税务会计的分离，则可以更好地发挥出“税务会计”的专项功能，税务会计人员可进一步学习、了解税务相关法律法规，结合会计准则等内容，确保政策制定合理。

（四）利于推动我国市场经济的发展

在很多西方国家，税务会计已经与财务会计、管理会计并列，成为独立的一种会计。然而在我国，税务会计目前依然还处于财务会计之内。现在我国已经是世界第一大出口国，世界第二大经济体，国际进出口贸易蓬勃发展，这更需要我国尽快将税务会计分离出来与世界接轨，为我国的进出口贸易保驾护航。但是我国目前税收法律制度建设较为薄弱，还存在不少税务红头文件满天飞的现象，导致税务会计的发展难以步入正常发展的轨道。因此需要我们共同努力，来完善税务法治环境，进而为税务会计的分离创造更好的条件，为我国市场经济的发展提供推动力。

三、企业税务会计与财务会计分离的对策研究

企业税务会计与财务会计相分离，还需从持续完善税务会计管理体系、明确税务会计标准、规范税务会计核算方法等层面出发，清晰地划分出税务会计与财务会计的边界，促使税务会计自成体系。此外还应强化各部门之间的沟通与协调。虽然我们一直强调税务会计的独立性，但工作中同样需要各部门之间的有效协调，才能确保税务会计工作的有效落实，并能充分发挥税务监管作用，敦促企业改革经营，推动企业向前发展。同时也可以规范企业的发展行为，促使其有机会实现可持续发展的目标。

（一）建立并完善税务会计理论体系

在明确税务会计以当前税收法律法规为准绳的基础上，还应进一步结合会计理论及相应准则性内容，优化税务会计管理方案。从持续调整企业税收筹划工作的角度，税务会计对涉税事项进行确认、计量以及记录、申报、纳税等工作，对税收筹划的工作予以全面优化。并从税务会计与财务会计之间的区别角度，持续提升税务会计的独立性，进而构建更加完整的税务会计理论体系。

如在市场经济背景下，强化政府部门职能作用，结合企业会计工作特点及各项会计工作的目标，组织专家小组，深入研讨税务会计理论，建立税务会计理论体系，使其成为指导企业开展税务会计工作的有效文件[1]。且应始终坚持税收法律的主导地位，在企业主体税务活动，或者纳税机关相应活动与税收法律产生分歧时，应以税收法律为准，确立其法律地位及税务工作的指导地位。

此外，还应从企业发展层面，在强调依法纳税的同时，结合相关会计制度，构建税务会计独立运行部门，与企业财务会计实现制度层面的分离，持续推动企业税务会计工作针对性落实。

（二）统一规划创建税务会计标准

虽然在具体的税务会计工作中，强调以税收法律为准绳，但是仍然坚持以部分会计准则为指导，开展相关活动。主要与税务会计实际也是一种会计行为的工作特点相关，而这也使得税务会计难以真正从财务会计中分离出来，实现独立运行目标，税务会计职能难以得到充分发挥。为改善这一情况，还需从统一税务会计标准的角度，持续优化相关工作，推动税务会计发展，促使其逐步向着独立运行的方向迈进。

如清晰界定税收管理的工作内容，甚至在细则上予以充分明确。从税收法律规定的角度，结合税收会计的工作特点及目标需求，制定相应的工作标准，并对其进行持续性地明确、优化，使其逐步提高指导效果，成为税收会计准则。此外，还应从“纳税调整”的角度，结合当前的经济发展形势，经济发展需求，逐步减少会计准则与税收法律间的差异内容，使得税务会计准则的制定更加有法可依，确立税务会计准则的“法律地位”。

（三）规范税务会计核算编制的方法

税务会计核算编制方法的规范性，是确保税务会计能够有效独立于财务会计之外的关键。在强调明确制定税务会计准则的基础上，可将其与税务会计核算编制工作联系起来，在税务会计核算工作中，以独立的税务会计准则为依据，针对性采取税务会计核算编制方法，完成企业税收筹划任务。

如从“调整核算”的角度，构建更加完整的账簿体系，合理编制调整表，并在会计凭证以及会计账簿中予以记录体现，使得整个调整过程有据可依，结果可验证，整体提升税务处理的合理性及正确性，利于保证税收筹划合法依规。具体调整方法，可从建立独立账套出发，在财务会计账套的基础上，单独建立税务账套，虽仍以财务会计账套内容为基础，但税务会计账套的内容相对更加简单，且内容更加清晰、分明。

如在独立的税务会计账套中，编制调整分录，采用“借贷记账法”，单独设置不常见于财务会计中的“营业外支出调整”等账户，同时重视对损益类账户等的应用。从直接、间接调整两个角度，对应纳税额进行相应的调整；对核算计算方法进行调整；登记调整会计资料等。总之，整体需体现出税务会计核算与财务会计核算的区别特点：差异性、刚性以及动态性、全程性，同时借此促使税务会计得到专项利用，使其税务专项管理优势得以充分发挥。

（四）强化相关部门之间的协调沟通

部门间的沟通协调，是促使税务会计与财务会计有效分析，同时促使税务会计工作优化速度加快，辅助税务会计优势体现的关键路径。如从国家层面来讲，税务总局与财政部门之间的协调与沟通，对税务法律法规制定及会计准则制定等，都有着最为直接的影响，且对企业税收筹划、税务管理产生决定性影响。需从经济政策调整出发，强化税务总局与财政部门之间的协调发展，建立健康且积极的财务、税务关系，降低企业财税监管成本。

从企业层面来讲，税务会计部门与财务部门、生产部门、销售部门以及企业经营管理部门等，建立良好的沟通合作关系，以税收法律法规为依据，以地区税务机关具体税收政策为指导，加强与企业内部产品及其相关部门之间的联系，促使各个部门之间协同共进，才能助力企业实现健康、稳定的可持续发展目标。

（五）提高税法与会计准则匹配程度

提高税法与会计准则之间的匹配程度，主要强调税务会计遵循的会计准则，与税收法律法规之间，保持一定的匹配度，使其达到一种“平衡”，确保税务会计与财务会计之间的分离，不会导致税收筹划或者财务管理中的不合理的现象出现。如以会计准则为基础支撑，结合税收会计工作特点，建立动态关联关系，保证税务会计相关制度的建立，依据会计准则进行，且不会对会计准则产生影响，保持相关协调性，便于行使会计监督权力，确保企业纳税筹划合理。如税务会计报表编制，依据税务法律法规，以会计准则为基础，编制能够充分发挥税收筹划作用的相关报表。如企业所得税会计报表编制，与增值税或者消费税等会计报表的编制，同样以会计准则为基础，但因所得税与增值税、消费税等性质不同，按年、按月的编报时间、频次以及具体内容有所不同。但都能够充分体现出，企业会计报表编制对税收管理及财务状况的反映作用。

（六）规范企业会计数据汇总与披露

规范企业会计数据汇总与披露，是从接受社会有效监督的角度，倒逼财务会计、税务会计数据保持真实、有效的一种“监管”手段。目的为进一步促进财务会计与税务会计分离，使其各自发挥优势，助力财务管理、税收筹划发展，从各自的优势出发，为企业经营管理优化，可持续发展目标的实现，提供有效助力。

（七）强化会计人员的相关业务培训

会计工作人员，能够结合自身的工作特点及工作需求，利用自身所学专业知识与技能，有效区分财务会计工作、税务会计工作，使其在各自的领域，充分发挥自身的优势，助力企业经营发展，是体现会计人员职业价值的关键。

如同管理会计人才培养，税务会计人才的培养，可以从“以目标需求为导向”的角度，明确税务会计人才需要具备的专业品质、职业素养，进一步明确专技目标、素养目标，借助高校育人机制以及企业实践探索优势，为相关人员提供专项深造机会，实行人才分流培育政策，为税务会计工作的有效开展以及专项研究，提供人才助力。

综上所述，将税务会计从财务会计中分离出来，是为了更好地开展企业税收筹划工作，并达到既节省企业税务资金支出，又有效规避触犯法律风险，整体提高企业财务活动安全的目的。从企业税务会计与财务会计之间的联系与区别中，也能够发现，二者同样运用会计学原理、方法以及程序，但具体事项方面却存在较大差异。如税务会计主要依据的是税收相关法律法规，遵循的则是收付实现制、权责发生制，且以权责发生制为主，收付实现制为辅；而财务会计则依据企业会计准则，遵循权责发生制。税务会计需要向税务机关报送纳税申报表，财务会计则是向投资人、债权人等提供财务报表，使用主体不同，产生的活动影响也有所不同。因此，在看待税务会计从财务会计中分离这一问题时，应从会计工作的需求、目的、影响等出发，予以具体分析，以更好地把握税务会计与财务会计联系、区别，更好地落实相应工作，保证企业会计工作任务得以圆满完成。

参考文献：

[1]谭德爱. 浅析企业税务会计与财务会计分离的必要性以及对策[J]. 现代经济信息，2020（24）：90-91.

（作者单位：烟台大炬工程施工有限公司）