摘要：本文针对资本市场IPO审计中存在的成因以及角度，结合IPO审计自身的特点，通过分析上市公司在IPO过程中面临的风险因素及其对应的应对策略，归纳总结了在审计过程中应重点关注的问题，提出一些有效的解决方案以提高市场竞争力，可以有效降低IPO审计中的风险并提升审计效率，促进注册会计师行业长久稳定发展，推动社会经济健康发展。

关键词：会计师事务所；IPO；审计；资本市场

一、研究意义

研究IPO审计可以保护投资者利益，如果审计工作存在风险，将导致财务信息失真，给投资者带来损失。因此，对IPO审计风险的研究有助于提高审计质量，减少投资者的投资风险。如果企业一旦成功上市，不仅可以敲开资本市场的大门，并且自身的实力和优势能够得到充分的展示，能够获得更好的发展空间。在如此多的利益诱惑下，一些上市条件不达标的企业便试图通过欺诈上市来达到自身目的，一些成功IPO的企业在上市不久之后便开始出现业绩大幅度下滑的情况。

因此，对IPO审计失败的案例分析研究能够促进提高IPO审计质量，降低IPO审计失败的风险。对审计失败原因的分析能够为IPO审计工作提供一些参考，从而督促拟IPO企业提高自身财务信息质量，注册会计师在IPO审计项目中也能更好的防范IPO审计失败的风险。

二、资本市场IPO审计中面临的问题

（一）市场缺乏高质量审计需求和行业内无序竞争

由于注册会计师事务所数量众多，且缺少支付IPO审计费用的具体标准，审计费用的定价通常由合伙人以及被审单位私自商议决定，同时企业在IPO成功上市之后对于企业年报的选择会更加青睐之前合作过IPO审计项目的事务所，因此事务所合伙人可以通过IPO项目获得更加稳定长久的客户资源，这也使得会计师事务所之间对于IPO审核报价项目容易产生无序竞争的情况。

但问题是如果按照常规的审计流程实施审计程序并出具相应审计报告，不免会出现绝大多数的审计项目不盈利反而亏损的现象。这时会计师事务所会选择各种方式来降低审计成本，包括但不限于减少审计人员、压缩审计时间、简化审计程序等，这样一来审计人员必定无法实施充分且适当的审计程序来获取有效的审计证据，从而造成审计质量下降。

（二）审计独立性遭挑战

IPO审计业务主要是由保荐机构推荐给会计师事务所，会计师事务所与保荐机构之间形成了长期的合作关系，基于对双方信赖和维持长久合作关系的需要以及对保荐机构和会计师事务所各自利益的考虑，会计师事务所在承接IPO审计业务时，往往并不会对企业可能存在重大风险的领域作评估。在这种情况下，等到审计准备执行过程中出现了可能性超过了事务所风险能力范围时，出于对自身利益的保护以及抱有侥幸心理等各方面的因素，事务所大多都不希望立即终止业务契约，也因此很可能在影响独立性的问题上选择退让妥协，从而导致整个审计流程只是流于形式，而无法保证审计结果的质量。

（三）审计人员专业性欠缺

随着社会经济的不断发展，新行业、新业态层出不穷，IPO申报企业中也出现了许多新兴行业，这对审计人员的业务能力背景以及综合素质提出了更高要求。通常情况下，IPO申报企业会要求会计师事务所提供足够丰富经验和能力的审计人员并加之专业胜任能力培训，但国内目前IPO审计人员水平参差不齐，其中有不少审计人员并不具备足够的经验和能力接手IPO审计工作，而会计师事务所能力有限，无法像保荐机构那样配备具有各种行业相关知识背景的审计人员。

三、资本市场IPO审计出现问题的原因

（一）注册会计师专业能力不足且未充分注重可能存在审计风险

从注册会计师执业能力角度看，执业能力的不足主要表现为专业能力不足，专业能力是保证审计质量的基本前提，同时也是对注册会计师的基本要求。其次对财务报表整体层次和认定层次的了解程度上存在不足，导致在对企业各项业务了解和掌握上不够深入，审计实务中经常会遇到一些专业性较强的问题，比如企业内部控制是否健全、企业内部控制是否有效等，这些都需要相关审计人员具备较强的专业知识。

（二）注册会计师未能保持其独立性

独立性是审计的灵魂，注册会计师的独立性至关重要，因为它确保了财务信息的可靠性和透明度。这有助于防止潜在的利益冲突，维护了财务报告的真实性，从而增强了投资者、债权人和其他利益相关者对财务信息的信任。IPO审计作为一项耗时几年的业务，对于注册会计师来说，通常扮演了双重角色，既要进行审计服务，又要进行资讯服务。在公司IPO的每一个阶段，会计师事务所都会涉及到鉴证和非鉴证业务。这种双重代理关系很容易让注册会计师在审计过程中警惕心松懈，从而不能很好的保持独立性。

（三）会计师事务所IPO审计质量控制体系有缺陷

目前，我国大部分会计师事务所在建立内部控制制度时，都没有对自身执业风险进行充分的评估和关注。由于我国注册会计师行业在发展初期还处于起步阶段，无论是法律法规还是行业规范都还不完善，因此对于注册会计师在执业过程中面临的各种风险和挑战都缺乏足够的认识和了解。而且内部控制制度建设往往需要较长时间才能完成，在此期间注册会计师很容易因一时疏忽而导致执业风险的发生。此外，由于我国资本市场刚刚起步发展，大部分企业都还处于相对落后、不成熟阶段，因此大部分企业对于内部控制制度建设更多地是出于一种应付监管的目的。

四、资本市场IPO审计改进措施和建议

（一）改进审计委托模式

如果想要保证审计的独立性，首先要解决的问题就是将会计师事务所与IPO企业之间的经济利益关系解除，从而使得IPO企业不因为自身利益因素来自主选择审计机构；证监会和中注协应当通定期对IPO审计质量进行检查，从而决定审计机构被选择的优先级，这样可以使IPO审计业务能够有序进行。同时，证监会和中注协应按照会计师事务所提交的文件组建一个评估团队，以便仔细审核投标文件，同时也要考虑到多年来对参与者的券商服务质量的把关，以确保获得公平、透明的竞争。

（二）提高审计人员业务素质

因IPO审计工作要求审计人员具备良好的专业胜任能力，因此，会计师事务所应该招聘拥有不同专业背景的优秀人士，以满足IPO审计业务的需求。此外，还需要严格把控审计过程，确保每位审计人员都能够获得良足够的权利，以确保可以实施充分且有限的审计程序从而获得充分的审计证据，此外还应该能够遵守有关的法律和准则，以确保审计项目的公平公正。会计师事务所应该积极开展各种形式的培训，包括邀请资深的注册会计师、专家、学者、企业家等，为审计人员提供全面的技术、管理、法律、财务等方面的指导，并且定期开展专业的胜任能力测试，从而不断提升他们的综合素质，使他们更好地完成IPO的审计工作。

（三）建立严格有效的业务质量控制体系

为了保证IPO审计业务的高效进行，会计师事务所必须遵守各项法律法规及业务规范，并形成一整套完整的、具体的、可操作性的审计流程管理体系。这将大大提高审计的安全性，避免审计过程中的失误或遗忘。此外，一个健全的质量管理机构也应当形成一个完整的评价工作机制，以保证结果的正确性，并促使评审工作者增强责任心，维护良好的工作态度。针对项目组成员的审计工作，应当采取有效的措施来提高其绩效，比如，定期进行考核，并将其纳入薪资、晋升等福利体系中；同时，应当设置严格的审计风险管理机制，实施有效的激励措施，保证审计的有效实施。

结束语

总之，IPO审计是公认的会计师事务所成长的关键步骤，为了进一步提高IPO审计的精确度和安全可靠，我们必须加强对存在的风险的把控，不断改善审核流程，建立完善的业务流程管理体系，使得IPO的审计更加专注于实际，更加精准，更加可靠，并为整个注册会计师领域的持续健康发展奠基。

作者简介：蔡文宇（出生年—1998），性别：女，民族：汉，籍贯：天津市，单位：天津科技大学，硕士研究生在读，研究方向：企业财务与会计。