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摘要：进入新发展阶段，烟草需要加快完善现代化经济体系，健全现代预算管理制度，预算目标体系在加强预期引导、调整资源配置、推动经济发展方式转变等方面具有重要的激励和引导作用。本研究介绍了建立预算目标体系的背景，结合C公司实际，按照构建原则、经营目标确定、预算目标分解、目标值确定四个方法及步骤，探索建立基于平衡计分卡的预算目标体系，并从提升企业财务价值、客户服务水平、内部管理水平和促进员工成长四个方面阐述预算目标体系的应用价值，最后说明实施预算目标体系所需要的保障措施。希望烟草商业企业通过实施预算目标体系，进一步提高财务治理效能，保持行业经济平稳发展，全面推动高质量发展。

关键词：烟草商业；平衡计分卡；全面预算；预算目标

1.研究背景

1.1新发展格局催生新任务，彰显担当贡献烟草力量

习近平总书记在二十大报告中提出“健全现代预算制度”，为做好新时代新征程预算工作指明了方向、提供了遵循。立足新发展阶段，构建新发展格局，烟草行业要以强烈的政治担当，贯彻落实国家重大决策部署，健全企业预算管理制度，为全面建设社会主义现代化国家提供坚实财力保障和强大物质基础。预算目标作为预算管理的指挥棒，对于行业加强资源统筹、增强国家重大战略任务财力保障、推动高质量发展起到决定性作用。

1.2高质量发展创造新价值，全面预算优化资源配置

财政部《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》指出“全面预算有利于企业优化资源配置、提高经济效益”。全面预算能够将企业的资金流、实物流、业务流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法。构建以年度经营目标为导向，旨在提高投入产出比的预算目标体系，可以将行业有限的资源加以整合，协调分配到提高企业经营效率的业务和环节中，从而实现资源的优化配置，增强资源的价值创造能力，持续推动烟草行业高质量发展。

1.3现代化建设擘画新战略，构建高效治理财务体系

2023年全国烟草工作会议明确提出，“烟草行业贯彻落实党的二十大精神，关键就是积极服务和融入中国式现代化大局，把加快行业现代化建设纳入行业总体战略”。面对新形势新要求，财务工作要锚定行业现代化建设目标，着力建设“1575”现代财务管理体系，其中，7大体系包括预算管理、资金管理、资产管理、会计核算、成本管控、税务管理和审计监督等。对于地市级烟草商业企业而言，借助平衡计分卡作为科学工具，开展预算目标体系研究，健全编制科学、执行有力、控制有效、考核有据的全面预算管理体系，是推动高效能治理，支撑高质量发展的重要措施，是促进行业现代化建设的具体实践。

2.研究思路

2.1 技术路线

2.2 研究方法

2.2.1 文献研究法

2.2.2 案例分析法

2.2.3 实地调查法

3 构建基于平衡计分卡预算目标体系的方法和步骤

3.1 预算目标体系的构建原则

3.1.1 导向性原则

预算目标体系应该以经营目标为导向，与经营目标相一致，绝不能空中楼阁、凭空臆想。首先企业要确定总体经营目标；其次，将经营目标在预算期内详细化、具体化和数量化，构建系统的预算目标体系；最后，将各个预算目标逐级分解到各个预算执行部门，将目标管理贯穿于预算编制、预算执行和预算考核全过程，确保经营目标最终落地实现。

3.1.2先进性原则

预算目标应该具备先进性和挑战性，起到激励和引领的作用。先进性就是比过去所有增长，要通过上下共同努力、通力合作才能实现的目标，但同时也要注重合理性，制定的预算目标要能“跳一跳、够得着”，不至于虚无缥缈，这样的预算目标才能充分调动员工能动性，有利于挖掘企业发展潜质。

3.1.3系统性原则

预算目标体系应该是纵横互通的完整系统，横向来看，预算目标之间要具备较强的内在联系和管理逻辑，互相关联、互相促进。纵向来看，预算目标需要分解到各预算执行部门，通过预算的编制、执行控制、考核和奖惩等环节逐级落实、循环交互，构成一个紧密相连的完整体系，共同发挥预算的刚性作用。

3.2 基于平衡计分卡的经营目标确定

构建预算目标体系的第一步是确定经营目标。企业经营目标是根据外部环境和内部环境，将企业战略、愿景和使命具体化和时间界限化，反映一定时期内生产经营所要达到的预期目标，一般是商业企业各条业务线的年度工作目标。

经营目标为预算目标确定了方向、重点和目标，是确定全面预算管理的基本依据，经营目标的实现也需要有与之配套的预算管理手段作为行动措施，没有全面预算做支撑，经营目标的实现也会大打折扣。下图是基于平衡计分卡的经营目标与预算目标相结合的预算管理模式。

3.2.1 平衡计分卡的四个维度

平衡计分卡始于1992年，由罗伯特卡·普兰和大卫·诺顿设计，是一种科学的管理方法和工具，与企业的战略管理紧密联系，平衡计分卡把企业经营的关键成功因素，进一步转化为可以度量的财务、顾客、内部业务流程、学习与成长四个维度的衡量指标体系，更全面、客观地对经营管理进行综合评价，使企业能够在短期目标和长期目标、结果和动因、客观指标和主观指标之间达到平衡，对企业加强战略发展水平和提高综合实力起到了有效作用。

3.2.2 财务层面的经营目标确定

财务层面主要是收入增长和提高生产率等业绩目标。结合C公司实际情况，财务层面经营目标包括：完成年度卷烟销售任务，提高销售收入；严格控制成本费用，降低企业经营成本；完成年度税利任务，保持合理区间的税利增长；加强国有资产管理，促进国有资产保值增值；提高预算编制准确性，加强预算执行监督，强化预算的引导约束作用等，旨在增长收入和提高生产率等业绩目标。

3.2.2 客户层面的经营目标确定

客户层面主要是维持市场秩序、监测市场状态、完善市场布局和培育品牌等服务目标。结合C公司实际情况，客户层面经营目标包括：构建专卖监管新格局，保障人民健康安全和消费者合法权益；完善服务体系，规范服务行为，提升服务质量；提高零售终端建设质量，不断提升营销网建水平；加强文明吸烟环境建设，履行企业社会责任；做好重点品牌培育，提高客户销售卷烟的盈利水平等。

3.2.3 内部流程层面的经营目标确定

内部流程层面主要是优化业务流程目标。结合C公司实际情况，内部流程层面经营目标包括：完善创新工作体系，以创新促进管理效能提升；全面推进数字化转型，利用数字技术全面提升全要素生产率；深化基层所站改革，推动基层基础工作转型升级；加强业务运行管控，提升物流服务保障能力等。

3.2.4 学习与成长层面的经营目标确定

学习与成长层面主要是提升无形资产能力的目标。结合C公司实际情况，学习与成长层面经营目标包括：优化人力资源配置，实施控员提质增效；加强员工教育培训，打造高素质员工队伍；加快能人（工匠）工作室建设，落实专业技术技能人才培养工程；全环节加强党组织建设，夯实党建基础；深化党建品牌与企业文化融合，发挥党建品牌的牵引力，提高企业文化凝聚力等。

按照平衡计分卡四个层面确定的经营目标，基本涵盖了企业运营和发展的各项重要目标，各个经营目标不是孤立存在的，他们是和谐统一、相互促进的因果关系，这为接下来预算目标的分解和预算目标体系的应用，奠定了科学的底层逻辑。

为了系统地描述各层面实现经营目标、创造企业价值的过程，本文运用战略地图，直观地展示经营目标之间的相关性和动态性，如图3-2所示。

3.3 以经营目标为导向的预算目标分解

构建预算目标体系的第二步是选取预算目标。全面预算管理的起点是预算目标的确定，预算目标既对生产经营和预算管理发挥激励引导的作用，也是年末绩效考核的基础标准。为确保全面预算管理的依据合理、内容全面、方法科学，应该建立各层级广泛接受的、符合业务假设的、可实现的预算控制目标。

为加强预算管理与企业任务目标的紧密联系度，从源头上避免预算目标脱离企业目标的可能性，应该根据平衡计分卡的四个维度，将经营目标系统全面地分解成预算目标，并将预算管理目标自上而下分解到各部门，逐层明确各部门的职能与责任。

3.3.1 财务层面的预算目标分解

财务层面预算目标反映商业企业的财务状况和经营成果，根据C公司财务方面的经营目标，主要分解成卷烟单箱销售额、税利总额、税利增长率、国有资本保值增值率、总资产贡献率、成本费用利润率、卷烟三项费用、预算执行率等指标。

3.3.2 客户层面的预算目标分解

客户层面预算目标体现企业在客户关系维护、客户价值提升等方面投入的资源，根据C公司客户方面的经营目标，主要分解为专卖打假经费、专卖打私经费、专卖管理经费、零售客户培训费、零售终端建设费、文明吸烟环境建设费、重点品牌单箱销售额等指标。

3.3.3 内部流程层面的预算目标分解

内部层面预算目标反映企业为实现运行质效提升所支出的相关费用。根据C公司内部流程方面的经营目标，主要分解为企业研发费用、创新奖励占人工费用比重等指标、信息系统维护费、信息化投资项目、基层所站改革费用和资本性支出、单箱物流费用、物流费用占销售收入比重。

3.3.4 学习与成长层面的预算目标分解

学习与成长层面预算目标反映企业在员工技术提升、组织程序理顺和文化品牌打造等方面的投资，根据C公司学习与成长方面的经营目标，主要分解成单箱人工费用、全员劳动生产率、职工教育经费、技术技能人才人工费用比重、能人工作室经费、党组织工作经费、企业文化建设费等指标。

3.4 预算目标值的确定

构建预算目标体系的第三步是确定预算目标值。预算目标值表示预算指标应该达到的具体水平和程度，是企业综合考虑各方面因素，运用一系列科学计算方法确定下来的，他为预算目标体系的具体执行和跟踪考核提供了详细化、具体化的参照数值。

3.4.1 预算目标值的考虑因素

外部宏观环境。预算目标值要分析外部宏观环境，把握企业所处大环境的现状、变化趋势，抓住机遇避开威胁，这关系到预算目标能否顺利实现。烟草行业因为其经营情况的特殊性，需要考虑的外部因素主要包括政府控烟政策、经济增长率、卷烟消费倾向、人均可支配收入、国家或地方控烟法律法规、社会风俗和习惯、人口规模与地理分布等。

行业经营水平。预算指标值的确定要考虑上级单位和同行水平，一是要充分在市场经济深化改革的背景下，行业的整体发展基调，上级单位对预算目标的预期值，如上级单位下达的税利总额、销量规模等考核目标和考核细则；二是要充分考虑同一地区、同一类型的同行者的发展状况，参照平均水平，确定预算目标的合理区间，不能把目标定得过高或过低，避免脱离行业发展方向。

企业实际情况。确定预算目标数值时，一是需要考虑企业以前年度的实际经营情况，如营业收入的上年度实际值以及前三年平均值；二是需要考虑企业当前拥有的资源，如组织体系、人员素质、业务流程等方面是否能够支撑预算目标的完成。

3.4.2 预算目标值的确定方法

常见的预算目标值确定方法有增长率法、比例预算法、标杆法等，企业可以将选择好的目标值基础数据，运用单一方法或多种复合权重方法，计算确定目标值。

3.4.3 预算目标的责任部门

为防止预算管理松散随，避免预算目标的制定、执行和考核流于形式，企业要加强预算目标体系的组织领导，将预算目标自上而下的逐级分解到各部门，明确各部门的职责和权限、工作协调机制。预算目标的执行部门对完成情况起到了决定性作用，要确保实际值不超出目标值合理范围，保持生产经营稳中有进，持续提高质量效益。

综合以上预算目标分解和预算目标值确定的情况，分类汇总出基于平衡计分卡的预算目标体系表，如表3-1所示。

4基于平衡计分卡预算目标体系的应用价值

预算目标体系的制定是一个上而下，自下而上的沟通协调过程，充分体现了企业整体规划与各部门工作目标相结合的思路，各项预算目标之间亦是相互促进，相辅相成的关系，如图4-1。应用预算目标体系，不仅有助于各部门了解自己在生产经营活动中的位置，认识到部门预算目标和整体预算目标之间的差距，明确发展方向，也有助于各部门将实际预算执行进度与预算目标进行对比分析，及时发现工作中的不足并调整，确保生产经营稳中有进、持续高效地运行。

4.1 有助于企业财务价值的创造

创造价值是企业所有部门和所有业务都追求的目标和承担的责任。预算目标体系的应用，有利于业务目标与财务目标融合一体，相互打通、彼此协作，形成我中有你，你中有我的新格局，助力企业财务创造更大价值。

财务类预算目标是其他层面预算目标的最终点，他带动各业务目标创造价值。一是引导主营业务收入的提高。主营业务收入由卷烟的销售数量和销售单价决定，受我国履行烟草控制框架公约的影响，卷烟销量增长速度放缓，因此，提高主营业务收入主要通过提高单箱销售额。以此为导向，带动客户类预算目标不断加强市场环境监管、完善营销网络建设、优化卷烟销售结构，从而实现单箱销售收入提高。二是引导成本费用的降低。充分发挥预算目标的约束控制作用，通过控制其他三个层面的费用预算，如客户类的专卖管理经费、零售终端建设费，内部流程类的单箱物流费用，学习与成长类的职工教育经费等项目，降低三项费用，严控经营成本，提高利润总额。

4.2 有助于企业客户服务的提升

客户是企业的根本，也是企业获得利润的源泉。客户类预算目标是核心，为企业生产价值、为客户传递价值，其在提升客户保持率、客户满意度、客户获利率等方面作用显著，助力服务水平实现更大提升。

一是通过增加专卖打假、打私和管理经费等预算投入，加大对各类涉烟违法行为的打击力度，加强客户对烟草企业的信心和忠诚度，提升客户保持率。二是通过增加零售客户培训费、零售终端建设费等预算支出，帮助客户提高卷烟销售技能、改善店面销售环境，提升客户满意度。三是抓住市场消费转型升级机遇，提高重点品牌单箱销售额目标，加快高端高价位卷烟培育，提升客户销售卷烟的盈利率。

4.3有助于企业管理水平的提升

业务流程优化是指通过管理再造和业务理顺，持续驱动企业创造价值的过程。内部流程类预算目标是承上启下的关键，为财务和客户预算目标的实现起到支撑作用。预算目标体系有利于创新流程、经营流程和物流服务流程的优化，助力企业内部管理水平的提升。

首先，企业研发费用、创新奖励占比等目标，明确了企业在创新方面的投入计划和产出效益，为企业创新提供肥沃土壤，激励员工创新工作方式方法，提升创新管理水平。其次，信息系统维护费、信息化投资等预算目标，方便管理层确定数字化转型的投资规模大小，加快推动流程流转数智化、业务运营决策数智化，提升经营管理水平。最后，单箱物流费用、物流费用率两项预算目标，为物流服务明确了费用支出上限，这就反推企业在物流从业人员、物流配送车辆、物流线路整合和物流综合管理等方面做出优化，提升物流服务运行质效。

4.4 有助于企业员工的学习成长

学习与成长能力是企业取得长远发展的内在动力，学习与成长类目标是其他预算目标的基础，他可以提高员工的保持率、满意率和劳动生产率，使得员工、组织和企业文化获得突破性发展，助力企业和员工获得更大的成长。

一是以单箱人工费用、全员劳动生产率为导向，为企业明确员工人数、优化岗位设置、薪酬分配改革提供了依据，促进员工劳动生产率的提高；二是制定详细的教育培训支出目标，为职工学习和培训的提供保障，让员工感觉到组织的关心重视，不仅促进员工满意率的提高，还带动企业职工整体素质的提高；三是明确技术技能人才人工费用、能人工作室经费的投入，提供专业技术人员施展能力的平台，给予技能人才具有竞争力的薪酬待遇，有利于企业育人留人用人，提高企业的科研技术水平、自主创新能力和核心竞争力。

5.结语

立足新发展阶段，构建新发展格局。建立预算目标体系，既是落实健全现代预算制度任务，优化资源配置，稳定行业贡献的要求，也是加快行业现代化建设，构建现代财务管理体系，提高治理效能的需要。受样本限制，以C公司为例所构建的平衡计分卡预算目标体系存在一定的局限性，烟草商业其他地市级单位可结合实际情况，探索建立预算目标体系，不断优化和提升企业的财务价值、客户服务、内部业务流程、员工成长等方面，努力谱写烟草行业高质量发展新篇章。

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作者简介：冯谦，女，广西壮族自治区烟草公司崇左市公司，物流中心财务部部长。