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摘要：2021年3月，国家印发了的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，预示着税务监管从"以票管税"走向"以数治税"的转变。为降低企业纳税风险，纳税人提高税务管理、服务的智能升级的需求明显提升，建立税务风险预警指标体系意义重大。本文重点介绍了增值税税务风险预警体系指标的设计，包括增值税发票开具风险预警、风险人员预警、企业增值税税负总体信息、增值税应税收入风险预警以及虚开增值税扣税凭证的风险，旨在为纳税人提供参考，促进企业税务管理智能化升级，从而降低纳税风险。

关键词：以数治税；税务风险；预警指标；增值税

基金项目：2022年度高校国内访问工程师项目“校企合作项目”“基于大数据的税务风险检测系统研发”（项目编号：FG2022136）

国际上对税收风险的关注，最早起源于美国对“地下经济”所引起的税收流失风险的研究。经济合作与发展组织（OECD）早在1997年就发布了关于税收风险管理的一般性指导原则，并对在税收治理领域中的应用风险管理模型进行了扼要描述，首次将风险管理理论与方法引入税收治理实践中。2004年10月，OECD批准了《遵从风险管理：管理和改进税收遵从》作为税收风险管理应用指引，形成了风险管理的基本流程及风险模型的建设，同时，通过对成员国税收风险管理经验的总结，搭建形成了税收风险管理工作的基本框架，对全世界税收风险管理工作的开展具有重要指导意义。

在国内，税收风险管理研究相对起步较晚。2012年召开的全国税收征管改革会议上，时任国家税务总局副局长宋兰提出“以风险管理为导向，就是要将风险管理贯穿于税收征管的全过程，形成风险分析识别、等级排序、应对处理和绩效评价的闭环系统，对不同税收风险的纳税人实施差异化和递进式的风险管理策略”。2014年9月，国家税务总局下发《关于加强税收风险管理工作的意见》，明确提出要把税收风险管理贯穿于税收工作全过程，要运用风险管理理论和方法，在全面分析纳税人税法遵从状况的基础上，针对纳税人不同类型不同等级的税收风险，合理配置税收管理资源，通过风险提醒、纳税评估、税务稽查等风险应对手段，防控风险，提升税务机关征收管理水平。2016年4月，国家税务总局下发《国家税务总局关于进一步加强税收风险管理工作的通知》，提出“税收风险管理是推进税收治理现代化的必然要求”。在实务上，2021年11月上海市税务局基于地理信息的税收大数据构建的“税源地图”正式上线，“税源地图”能全景展示企业税收数据，包括注册地址、法人信息、发票流向、税额分析等，实现税收大数据的智能应用。河北省石家庄税务局推出大数据税收风险管理创新探索项目“税收风险自动识别系统及税收风险智能化排查系统”。

然而，在企业层面，朱小娟（2022）认为目前大部分企业尚未建立以税务风险为导向的管控体系，缺乏系统化和制度常态化的税务风险应对机制，面对税务风险基本上都是处于“兵来将挡，水来土掩”“临时抱佛脚”的状态。庄佳强（2022）金税三期与大数据技术下税源信息的跨部门、跨领域的数据共享和数据比对分析常态化，企业的税收遵从度的偏离是导致企业税务成本提高的主要原因，主要表现为两个方面：一是没有充分利用税收优惠政策或规则，多缴税款则减少企业利润；二是违反税收法律法规，虽在短期内达到了少缴纳税款的目的，但代价是未来可能被税务稽查部门处罚，同样也会增加企业的税务成本。本文站在纳税人和税务中介机构角度研究税务风险预警指标体系建设问题。

一、税务风险预警指标体系建设的必要性

（一）税务监管从“以票管税”走向“以数治税”

“十四五”规划纲要明确提出要“建立现代财税金融体制，完善现代税收制度，深化税收征管制度改革”。2021年3月24日，中共中央办公厅、税务院办公厅印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》提出：“以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，深化税收征管制度改革，着力建设以服务纳税人缴费人为中心、以发票电子化改革为突破口、以税收大数据为驱动力的具有高集成功能、高安全性能、高应用效能的智慧税务，深入推进精确执法、精细服务、精准监管、精诚共治，大幅提高税法遵从度和社会满意度，明显降低征纳成本。为此，要建立以‘信用+风险’监管为基础的税务监管新体系，实现从‘以票治税’向‘以数治税’分类精准监管转变。”

（二）纳税人税务管理与税务中介机构税务服务亟需智能升级

数字化、智能化升级后的征管系统，纳税申报将基本实现信息系统自动提取数据、自动计算税额、自动预填申报，纳税人缴费人确认或补正后即可线上提交，智能而便利。但同时，随着全国统一电子税务局的建立，一人式、一户式数字账户的建立，税收监管与大数据智能化应用深度融合，税局掌握的数据越来越多，纳税人在税局面前越来越透明，涉税风险越来越大，税务管理合规操作需求越来越强烈。

这对税务中介机构而言，一方面税收申报的智能化意味着传统纳税申报服务将不断萎缩，另一方面给中小企业提供精准税务数字画像，让企业做到“知己知彼”；借助大数据给企业提供更专业、更精准的税务咨询服务成为税务中介机构发展的必然趋势。

二、税务风险预警体系建设的意义

税务风险预警体系建设对企业和税务中介机构具有深远的意义。下面我们分别讨论其对这两个主体的重要性。

（一）对企业的意义

税务风险预警体系建设对企业而言，一是提高税务合规性：通过税务风险预警体系，企业可以及时识别和管理税务风险，保证企业按照相关法律和规定正确纳税，从而提高税务合规性；二是降低法律风险：避免因为税务问题而面临法律诉讼、罚款或者其他制裁，保护企业的声誉和品牌形象；三是优化税务筹划：通过对税务数据的分析，企业可以制定更加合理的税务筹划，降低税负，提高资金利用效率；四是提升决策效率和质量：预警体系提供实时和准确的税务信息，协助管理层做出更明智的业务和财务决策；五是增强竞争优势：通过有效的税务管理，企业可以在成本控制和合规性方面取得优势，增强在市场中的竞争地位。

（二）对税务中介机构的意义

税务风险预警体系建设对税务中介而言，一是提供高效服务：税务中介机构可以通过税务风险预警体系，为客户提供更加精准和高效的服务，包括税务筹划、合规建议等；二是增强客户信任：通过提供专业的税务风险管理服务，税务中介机构可以建立和维护与客户之间的信任关系；三是拓展业务领域：通过税务风险预警体系，税务中介机构能够拓展其业务领域，比如提供税务风险咨询、培训等增值服务；四是提升行业地位：作为税务专家，税务中介机构通过使用先进的税务风险预警体系，能够在行业内树立专业和领先的形象；五是促进知识分享和创新： 税务风险预警体系的应用可以促进税务中介机构内部的知识分享，推动税务服务创新。

总的来说，税务风险预警体系的建设对企业和税务中介机构具有积极的影响。它不仅有助于企业有效管理税务风险，提高决策效率，而且可以帮助税务中介机构提升服务质量，增强竞争力。在一个日益复杂和全球化的税务环境中，税务风险预警体系的重要性不容忽视。

三、增值税税务风险预警体系指标设计

在设计增值税税务风险预警体系时，需要综合考虑多个方面和指标，以便更加准确地识别和防范税务风险。

（一）增值税发票开具风险预警

1.小规模纳税人临界点开票风险

（1）增值税起征点

风险识别：每期开票金额接近临界点10万/月或30万/季度。

风险提示：可能存在利用起征点内免税优惠政策，为他人多开发票；或为享受税收优惠，少开发票的情形。

（2）小规模和一般纳税人临界点连续12个月销售额500万

风险识别：查看企业连续12个月销售额接近500万元，后期开票量相比前期大幅下降。

风险提示：贵公司有为保留小规模纳税人身份而延迟开票的风险，请注意被税务局关注的风险。

2.频繁购票

风险识别：主要查看企业购票次数、购票数量。

风险控制点：一定跨度天数内频繁购票。

风险提示：贵公司购票频繁，自查是否有虚开发票。

3.短期开票金额环比突增、集中顶额开具

风险识别：主要查看企业当期环比增长率，用图表展示。

风险控制点：本期环比增长率>80%，企业顶额开票份数、顶额开票的比例。

风险提示：贵公司销售额激增，自查是否有虚开发票。

4.红字、作废发票异常

（1）风险点：大额红字、作废发票

风险识别：查看企业红字与作废发票份数、红字与作废金额、红字与作废比例。

红字与作废发票金额/申报销售额≧10%，或红字与作废发票份数/开票总份数≧10%。

风险提示：开发票的时候一定要谨慎，大额红字与作废发票，企业是否有隐瞒收入的可能性！

（2）小规模和一般纳税人临界点作废发票或开具红字发票

风险识别：查看企业近12个月销售额是否接近500万元，近期大量作废发票或开具红字发票。

近12个月申报销售额<500万元；且近12个月申报销售额+当期作废发票或红冲发票≧500万。

风险提示：贵公司有在小规模和一般纳税人临界点作废发票或开具红字发票的风险，请注意被税务局关注的风险。建议贵公司开票前有预算，不能盲目开票。

（3）风险点：为享受起征点免税政策，起征点附近大量红字作废发票

风险识别：查看企业当期（月或季度）申报销售额是否未超过，但接近起征点；红字作废发票销售额+申报销售额>起征点（10万/月或30万/季度）。作废发票时间集中在月末（季末）、红字作废发票金额、红字作废发票比例较大。

风险提示：贵公司有在起征点附近大量作废发票的风险，请注意被税务局关注的风险。建议贵公司开票前有预算，不能盲目开票。

5.两头在外

如在税收洼地注册，实际购进业务、销售业务都在外省。主要查看企业进销项金额/省外进销项金额/省外进销项比例。

风险控制点：进或销在外省的份额>90%。

风险提示：贵公司“两头开票”比例超过90%，涉嫌虚开发票风险行为请注意被税务局关注的风险。

6.异地开票监控

主要查看企业开票数量、异地开票（本省）数量、异地开票（跨省）数量。

风险控制点：企业的异地开票IP地址、开票地点、开票时间等是否存疑。

风险提示：贵公司存在异地开票情形，违法《中华人民共和国发票管理办法》第二十五条规定：“除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具；第二十六条：“除国务院税务主管部门规定的特殊情形外，任何单位和个人不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。”

7.相同地址开票监控

在同一地址注册多家小规模纳税人来开具发票，同一IP地址对外开具发票，很容易让税局怀疑虚开发票。主要查看企业相同IP地址的开票明细。

风险识别：相同IP地址的开票企业、开票地点等不同。

8.夜间开票

主要查看企业夜间开票金额、夜间金额占比。

风险识别：晚二十二点至晨六点之间开具发票金额＞20万，金额占比大于等于50%。

风险提示：贵公司有夜间开票现象，请留意被税务局关注的风险。

9.对开发票

销售出去的货物由于各种原因发生了销售退回，本来按照规定是需要开具红字发票，但是嫌麻烦，让购货企业开具一份正数的销售发票给原来的销售方，将退货看作是对销货方的一种重新销售了。

风险识别：两张发票购销货方相反，商品、金额等相同。

风险提示：贵公司存在对开发票风险，请留意被税务局关注的风险。

（二）风险人员预警

1.一人多注册、交叉任职，一人多职，涉嫌需要税务登记风险

风险识别：短时间内一人同时注册多家空壳公司，一人或几个人同时在多个企业里交叉担任重要职务：法定代表人、财务负责人、办税人员。（天眼查）

2.法定代表人、财务负责人、办税人员兼任异常监控

风险识别：主要查看法定代表人、财务负责人、办税人员兼任详情，兼任企业中是否非正常企业，法定代表人、财务负责人、办税人员是否在省外。

风险提示：贵公司法定代表人、财务负责人、办税人员兼任异常，是否对贵公司有影响。

3.年龄异常分析

风险识别：主要查看法定代表人、财务负责人、办税人员年龄，是否有小于18岁或大于60岁人员。

（三）企业增值税税负总体信息

（四）增值税应税收入风险预警

1、未及时确认收入或少计收入风险预警

2、往来账期末余额较大或长期挂账，可能存在隐匿收入的风险

往来账（应收账款+预收账款+其他应收款+应收票据）

a.判断是否存在长时间挂账、没有发生变化或无对应单位业务往来的往来款项；

b.是否存在期末余额逐年增加或金额较大的现象，核实确定贷方余额较大和长期挂账原因；

c.是否存期挂账无需偿付的账款未转入营业外收入；

d.是否存在未按增值税纳税义务发生时间确认收入等。

（五）取得虚开增值税扣税凭证的风险

1.进项税额与销项税额弹性系数

2.费用发票异常

运输费、加油费、差旅费、会务费、咨询费、服务费、培训费等发票异常，与经营情况严重不符。

值得注意的是，这些指标不是孤立的，它们之间相互关联。一个指标的变化可能会影响到其他指标。因此，在使用这些指标进行预警时，需要综合分析，以获得更全面的洞察。

总的来说，税务风险预警体系的建立和完善，是每一个企业在日益严格的税收法规环境中保障自身合规、降低税务风险、促进可持续发展的必要措施。通过严格的内部控制，明确的责任划分，以及与税务部门的密切沟通与合作，企业不仅可以确保遵守税法，而且能够充分发挥其经济效益，为社会做出更大的贡献。在此过程中，税务中介机构，如会计事务所和税务咨询公司，以其专业知识和经验，成为税务风险管理的重要合作伙伴。它们能够为企业提供专业的税务服务，帮助企业在复杂的税收环境中保持合规，并实现税务优化。因此，企业在建立和完善税务风险预警体系的过程中，应充分认识到税务中介机构的价值，并积极与之合作，共同推动企业的可持续发展。

参考文献

[1]朱小娟.“以数治税”背景下的税务风险管控—以所得税的税收预警为例[J].国际商务财会，2022（12）：84-87.

[2]庄佳强.以数治税深化税收征管改革[J].税收征纳，2022（4）：7-9.

[3]姚键，王周飞，陈爱明，基于大数据背景的税收风险管理[J].税务研究，2015（11）：64-66.

[4]尤勇.大数据思维：在税收风险管理中的应用[J].经济研究参考，2016（09）：19-26.

[5]李晓曼.大数据税收风险管理及应用案例[M].金城出版社，2021.

作者简介

周肖肖（1984.11-）女，汉族，硕士研究生，浙江经贸职业技术学院，讲师、注册会计师，税务理论与实务。