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摘要：随着现代企业的逐步发展，企业逐渐步入了两权分离的阶段，即所有权和经营权分离。内控也随之诞生。市场监管机构也随着经济的发展，日益完善相关制度，对企业的监管也有所加强，特别是对于上市企业的内部控制规范工作。因此，相关监管机构相继制定并实施了一系列法律法规，通过规范建设企业内部控制系统，从而帮助企业在激烈的市场环境中应对风险。因此，对于激烈经济环境下的企业来说，如何有效地防范和防范风险，提高企业的核心竞争力是一个重要的话题。

关键词：内部控制；案例分析

一、相关概念

（一）内部控制

内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。这种体系可以有效地规范企业的经营管理活动，对管理层起到监督作用，有利于企业实现自己的战略目标，因此可以认为企业内控为企业的持续发展起到保障作用。内部控制的五大要素包括控制环境、会计系统和控制程序。

（二）内部控制质量

内部控制质量对公司业绩的影响主要体现在三个方面：第一，它对公司的业绩和市场效果有一定的影响。第三方审阅的 CSR报告和内控报表，会影响到顾客和员工对公司的财务业绩的认识，内部控制制度越完善，越能够在企业并购过程中发挥正面作用。二是影响企业的投资效率和融资成本。内部控制有效性的提高有助于缓解委托代理问题，减轻经理人和控股股东自利的过度投资行为。三是影响企业的风险水平、高管薪酬和盈余管理。企业在经营过程中会面临各种各样的风险，内部控制通过规范完善的制度要求可以规范企业行为，有效降低诉讼风险。

二、研究内容

对于公司内部控制的研究从以下的方面进行评价：

1.控制环境

控制环境在各个要素中起到了基础作用。并且对于整个内控系统来说，控制环境起到了框架和基础的作用。影响控制环境的因素有很多，例如员工的专业水平、员工的职业道德、管理层对于内控的认知、甚至是企业的经营模式、以及企业对于职责的划分等。

2.信息传递与沟通

信息传递与沟通主要看企业对于内外环节信息的流通是否流畅，从而构建出一个完整的信息交流系统。当组织之间需要做到信息交流时，真实的信息可以准确顺畅的在信息系统内进行传递。

3.财务监管

财务部门在企业中属于职能单位，并不能为企业创造很大的效益，但是却能够影响到整个企业的运作效率，起到了中央处理器的作用。并且财务监管能够让董事会了解企业的运营状况，对于管理层来说也起到到了协助决策的作用。

三、案例分析

（一）AY企业基本情况

AY企业属于医药生物行业，主要经营的业务包括生产、销售原料药；生产、销售食品添加剂；生产，销售饲料添加剂；从事本公司生产的产品和有关技术的出口；从事本企业生产和科研需要的原辅材料，机械设备，仪器，零部件及相关技术的引进；从事进口、来料、“三来一补”等业务。

（二）经营状况

AY企业属于制造业，主要做医药制造、保健食品、化工制造等业务。根据2022年的数据显示，医药制造业务的营业收入达到3.10亿，占总营业收入的53.57%；保健食品业务的营业收入达到1.22亿，占总营业收入的21.03%；化工制造业务的营业收入为7410万，占总营业收入的12.81%；其他业务的营业收入为7280万，占总营业收入的12.59%。

（三）内部控制系统情况

1.组织架构

目前，AY公司内部控制的组织架构为：

首先是最高权力机构：公司股东大会，这能够确保所有股东都平等地享有对于企业事务的知情权，从而保障股东能够充分行使自己的权利；其次是企业的决策层：董事会，这个机构主要起到保障作用，让相关管理机构建立内部控制系统并加以完善。公司董事会现有6名成员，其中独立董事3人。公司董事会被股东大会授权全面负责公司的经营和管理，制定年度综合计划和公司总方针、总目标，明确各项主要指标，是公司的经营决策中心；对于以上的工作，都由公司监事会监督保障，具体工作内容是对董事、总经理及其他高级管理人员的工作行为进行监督。本公司监察委员会由三位委员组成，包括两位职工监察委员。审计委员会隶属于公司的董事会。独立董事人数已占到总人数的一半以上，足以确保各种决议的独立和公正。

2.重点业务控制活动

AY企业严格遵守《采购管理制度》等相关制度，并且在采购、支付等各个方面都有明确的规定，并在此基础上进行了相应的控制。通过规范岗位职责，规范采购方式，规范操作程序，实现企业采购工作的全面规范。此外，就公司的销售而言，也采用了严格的管控方式。根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的规定，市场营销部、计划财务部分别建立标准作业规范，对各个部分进行岗位任务的明确，职责分离，确保销售业务不会和收款业务混合在一起，起到相互制约和监督的作用。

3.审计委员会

报告期内，审计委员会根据相关部门和制度规定的要求，认真履行对内部控制有效实施和自我评价的审查和监督职责。要做好内部控制的统筹规划工作，并且要积极配合外部年审的工作，多加沟通。

4.对信息披露的内部控制

该公司根据相关准则制度对信息披露基本原则、信息披露内容与要求、信息披露管理职责、信息披露程序、内幕信息保密等内容做出了明确的规定。

对于上市公司来说，需要承担其一定的ESG披露责任。该公司在2022年也及时修订了相关安全管理制度，强化安全责任，保证生产安全。同时对与环境管理目标也有所建设，该公司遵守国家和地方的法律、法规、规范、标准和其他要求；坚持在生产工艺上不断技术革新，提高产品收率，从源头上减少污染物产生；采用先进的末端治理技术，进一步减少污染物排放，实现“清洁生产、节能减排”；建立全面可行的管理制度，形成特有的企业文化，多方位持续推动企业可持续发展。

（四）内部控制存在的问题

1.存货管理

该公司在2022年年初的存货总额为149，925，231.72元，其中存货跌价准备金额为4，148，574.18元，截至2022年年末，存货总额为159，928，732.16元，同年初相比增长6.67%，但是存货跌价准备金额10，330，753.49元，同比增加149.02%。这说明该公司对于存货的管理存在一定问题，产品可能出现滞销和库存积压的情况，目前A企业构建了有关成本核算的系统，但是对于有关的监管系统并不完善，也没有加强相关监管措施，所以对于存货的管理也会影响到企业最终的利润，从而导致影响企业的可持续发展。

2.成本费用管理

该公司2022年末和2021年末相比，费用的增减幅度都很大，其中销售费用同比增加58.99%，该项增加是由于企业为了达到销售任务而扩大运营投入导致的；而管理费用同比增加64.70%；这是由于企业内部项目开车时间较短产生停工损失及美国专利官司律师费增加所致；财务费用同比减少414.62%，主要系本期美元升值产生较多汇兑收益所致；研发费用相比起来也有所降低，主要是研发投入降低导致的；并且由于利润增加，所得税费用也大幅增加，涨幅达到88.25%。具体见下表2：

企业也需要对于内部监督设立一些有利机制，包括内部投诉渠道、调查机制、防腐机制以及问责制度，关于采购销售等方面，都需要严格管控，这样才能保证预算的完成。

四、应对措施

为了完善企业的内部控制体系，企业需要对此投入大量财力和精力，因此要做好统筹规划工作，把精力放在最有效的环节。针对AY企业的情况，本文整理出了几条应对方式。

1.建立有效的信息传递和沟通

对于企业来说，需要加强母公司和子公司之间的交流，对子公司的各项工作任务的完成情况要加以监督。母公司通过会议以及邮件等方式，与子公司加以沟通，不但能及时传达准确的运营策略，也可以对子公司的工作情况起到监督和指导的作用，有助于子公司的决策工作和经营。

2.提高财务监管力度

企业对于预算的管理需要大力加强。从决策层就开始建立相应的预算标准，然后层层下达，让下属的每个部门按照总公司的方式并且结合自身的实际经营情况建立对应的预算方案。

3.制定和完善公司的内部控制体系

（1）内部控制体制建立过程也要层层递进。首先，内控系统的建立是围绕着企业的战略目标展开的，因此要具有长远的眼光、对企业的可持续发展起到助力作用。有利于企业后续业务的开展。其次，要将内控制度合理化，确保在实际的工作中能够合理、顺利地完成，从而落实下来。

（2）建设内部控制考核的机制。该措施是为了起到监督和激励的作用，通过建立良好的奖励制度可以提高员工对于工作的热情和积极性，有助于从工作层加强企业运作，同时也有惩罚机制来监督员工的工作，起到规范作用。

五、总结

本文先指出A企业内部控制的现状以及其目前存在的问题，并对此提出一些解决意见和建议。在构建企业内部控制的时候，需要从全面的角度思考企业的内控制度，同时也要考虑制度是否能够和企业的实际情况相适应。确保企业的各个环节都被内部控制系统兼容，也要考虑企业是否能够发挥出内部控制应该有的作用。

第一，从管理者开始加强对内部控制重要性的认识。目前，我国企业从管理层到普通工作层都对内部控制系统的认知不足。为了确保内部控制系统能够发挥出应有的作用，首先就要让管理层了解到内控的重要性，并且贯彻进实际的管理工作，自上到下起到融通作用，为之后的建设打下良好基础。

第二，企业需要重视风险评估工作。从决策层开始就需要加强对风险规避重要性的认识，并且从公司治理的层面对企业各个层级加以约束。

目前我国依然有很多企业对于风险不够重视，很少有企业将风险提升到企业的宏观层面，并从企业治理的角度来对管理层予以约束。而且大多数企业都没有制定专门针对风险防范的规章制度，也没有设置专门的风险防控机构和部门。在实际运营中，企业只考虑眼前的业绩，没有考虑未来的发展，针对风险评估主要考虑的是产品的产量，销量以及应收账款回收等等表面数据，没有引起管理层对财务的整体结构，企业的战略和文化等隐性指标的重视。

第三，制定了相关的内部控制制度就应该予以落实并执行。在构建了一套有效的内部控制系统之后，如果没有真正落实下去，或者没有重视执行结果，那么这套制度就失去了其存在的价值和意义。因此在构建内部控制系统时，需要考虑到其在具体实施时可能遇到的各种阻碍，并结合企业实际来制定出适合企业发展的内部控制系统，同时还应该加入一些有效的激励和奖惩措施，以此来确保整个内部控制系统能够有效执行。

参考文献

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[4]王琨.工程建设企业财务内部控制与风险管理探析[J].中国国际财经（中英文），2017（06）：88-89.

作者简介：王琼（1995—），女，汉族，安徽安庆人，助教，会计硕士，单位：泉州海洋职业学院，研究方向：大数据与财务管理。

基金项目：泉州海洋职业学院2022年度校级立项课题，《内部控制质量对企业发展的影响研究》，（立项编号：QH202221）