摘要：近年来，网络直播作为一种新兴的娱乐方式受到了大众的喜爱和资本的关注，行业得以迅速发展。与之相对应，网络直播公司的审计需求和审计关注也在不断增长。然而由于行业自身发展时间较短，实务经验和理论研究较为欠缺，这可能使得审计师难以应对审计网络直播公司时的审计风险。基于此，本文对审计师审计网络直播公司时的审计风险进行分析，并提出应对措施，以帮助审计师提升审计质量，降低审计风险。

关键词：网络直播;审计风险;风险识别

一、研究背景

最近几年，网络直播的兴起为人们提供了一种新的娱乐方式。网络直播以其互动性、及时性的内容传递特点占据了传统电视节目的部分市场份额，在人们的社交、娱乐活动中发挥着越来越重要的作用。广大的群众基础也给网络直播行业带来了资本的关注，在过去几年间，资本带来的大量融资和兼并推动网络直播行业规模快速扩张，网络直播公司不断涌现。在行业迅速发展的同时，相应的审计需求和审计关注也会不断增加。但目前由于行业本身制度的不完善以及审计师对这一新兴行业的了解和认识不足，导致审计师在对网络直播公司进行审计时，往往会面临较高的审计风险，更容易发生审计失败。因此根据网络直播公司的特点分析其审计风险并提出相应的应对措施对于更好地发挥审计的外部监管作用是很有必要的。

二、审计风险分析

（一）财务报表层次重大错报风险分析

1.直播内容的合规风险。网络直播公司基于引流和增收的考虑，普遍将注册主播身份的门槛设置的很低，可以说只要有一个账号以及简单的直播设备，任何人都可以开始直播。这也使得网络直播质量参差不齐，低俗内容混杂其中，而由于直播的实时性的特征，一旦出现违规的直播内容，公司很难及时对其制止和限制进一步的传播。当公司所属的主播发生了不当言行，就可能会给公司带来监管上的处罚，造成财务报表层次的重大错报风险。如在国家网信办等多部门对网络直播行业进行的专项整治活动中，就曾对多家直播平台采取约谈、下架、关停、行政处罚等整改措施。

2.数据造假情况普遍。对直播公司来说，很重要的一个指标就是直播平台的在线观看人数，这一数据能够直观地显示直播平台对流量的吸引力，这就是网络直播公司赖以生存的基础。无论是直播收入还是广告收入，都要在吸引了足够的流量之后才能转化，同时优秀的数据也是直播公司向投资者和市场展示其竞争力的方式，因此直播公司存在着直播数据造假的动机。此外，由于直播系统是完全由公司运行和维护的，公司想要更改后台数据来编造虚假的直播数据也是轻而易举的，这就为其提供了直播数据造假的方式。此前已有多家直播公司被揭露直播数据造假，说明这一方式在行业内被普遍使用。对此相应的监管措施也在不断完善，如《互联网直播营销信息内容服务管理规定（征求意见稿）》中就提出不得虚构或者篡改关注度、浏览量、点赞量、交易量等数据流量造假。未来一旦直播公司的数据造假情况被查处，同样会面临监管带来的重大错报风险。

3.行业内外竞争加剧。首先，目前直播行业内头部效应显著，大主播和主要客户群体活跃在几大直播平台上，中小型的直播公司将面临较大的竞争压力。其次，直播这一项业务并不是只有专门的网络直播公司在运营。随着直播的影响力逐渐被市场认可，各互联网企业在主营业务之外纷纷拓展各自的直播板块。如淘宝等电商企业将购物页面与直播间相结合，以直播实时介绍和发放优惠的形式引入客流量并得以增加销售额。哔哩哔哩等视频平台凭借自身丰富的内容创作资源，以直播形式让内容创作者和观看者之间加深交流，锁定用户。此外，抖音、快手等短视频对人们有着很强的吸引力，也会抢占直播的客户群体。行业内外竞争的加剧可能会给直播公司带来持续经营风险。

（二）认定层次的重大错报风险

1.收入方面的重大错报风险。用户在直播平台进行消费时，首先需要用人民币充值成平台的虚拟货币，再用虚拟货币购买礼物进行打赏或开通会员。用户在充值之后并不会马上进行消费，而是会储存在账户之中留待之后消费，也有可能在没有消费完毕的情况下就不再使用这一直播平台，导致虚拟货币永远留存在账户之中。留存在账户之中没有消费的货币代表着直播平台的沉淀收入，需要依靠直播公司自身的财务判断进行收入的确认。目前对于这类收入的确认并没有明确的规定，因此这部分收入确认的准确性存在风险。其次，直播平台中存在公会这一组织对主播进行培养和管理。公会为了提升主播的人气，吸引更多的观众，会购买大量的礼物对主播进行打赏，而打赏的收入又会由直播平台、公会和主播进行分成，这也就是说公会出的钱最终又可以流回公会手中，但在直播公司中却是留下了收入记录。公会的这种刷流水、增人气的方式会使得直播公司存在收入虚增的风险。

2.成本方面的重大错报风险。直播平台以天价签约大主播的新闻屡见不鲜，这些签约费用都会是直播公司的成本。对此，直播公司可能会通过阴阳合同等方式降低成本甚至偷税漏税，如曾有直播平台被要求补缴6000多万的税款。直播公司的这些操作方式不仅会带来成本上的重大错报风险，也会使得公司遭受税务风险。

（三）检查风险分析

1.虚拟物品和服务的复杂性。在直播平台中，为了刺激用户消费和提升用户体验，公司会设计多种多样的虚拟商品和服务，这些商品和服务背后所涉及的合同条款中，对其单项履约义务的认定也各不相同。这就要求审计师在对其收入的合理性进行识别时，需要了解不同的合同条款，并基于其中涉及收入认定的条款判定公司收入确认的合理性。否则公司可能会依靠故意设置复杂的合同条款为自己开辟调节收入和利润的空间。

2.直播公司对信息系统的依赖。直播公司的业务都是在直播平台线上开展的，用户的充值和消费也都是在直播平台上进行，这也就使得直播公司的业务数据和收入数据都是以电子形式存储在公司的系统之中。首先，电子数据相对于纸质数据而言，本身就存在着易修改、可溯性差的特点。公司的信息系统一旦由于故障或黑客袭击出现信息的丢失和损毁，就可能导致审计证据不全带来的审计风险。而如果公司故意通过篡改数据来隐瞒公司的真实情况，也可以通过抹除修改痕迹避免被审计师发觉，增大了审计师的审计风险。其次，由于公司的直播平台在全天二十四小时运行，审计师在获取数据时，不能影响到直播平台的运行，这也增大了审计师获取审计证据的难度。

3.传统抽样方法效果差。审计师在对直播公司的收入进行审计时，一个主要方法还是对收入的记录进行抽样检查。但直播公司的大部分收入来自于海量直播用户的小额充值，基于审计在时间和人力上的限制，所抽取的样本数量有限，难以覆盖收入中存在的各类问题。这将使得审计师在审计过程中面临更大的抽样风险。

三、审计风险应对措施

（一）全面了解被审计单位及其环境

审计师在对网络直播公司进行审计之前，需要先对行业及公司有全面的了解。审计师可以从外部的各类信息以及被审计单位内部获取的文件资料进行综合分析。如从行业出发，了解行业的发展态势和竞争状况、行业面临的法律和监管环境、行业的主要运营和盈利模式，从而归纳出行业共性。审计师也需要从被审计单位的角度出发，具体分析公司的战略、组织架构、业务开展情况、法律法规遵循情况、会计政策选择等方面，以帮助其更好地判断审计的风险点，更好地制订审计计划。

（二）引入大数据审计技术

大数据审计技术相对于传统的审计技术而言，其优点在于可以帮助审计师实现对被审计单位的详细审计。大数据审计的这一特点能够很好地帮助审计师应对网络直播公司的海量业务数据和收入数据，实现对审计风险的全面识别。

（三）提升审计师的综合能力、

为了更好地胜任审计工作，审计师不仅要熟练掌握会计和审计上的知识，还需要掌握与所审计行业的相关的知识，培养自己的行业专长，这样才能更好地识别审计风险并加以应对。此外，随着审计方法与IT技术的结合不断深入，审计师同样需要掌握一定的IT知识，以便更好地利用IT审计方法服务审计工作。

参考文献

[1]周宝言.直播行业收入的审计风险识别及应对——以HJ公司为例[D].北京交通大学，2021.

[2]熊子青.企业审计风险识别与评估研究[J].现代审计与会计，2021（5）.