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摘要：近年来，我国财务舞弊事件屡有发生，随着资本市场的不断拓展，上市公司为了提高市场占有率，对财务报告进行虚假列示，刻意营造出企业靓丽的业绩表现，以欺骗财务报告使用者进行投资活动。财务舞弊不仅影响了投资者的投资决策，也是对其他良性企业的恶性攻击，不利于国家市场宏观调控。文章选取豫金刚石公司财务舞弊为研究对象，探讨导致豫金刚石财务舞弊的原因，并提出防范与解决财务舞弊的相应措施。

关键词：财务舞弊  豫金刚石  舞弊识别  社会责任

一、引言

近年来，随着经济下行压力的增加，很多企业面临着挑战。为了营造虚假的表面繁荣，一些企业不惜动用多方面素材来掩饰自身亏损。例如，康美药业，獐子岛等财务造假案例屡见不鲜，欺诈方法正变得越来越复杂。非标准信息的披露不仅使投资者和其他利益相关者无法准确判断公司的实际运营情况，而且会导致投资者在进行投资活动中做出错误判断，以至于自身受到重大经济损失。因此，从舞弊的源头解决问题是防止舞弊的关键，完善内部治理等相关政策，改善公司治理结构，促进上市公司实现长期发展。根据目前的证券发行机制，上市公司对市场影响力巨大同时，其也是行业的领导者。一方面，公开募股可以拓宽企业的融资渠道；另一方面，可以提高上市公司的市场价值。但在利益的驱使下，利用欺诈、财务舞弊等手段实现上市公司市场价值的升值以及自身利益的取得。财务舞弊是一个历史悠久且日益严重的问题，从上世纪英国的金融欺诈案例，到近年的安然、麦道夫、银广夏等重大财务丑闻事件，都凸显了财务舞弊对资本市场和上市企业的重大冲击。财务舞弊的产生不仅会导致证券市场及上市企业受到冲击，还会误导相关利益者进行错误的投资判断。对于中国来说，尽管资本市场尚未完全成熟，但上市公司的财务舞弊行为已经越来越盛，给相关利益人带来了巨大的损失。近年来，抑制舞弊行为的相关政策已有多数产生并且已积累了丰富的成果。然而，目前政策仍存在一定缺陷，对相关政策的探索与完善需要进一步落实。因此，对财务舞弊的深入研究不仅具有理论意义，更具有实践价值，有助于更好地防范和治理财务舞弊，维护资本市场的健康稳定发展。

财务舞弊是对真实的会计信息进行虚假编造，从而实现某些目的。这种行为不仅违反了市场规则，而且严重损害了投资者的利益，影响了资本市场的健康运行。因此，深入研究财务舞弊，有助于揭示其产生的动机和手段，从而制定有效的防范措施，维护市场的公平、公正和透明。财务舞弊研究可以丰富和完善我国会计行业和证券市场的相关理论体系。通过对财务舞弊现象的深入剖析，可以帮助我们更好地理解会计信息的失真问题。对于注册会计师行业来说，重要的是将更多精力集中于关键审计领域，控制审计风险和更有效地识别金融欺诈行为。通过深入研究财务舞弊，可以提高审计质量和效率，更好地服务于经济社会发展。研究财务舞弊具有重要的理论和实践意义，有助于推动我国会计行业和资本市场的健康发展。

二、财务舞弊概述

企业或个人采取欺诈、偷窃、虚假陈述等手段，故意误导他人或通过协同作用使财务报表、财务记录、税务记录等与真实情况不一致的行为。这种行为本质上是为了实现某些目的，故意对真实的会计信息进行人为的扭曲。具体来说，财务舞弊可能表现为以下几种形式：虚构收入、虚增利润；虚列资产、虚增资产；虚列负债、虚减负债；以及其他违反会计准则和法律法规的行为。财务舞弊者可能会利用职务之便，滥用工作单位资源和财产，以达到个人利益的目的。这涉及到会计准则、审计准则等多个方面的因素。因此，对于注册会计师来说，需要不断学习提高自身能力和水平，增强对于财务舞弊的判断力。

三、案例回顾

（一）豫金刚石公司简介

豫金刚石公司始建于2004年12月，位于郑州华晶钻石股份有限公司，是河南省郑州市的高新技术产业。该公司于2010年3月在深圳证券交易所创业板上市。豫金刚石是一家集研发、生产、销售于一体的国家高科技企业。他们拥有独立于钻石相关产品的合成工艺、设备、基本原材料技术和知识产权。同时，公司拥有博士后工作站和行业内的早期检测中心并且获得中国合格评定国家认可委员会的认可。公司主营业务为人造金刚石及其原辅材料的研发、生产和销售，以及人造金刚石合成设备的研发，主导产品为人造金刚石。公司已成为全国人造金刚石的主要生产企业之一，人造金刚石产销量位居全国第三。

（二）案例阐述

豫金刚石舞弊案是中国上市公司河南豫金刚石股份有限公司涉嫌通过虚构交易、虚增收入等手段进行财务舞弊的事件。2019年4月，中国证监会对豫金刚石进行了调查。调查发现，豫金刚石存在虚构交易、虚增收入等违规行为。豫金刚石公告称，公司收到中国证监会的《调查通知书》，因涉嫌信息披露违法违规，证监会决定对公司进行立案调查。豫金刚石董事长、总经理、财务总监等多名高管因涉嫌信息披露违法违规被证监会采取强制措施。公司自查发现，2018年度存在虚构交易、虚增收入等违规行为。公司对相关责任人进行了处理，并对财务报表进行了更正。2019年8月，公司已完成对2018年度财务报表的更正，并重新披露了2018年度报告。同时，公司表示将积极配合证监会的调查工作，接受监管部门的监管。2019年11月，公司收到证监会《行政处罚事先告知书》，因涉嫌信息披露违法违规，证监会拟对公司及相关责任人进行行政处罚。2020年1月，豫金刚石公告称，公司收到证监会《行政处罚决定书》，因涉嫌信息披露违法违规，证监会决定对公司及相关责任人进行行政处罚。其中，公司被处以罚款60万元，董事长、总经理、财务总监等多名高管被处以罚款和市场禁入。2020年3月，公司已完成对2019年度财务报表的更正，并重新披露了2019年度报告。同时，公司表示将继续加强内部管理，提高信息披露质量，确保公司合规经营。

（三）豫金刚石公司财务出现的问题

1.业务模式及财务状况

豫金刚石的业务模式主要采取直销和经销相结合的方式。在国内市场，公司设有专门的销售办事处负责产品的销售。为了应对流动性风险，豫金刚石结合当前市场环境，加速推动产品结构调整，夯实现有业务的同时，继续努力拓展新的销售渠道，积极采取预收货款销售。在国际市场上，除了可直接与终端客户联系外，公司还会利用当地经销商的客户资源进行销售。然而，值得注意的是，豫金刚石存在较为严重的货币资金问题，这可能会对公司的业务模式产生影响。豫金刚石的业务模式主要是通过人造金刚石生产和销售来实现盈利。他们掌握了人造金刚石相关产品的合成工艺、设备、原辅材料的核心技术和自主知识产权。在财务状况方面，2020年企业的固定资产增加了约258，317.53万元，在建工程增加约56，255.78万元，其他应收款增加约14，574.47万元。然而，同时也存在一些问题，例如2020年企业资产不合理占用的数额较大，资产盈利能力较低，且资产结构不太合理，流动资产下降慢于营业收入下降。这些都是公司在未来发展中需要注意和解决的问题。

2.财务数据的操纵

据证监会调查，2017-2019年，该公司通过虚构销售交易及股权转让交易，虚增营业收入、利润总额。具体来说，豫金刚石虚构非饰品类销售交易，累计虚增营业收入和利润总额数亿元。同时，公司未依法披露对外担保、关联交易，涉及金额高达40亿余元。实际控制人还占用上市公司资金超过23亿余元。证监会在调查后认为，豫金刚石的财务造假是长期的、系统性的造假行为，涉案金额巨大，违法性质严重，市场影响恶劣。此外，该公司还存在严重的信披违规行为，例如未按规定披露重大事项等。对此，证监会将全面严格落实党中央国务院关于依法从严打击证券期货违法活动的决策部署，并采取行政处罚、刑事追责、民事赔偿等立体式追责体系，以净化市场环境，促进上市公司质量提升。目前，豫金刚石可能将面临强制退市的事实。

3.资产与负债的虚增与虚减

豫金刚石存在严重的资产和负债虚增问题。具体来说，公司在2019年末通过对虚构库存、固定资产和非流动资产等项目的操作，实现了资产的大幅度膨胀，导致其净资产在2019年末出现了显著的增长。同时，公司还存在对于存货、固定资产、非流动资产虚增等情况。对于豫金刚石的财务造假行为，证监会进行了调查，结果显示公司的财务数据存在严重不实情况。此外，该公司还存在未按规定披露关联担保及对外担保等问题，资金外泄严重，金额高达40亿余元，除此之外，实际控制人还占用上市公司资金超过23亿余元。

4.收入与费用的虚增与虚减

该公司通过虚构销售交易及股权转让交易，使其虚增营业收入、利润总额，导致其年度报告存在虚假记载。这些行为都导致了公司财务数据的不实情况。这些操作也会导致公司的收入和费用出现虚增或虚减的情况。证监会对豫金刚石的财务造假行为进行了调查，结果显示公司的财务数据存在严重不实情况。

四、豫金刚石财务舞弊原因分析

（一）内部控制的不完善

公司存在严重的货币资金问题，包括未按照相关的法律和会计规定披露超过40亿元的对外担保交易；实际控制人郭留希独自一人占用了公司超过23亿元的资金。这种资金管理混乱可能导致公司选择通过财务造假来掩盖其真实的财务状况。在公司财务造假事件期间，东北证券对其内部控制核查似乎流于形式，均给出内控有效等结论。这可能表明公司的内部控制体系并未得到有效执行，从而为财务舞弊提供了机会。对外担保、关联交易未依法披露，涉及金额高达40亿余元，这可能涉及到内部人员的权力滥用和对公司利益的侵占。如果公司未能有效执行对外担保和关联交易的内部控制措施，可能会导致这些违法行为的发生。募集的资金用途多次变更，金额巨大。这表明公司可能在资金管理和使用方面存在问题，如果公司未能有效执行资金管理和使用的内部控制措施，可能会导致这些违法行为的发生。

1.管理层的道德风险

原有的管理层从上到下有预谋、有计划地实施了长达4年的财务舞弊行为，直到2020年才被揭示。这种行为表明管理层对公司和股东的利益缺乏诚信和尊重，只关注自身的利益，而忽视了其对公司和股东的责任。豫金刚石存在较为严重的货币资金问题，包括未按照相关的法律和会计规定披露超过40亿元的对外担保交易；实际控制人郭留希独自一人占用了公司超过23亿元的资金；募集的资金用途多次变更，金额巨大。这些问题可能说明管理层在资金管理和使用方面存在问题，对内部控制体系执行不力，甚至可能存在滥用职权的行为。针对这些问题，郭留希提出将以第三方资产偿还的基础上，与债权方谈判，处置产权清晰、不受限制的资产，以物抵债，债务承接等多种方式偿还被动扣划形成的占用上市公司资金的情况，弥补上述案件因司法划扣给公司造成的损失。这也可能反映出管理层在解决问题时的态度和方式，是否能够真正负责任，积极解决问题。

2.外部环境的影响

豫金刚石的财务舞弊行为除了受到公司内部控制和管理层道德风险的影响外，外部环境也起到了一定的推动作用。首先，针对该公司存在的重大财务造假问题，证监会进行了调查并做出了处罚决定。证监会认为豫金刚石的财务造假行为是长期的、有组织的、系统性的，且由于其涉及金额巨大，已构成重大违法行为，对市场造成了极其恶劣的影响。此外，豫金刚石对外担保、关联交易未依法披露，涉及金额高达40亿余元，这可能涉及到内部人员的权力滥用和对公司利益的侵占。如果公司未能有效执行对外担保和关联交易的内部控制措施，可能会导致这些违法行为的发生。再者，豫金刚石存在较为严重的货币资金问题，包括未按照相关的法律和会计规定披露超过40亿元的对外担保交易；实际控制人郭留希独自一人占用了公司超过23亿元的资金。这些问题可能说明公司在资金管理和使用方面存在问题，对内部控制体系执行不力，甚至可能存在滥用职权的行为。因此，对于豫金刚石的财务舞弊事件，除了公司内部需要加强管理和监管外，也需要有一个公平、公正、透明的市场环境以及健全的法律制度来规范和制约企业的行为。同时，投资者也应提高警惕，充分理解并识别企业可能的风险，做到理性投资。

五、防范和解决财务舞弊的对策

（一）内部控制的加强

豫金刚石加强内部控制的方式多样。首先，公司依据企业内部控制规范体系及相关规定组织开展内部控制评价工作。此外，针对可能存在的原材料供应风险，公司已经进行了评估并制定了相应的应对策略。同时，公司也积极回应了资金占用问题，实际控制人郭留希拟在十二个月内通过多种方式偿还被动扣划形成的占用上市公司资金的情况。然而，值得注意的是，东北证券关于豫金刚石的内部控制核查结论均给出了符合监管要求及有效等结论。但在过去的一段时间里，豫金刚石的公司治理存在一些问题，如财务乱象、重大决策程序不合规等。这些问题可能对公司的内部控制造成影响，因此，加强内部控制不仅是一个持续性的过程，还需要公司不断完善其治理结构和决策机制。

（二）企业文化和道德风险管理

企业文化和道德风险的管理是一个复杂而持续的过程，需要企业从多个方面进行努力。建立明确的价值观和行为准则，企业需要明确其核心价值观，并将其融入到日常工作中。同时，也需要制定一套行为准则，指导员工的行为。企业可以通过培训和教育，帮助员工理解和接受企业的价值观和行为准则。这可以包括定期的道德和合规培训，以及通过案例研究等方式，让员工了解违反道德和合规规定的严重后果。企业还需要建立一套有效的内部控制体系，以防止和检测违规行为。这可能包括定期的内部审计，以及对违规行为的严厉惩罚。鼓励员工举报：企业应该建立一个匿名的举报机制，鼓励员工举报任何可能的违规行为。同时，企业也需要确保对举报人的保护，防止他们因为举报而受到报复。并且企业的高层领导需要以身作则，展示出对企业价值观和行为准则的坚定支持。他们的行为将影响到整个组织的文化和道德风险水平。企业需要定期评 估其文化和道德风险管理的效果，并根据评估结果进行调整和改进。这可能需要引入新的工具和方法，或者对现有的政策和程序进行修订。

（三）企业社会责任和透明度的提升

豫金刚石在社会责任和透明度方面存在严重问题。据调查，该公司通过虚构销售交易及股权转让交易，虚增营业收入、利润总额。此外，该公司及相关当事人还存在业绩预告、业绩快报披露不准确以及违规对外提供财务资助等违规行为。这些行为违反了信息披露的准确性、完整性和及时性原则，对公司的社会责任和透明度造成了严重影响。对于这样的企业，提升社会责任和透明度的首要任务是纠正其违法行为，遵守相关法律法规，恢复并保持信息披露的真实性、准确性和及时性。同时，公司需要加强内部控制，防止类似的违法行为再次发生。此外，公司还应对受影响的利益相关者进行适当的赔偿，以展现其对社会责任的尊重和履行，积极改进其社会责任和透明度管理，以重建公众信任。企业提升社会责任和透明度的方式有很多，企业需要明确其对社会责任的承诺，并将其融入到日常运营中。这可能包括环保、公平交易、员工福利等方面的政策。提供定期的社会责任报告：企业可以通过发布定期的社会责任报告，向公众展示其在履行社会责任方面的努力和成果。这些报告应该包括企业的环境、社会和治理（ESG）表现，以及企业如何改进这些表现的计划。建立一套有效的内部控制体系，以确保其社会责任政策的执行。这可能包括定期的内部审计，以及对违规行为的严厉惩罚。通过培训和教育，帮助员工理解和接受企业的社会责任政策。同时，也可以鼓励员工参与到社会责任项目的实施中，以提高他们的参与度和满意度。与其利益相关者进行沟通，了解他们对企业社会责任的期望和关注点，并根据这些信息调整其政策和行动。

六、结论

豫金刚石财务舞弊事件是一起严重的财务造假案件。该公司及相关当事人还存在业绩预告、业绩快报披露不准确以及违规对外提供财务资助等违规行为。公司内部控制体系存在严重问题，无法有效防止和发现财务造假行为。这可能与公司的治理结构、人员素质、审计制度等因素有关。公司的高层管理人员对公司的财务状况有直接的影响。在这起事件中，他们为了达到个人或公司的利益，不惜违反法律法规，进行财务造假。公司的财务造假行为可能是为了达到一些特定的目标，如提高股价、吸引投资者等。这种行为严重损害了投资者的利益，破坏了资本市场的公平性。虽然我国对财务造假行为的打击力度不断加大，但在这起事件中，监管部门的监管力度显然不足，未能及时发现并制止公司的违法行为。公司的企业文化可能存在问题，没有形成对法律和道德的敬畏，导致员工对财务造假行为的态度漠然。总的来说，豫金刚石财务舞弊事件反映出公司在内部控制、高层管理人员道德风险、利益驱动、法律监管和文化等方面存在严重问题。为了防止类似事件的再次发生，需要从这些方面进行深入的反思和改进。

参考文献：

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[2] 叶钦华，叶凡，黄世忠.财务舞弊识别框架构建： 基于会计信息系统论及大数据视角

[3] 田园，秦春霖.新三板企业财务舞弊问题探讨——以新绿股份为例

[4] 霍慧敏.新三板市场企业舞弊手段及治理研究

作者简介：操娟（2001-），女（汉族），安徽芜湖人，在读本科，研究方向：审计学