摘要：审计是党和国家监督体系的重要组成部分，对于稳经济、保民生、防风险具有重要作用。如果说发现问题、揭示风险是做好审计的“上半篇文章”，那么加大力度落实后续整改便是做好审计的“下半篇文章”。本文试从内部审计的角度浅谈一些关于审计整改工作的思考，探索提升审计整改效率和效果的方法，助力内部审计在组织中的价值体现。

关键词：内部审计，审计整改，思考

审计作为一种强有力的监督手段，在国民经济中的作用已不言而喻。而审计整改作为审计工作的关键环节之一，是确保发挥审计监督职能、维护审计监督权威的重要保障。内部审计是我国审计监督体系的重要一员，在审查、评价组织业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，促进组织完善治理、增加价值和实现目标等方面都有着举足轻重的作用。如何提高整改工作效率和效果，以提高审计成果的运用效果，并进一步发挥内部审计对组织的监督、管理作用，笔者在此作一些思考。

一、做好审计整改的必要性

（一）闭环内部审计监督，提升审计工作效果

提到内部审计，人们的第一印象就是来“挑毛病”、“找问题”的，究其原因在于大部分审计项目的开展过于强调发现问题和揭示风险，以其为成果导向、目标所在，而审计人员的全副精力也每每都扑在了深挖细查，抽丝剥茧的过程中，给被审计单位造成了刻板印象。但内部审计的另一层意义在于着眼促进组织完善内部管理、提升效益等，因此，发现问题、揭示风险只是审计工作的前半程，督促被审计单位圆满完成审计整改工作，确保差错得到纠正堵漏，风险得到遏制防范，才能使整个审计监督得到闭环，使组织的内部管理得到完善与加强，令组织的目标实现能更快更好。故而，审计整改是闭环审计工作全流程的关键之一，是升华审计成果利用的重要体现，是衡量审计监督最终效果的一把尺子。做好审计整改将大力提升审计工作效果，更有效的发挥审计监督作用。

（二）促进组织管理提高，加强风险防控

内部审计即是一种监督，也是一种提醒。实施内部审计能帮助组织防范化解各类经济活动中的风险隐患，更好推动经营管理高质量发展。而督促审计整改落实，则是具体促使被审计单位对内审计提出的问题和风险进行分析研究、及时纠正、举一反三：对一般性问题早知悉、早预警，查漏补缺、防微杜渐；对重大问题尽可能弥补损失，并由点及面严肃查处，防止问题再犯；对各类风险尽早分析，修订制度办法，完善业务流程，强化警示教育，将其遏制在摇篮中……开展审计工作是发掘管理问题的过程，也是风险防控的过程。若发现了问题和风险所在，却放任组织视而不见，或糊弄整改，那审计的责任风险就越大。审计多一些监督，组织就少一些漏洞；审计多注重一些整改，组织就少一些风险。

二、审计整改中的问题和难点

（一）审计队伍工作缺陷影响审计整改

一是审计人员素质不一。内部审计人员可能因为认识上的人为差异，业务水平的高低不一，特别年轻或者资历浅的审计人员，在方法上选择不当，判断失误，以致发现问题不够深入、浮于表面，缺乏审计深度；又或者调查不够全面，证据不够充分，以致问题表述不清晰，定性、定责不准，引用的法律法规、制度办法也不准确，引起被审计单位甚至报告使用者的理解歧义，从而使审计整改的源头便出现偏差。

二是部分审计建议的操作性不强，使得整改难以落实。审计组提出的审计建议有时未能充分考虑被审计单位的客观情况，仅直观套用相关审定依据条款便提出处理建议，令被审计单位难以制定整改措施，继续落实审计整改。

三是内部审计对整改的跟踪监督不到位。部分内部审计机构存在重审计、轻整改的情况，对被审计单位整改落实的跟踪监督略显松懈，对后续整改工作的检查不够仔细，甚至以被审计单位的整改报告和有关整改资料作为承诺，代替实地监督检查，弱化了督导力度。

（二）部分审计问题的特殊性导致整改效率低

审计中难免遇到一些既成事实、或程序复杂、或牵涉多个主体等情形的问题。例如，建设项目超期完成且未按规定及时向上级主管部门报批，或部分招投标项目中发现围标问题，或投标文件不合规、投标方资格在评标时应否决未否决，或双方超过中标通知书发出30日才签订合同等，此类问题已成既定事实无法纠正，被审计单位大多只能承诺加强日后管理，却又屡禁不止。另如，部分建设项目在进行中，甚至已竣工投入使用，但建设程序仍不合规，如因种种原因尚未取得施工许可证，未办理消防、环保验收等等，此类问题的责任主体虽在被审计单位，但因同时涉及一些政府机构、外部企事业单位等第三方，不同的办事流程和条件要求使得被审计单位的整改进度受到阻碍，无法快速推进。诸如此类的问题特点导致了审计整改效率的低下，要彻底完成整改难度较大。

（三）被审计单位认识不足导致整改不力

目前，许多被审计单位对审计整改工作仍缺乏足够的认识，关注的重点依旧放在被查出了多少问题，问题的性质、影响如何，是否能立行立改而避免登上审计报告，或者与审计组加强前期“沟通”，弱化问题力度以免在审计报告中“难堪”。对后续的整改工作，被审计单位常常对简单的问题予以较快速的响应，指哪儿改哪儿；对较复杂麻烦的问题则找各种理由敷衍拖沓，检查来临时才形式主义的推进一两步，企图敷衍了事、蒙混过关，也使得不少问题在被审计单位中“换着马甲”的屡审屡犯，整改流于形式。同时，被审计单位还存在选择性整改，表面整改等情况。例如，在涉及本单位、小群体甚至个人的业绩或利益类的问题中，责任主体为了避免追责、影响业绩评价、奖励甚至仕途晋升等，往往选择推诿责任，避重就轻，仅就无关痛痒的地方进行整改以示行动，对关键环节仍维持原状；对某些“敏感”岗位责任人进行追责时，采取以批评教育代替严肃处理，或以退还资金代替进一步重罚警示。诸如此类点到即止式的浅层整改，降低了整改力度和整改效率。

（四）问责考核力度不足影响审计整改工作成效

在内部审计中，对审计整改结果最常见的运用就是纳入对被审计单位或个人的定期考核，成为其评分内容之一，挂钩业绩、绩效。然而，这种运用方式无论是评分权重还是重要性，在考核评价的实践中常常微乎其微，尚不足以令被审计单位或个人重视审计整改工作。未通过严肃追责问责、从严处理处罚等强有力的问责机制来助力审计整改，未充分利用审计整改成果拓展考核运用维度，都是对审计成果，乃至内部审计权威性的削弱。

三、优化内部审计整改工作的思路

（一）提高审计队伍综合素质

审计本就是一项综合性极强的工作，尤其内部审计，因被审计单位或个人，以及审计服务的对象不同，对审计队伍的要求也更为复杂多元。因此，提高内部审计队伍的综合素质，是做好审计整改工作的基础。首先，内部审计除传统的财务、审计专业人才，应积极拓展法律、工程造价、计算机、大数据分析等专业的人才，丰富队伍的专业内涵。其次，强化内部审计队伍的学习能力。此处的学习不仅限于传统意义上的审计人员自己“啃书本”、学历学习或参加各类培训，更应拓展到“老带新”式的经验传授、不同人才间的专业知识融合、对重点项目或问题的复盘研讨等方式，使得资深人员的经验可以迅速传授给年轻人员，新的思想理念又能助推传统思维的变革，从而令整个内部审计队伍的综合素质可以快速提升。

（二）提高审计问题精准性和审计建议的合理性

审计问题和审计建议是整改的起点，是被审计单位据以自查，举一反三的基础。因此，内部审计提出的问题和建议须在合理性、准确性和可操作性上下功夫。审计问题要查深查透，点出问题的本质和深层次影响；问题定性要准确，引用的审定依据应尽量选择就近层次的制度、办法，如被审计单位自身、上级管理机构或当地行政机关的管理制度、文件办法等，使被审计单位能够更直接、清楚的认识到问题的根源和严重性，争取将“被动”整改转变为“主动”整改，提高其主动作为的意识。审计建议应尽量具体化、可操作化，如明确整改需达到什么标准，需修订完善哪些制度，需补充哪些环节的审批监督流程，需减少哪些冗余重复的环节等等，使被审计单位能够更快速的定位问题的关键，整改的重点，由此制定、落实审计整改措施将更加准确、高效，减少审计整改流于形式、浮于表面的情形。

（三）加大对审计整改的跟踪监督和问责力度

整改工作既是审计的“下半篇”，那么督促被审计单位做好审计整改也是内部审计的应尽之责。

首先，内部审计应于每次项目从审计实施到监督审计整改做到无缝衔接、快速跟进，并推动各级各部门建立健全审计整改结果公告机制。过程中，内部审计须持续跟踪被审计单位的整改进度，尤其对于重大问题或整改期间较长的问题要定期实施现场检查，督促责任部门或个人定期汇报整改节点完成情况、提交整改成果资料予以复核，传导审计整改的责任和压力，使被审计单位对整改工作不敢懈怠、持续推进。此外，内部审计要尽量由阶段性督促向常态化监督转变、在成果利用上也要尽量由具体的问题整改向促进长效治理转变，真正杜绝过往“重审计，轻整改”的情况，坚持发现问题、规范管理、促进改革一体推进，把审计整改成果转化为治理效能。

其次，内部审计应将审计整改与问责机制挂钩。对既成事实的违法、违纪、违规问题和线索，审计可直接向纪检部门乃至上级主管部门、机关作移交处理，延伸追溯核查、依法依规严肃处罚，起到震慑后续的效果。对牵涉第三方难以立行整改的问题，内部审计可敦促被审计单位制定具体的整改计划，编排整改时间进度表和责任人、责任部门，注明整改难点，协助其联络有关主管部门或机构给予适度帮助，推进整改进度，对其中无非常理由未完成整改节点的单位或个人，施以审计整改不力的严肃问责。对被审计单位拒不执行审计决定或者敷衍、拖延审计整改的，区分未整改或未完成事项的数量和性质严重程度，分级对被审计单位相关责任人进行问责，加大对不作为、乱作为等行为的处罚力度，杜绝被审计单位敷衍整改、整改不力和借故拒改。

（四）强化考核机制 ，提升审计整改成果运用效果

一是，将审计整改与用人考核挂钩，作为任免、考核、奖惩领导干部的重要依据之一。一方面，对审计发现的领导干部或后备人才违规违纪、廉洁风险较大等问题，整改中可分情形采取谈话、警示教育、警告等措施，并纳入管理档案；另一方面，将审计整改的效率效果纳入领导干部或后备人才的日常管理评价体系，以此作为上级组织或被审计单位选拔任用、定期考核、奖励惩罚领导干部和人才的重要参考；进一步的，还可将审计整改、巡视巡察与用人考核工作进行结合，完善组织选人用人、考核奖惩评价机制的同时，促使整个组织的内部监督管理体系联动，多元合力促成审计整改的全面落实，充分发挥审计的监督“利剑”作用。

二是，将审计整改与目标考核挂钩。将整改结果纳入部门或单位绩效考核、年度经营目标管理考核、专项任务完成考核等，拓展审计整改考核运用范围。考核机构在年度综合或专项考核工作中，对列入考核范围的单位有关审计整改情况，应向审计部门充分征求意见，加大审计整改结果的考核权重，对审计问题不解决、整改不到位的单位或个人坚决不放过，确保违规问题及时得到纠正，违法违纪行为及时得到查处，管理漏洞及时得到堵塞，制度机制缺陷及时得到修补，审计整改成果得到有效运用。

结束语：当今社会形势日趋复杂多变，经济环境的变革也在加速演进，内部审计工作也将面临更加多元复杂的挑战，故而对整改工作的要求也会随之提高，高效的审计整改将有力维护内部审计在组织中的权威性，助力内部审计对组织的价值体现，促进组织的长治久安。故而在未来的新形势环境中，如何更好的完成内部审计整改工作，笔者将持续思考探索。

参考文献：

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作者简介：刘悦（1984-）女，汉族，四川航天长征装备制造有限公司院派驻审计处审计主管。