摘要：目前，随着大数据和云计算技术的快速发展，传统的审计模式已经不能适应当前和未来审计工作的需要，审计行业也面临着新的机遇与挑战。针对智能审计进行研究，有助于完善智能审计的工作方式和工作模式，提升审计效率。本文通过浅谈智能审计面临的内外问题及原因，针对性地提出一些解决对策，如完善审计管理模式、加快审计人才职业化建设等。

关键词：大数据；审计模式；智能审计；解决对策

一、智能审计的基础理论

（一）智能审计的含义

1、智能审计

智能审计是借助新技术发展起来的新一代审计。它以高科技作为基础与核心要素，将智能技术与审计进行全方位地结合，并不断赋能审计组织，提高审计效率，创新审计模式。可以说，我国的审计信息化已经进入了先进的阶段。在智能审计时代，审计工作将由“人工”转为“人工智能”，各种智能审计软件根据审计人员的思维“智能”地完成审计数据采集、审计数据分析、审计报告生成等工作。另外，还可以将审计人员从繁杂的工作中解放，实现审计工作流程自动化，从而提高审计效率。智能化审计的目的在于不断提升审计的价值，推动审计创新与转型。

（二）智能审计的优势

1、高效的自动化处理

智能审计是将简单的工作程序化，减轻了审计人员一定的工作压力，也替企业节省了一部分成本，提高审计工作效率。根据审计对象的性质、环境、自身的业务特征，自动调用对应的审计分析模型，对相关的财务数据、业务数据进行分析，从而实现审计自动化，降低其错误率。

2、审计数据更安全

智能审计数据与传统审计数据相比，其数据不会简单被人窃取。智能审计数据需要按照国家政策规定，采取分级对待的方式，建立统一联网平台，进行分级别保密，以确保审计数据的安全，服务国家安全治理需要。

3、完善现有的审计体系，自我形成判断规则

智能化审计是对现行审计系统进行改进，实现审计流程的自动化。将业务数据中的某些数据项目抽取出来，运用数据挖掘算法对数据进行训练，并将其转化为新的判别准则，实现对整个样本的业务分析。利用现代科技对审计业务风险进行分析，通过事前监管、事中分析、事后总结的方式，发现并处置风险，确保审计结论客观公正。同时，审计师作为咨询专家，及时进行检查、处理，实现对审计工作的全面参与，保证了审计质量的提高。

二、智能审计的影响

最直观的感受是电脑的输入和输出装置取代了手工记录，电脑文档代替了纸本和分类账，计算机审计代替了手工审计，网络通讯和电子邮件取代了传统的邮递。但现阶段智能技术仍在很多方面无法替代人，主要是因为审计的判断和决策的管理，都需要人脑进行综合加工处理。[1]

（一）传统审计由事后审计向持续审计转变

在传统审计中，审计人员因为会计具有事后性，无法在业务活动未完成前进行审计。而在智能审计中，审计人员不需要事先了解被审计单位的情况，可利用开发的审计系统，持续挖掘和分析被审计单位的相关风险数据，随时发现和记录潜在的问题数据。然后将问题数据进行整理，并实时反馈给现场审计人员。现场审计人员再对问题数据进行相应的审计程序，判断其风险存在的可能性，更好地解决审计结果与经济活动的时差问题。

（二）审计运用相关关系进行数据分析

在传统的审计方法中，审计师根据因果关系收集审计证据，而在数字经济时代，审计人员往往会利用相关关系来收集和查找审计证据。在数字经济中，智能技术为人们提供了多种维度，可以记录、汇总和分析繁琐的审计问题。在智能技术中，数据分析因相关关系的发展降低了对因果逻辑的依赖，更多是运用相关关系进行数据分析。[2]

（三）局部或抽样审计向全面审计发展

现行的审计方式主要基于对被审计主体的风险进行抽样审计，但由于抽样数量有限，许多具体的业务活动被忽视，致使审计师没能发现、揭发被审计主体存在的重大舞弊现象，从而遮蔽了重大审计风险。智能化审计可以为审计师提供一种可行的全面审计模型，利用智能技术，不用再局限于单个行业，而是可以采用统一的整体审计模型，通过该模型，审计师可以快速有效地了解被审计对象的经营状况及财务状况等方面情况。在管理上，使审计组织的结构趋于合理化，提高审计的运行效率，提高审计管理的智能化、信息化水平，审计结果的准确性和真实性得到保障。审计师若能全面搜集资料，就可以从多个角度深入地剖析资料，发掘出更有价值的信息，并避免审计抽样的风险。

（四）审计人员提升自身的岗位附加值

大数据时代的到来，数据需具有真实性与完整性。然而，在对海量数据的处理上，需要投入较大的精力去获取有用信息并加以利用，这就要求数据要真实且完整。由于数据分析和评价水平较高，只有数学专业人员，才能判断数据的真实性和完整性。换言之，必须有专业的从业人员来评估数据的真实性与完整性。审计从业者在审计过程中，必须坚持公正的理念，保证信息的安全性，在审计大量数据时，应选择合适的工具进行研究，确保数据及审计结论的可靠性，报的风险。

三、智能审计运用的问题及其原因

随着审计工作的全面展开，审计工作中涉及的数据量、种类、类型等方面的问题日益突出。

（一）内部问题及其原因

1、审计数据存在风险

1）数据本身质量存在风险

有的被审计单位内部控制体系不健全，执行力不行，不能及时预防或发现重大差错；部分被审计单位故意编造经济业务数据，对重大差错、虚假数据视同一般数据，严重影响数据的分析质量。

2）数据传输使用中存在的风险

审计人员在运用数据期间没有严格的守则约束；数据在传输过程中受到物理干扰或者人为的偷窃；数据在审核过后缺乏安全保护。

3）存储介质存在的风险

数存储物受本身的质量、存储的技术、存储物的使用和环境影响，存在存储物受损的风险。这样的话，数据的获取就会造成很大的困难，审计工作保密性也会受到很大的影响。

2、数据信息共享系统不健全

目前，多数企业没有统一的数据平台，各部门和行业之间使用的信息系统要么是相互独立的，要么没有考虑到数据规范化，没有对数据进行分类，不加区别地进行记录，使得数据混乱。又或者，新系统升级与旧版本的数据不兼容、旧数据无法使用，从而形成了数据断代。

3、大数据获取成本高

以恰当的成本获取数据是进行数据分析的关键，但数据的获取成本较高。从客户角度来说，客户为了自身数据安全，只会提供部分数据，其中可能还包括不合格的数据。从外部角度来看，攀爬网络会产生较高的成本，更高的成本是不可获得性公开数据或数据质量较差。[3]此外，因数据的管制越来越严格，从网上获取数据的成本将会不断增加。

4、审计业务的复杂性

智能审计是因社会发展产生的一种新的审计模式，它比传统审计有更多的优势，但审计业务自身存在复杂性，很难完美的实施。审计人员想提供好的产品或服务，即使是同一产品，也会有各种问题。如果对每一种产品的账务进行深入分析，对于计算机而言，显然是难的。智能审计系统应该是一个标准化的体系，可以在任何审计场景中使用。但在实际过程中，审计师面对的往往不止标准化的场景。因此，设计一个标准化、通用性的审计系统是非常困难的。

四、完善智能审计的策略

（一）完善审计管理模式

1、采取正确创新发展策略

在大数据时代，审计的变革会使其组织结构发生重大变化，提高审计工作的效率。目前审计角度逐渐由判断“单业务识别风险”向整合数据“全面识别风险”转变，审计范围逐渐由“抽样审计”向“全面审计”转变，工作模式逐渐由“领域+非现场”向“信息化+智能化”发展。[4]这就要求审计要向数字化发展，安排专业人员分析与整合其数据。运用智能技术，扩大审计覆盖范围，提高审计效率、提升审计深度，实现精准打击、全面体现问题的目标。

2、加大科研投入

智能技术的研发需要国家以及社会力量的资金支持，用于确保研发有效进行。其次，科技研发人员要对智能审计进行深入的研究，完善其功能。例如通过分析国内外成功经验，补足我国智能审计系统中存在的漏洞。

（二）加快智能审计人才培养

智能审计快速发展需要培养兼具审计创新思维及信息化、数据化应用能力的新型审计人才。首先，智能审计相关工作人员应秉持与时俱进的态度面对智能审计。二是，政府、企业、高校等部门或单位应推进构建智能审计人才培养体系。最后，通过加强对智能审计理论研究与实践探索以及加大智能审计专业人才教育投入来促进我国智能审计行业持续健康发展。从政府层面来看，可设置智能审计执业资格考试，以推进审计人才专业化发展；从企业层面来看，可定期开展智能审计培训活动，相互交流提升审计人员的思维、技术；从高校教育层面来看，可以开设智能审计的相关课程，提高学生对智能化审计的运用能力，满足现在以及未来审计发展对人才的需求。同时，逐步健全干部人员继续教育、分级培养和分岗位培训机制，加大线上平台建设力度，建设强有力的审计团队，打牢审计创新思维的人才根基。

（三）促进智能审计成果的应用

大数据时代的来临，为审计结果的应用提供了一定基础。首先，智能技术会根据问题的性质从不同角度进行分析、处理、整合，以满足不同层次的需求。二是通过对智能审计发现的共性、普遍性问题的进行深入研究，找到问题与数据的联系，用理论化方式存储审计结果，运用智能技术研究问题存在的规律，使审计工作者能够更好地预测问题的演变方向，并提前预警。第三，审计工作者与审计结果、被审计单位和审计问题建立联系，这是为了更好地按照目标与重点进行岗位安排，审查主要单位，加快审计速度，尽可能地体现智能审计在国家治理过程中的关键作用。

构建智能审计系统，借助信息技术进行智能审计，优化智能审计实施程序，改进联网审计的数据采集方法，“因人而异”完善联网审计的数据存储方法；加化数据存储的安全性；研究以大数据为基础的联网审计数据分析方法。[5]

（四）明确智能审计发展目标

中国审计事业需要智能审计发力支持，用于解决不同于传统审计出现的问题。其中，智能审计实践与理论相互促进，理论是保证实践的重要动力。习近平总书记对审计机关提出要以“十四五”审计发展建设规划为依据，以审计技术体系、制度体系和人才体系建设为依托，加大对风险隐患的侦察力度，推进我国审计治理体系和治理能力现代化发展；以数字化智能化和网络化水平为主线，以柔性化管理、定制化工程和标准化建设为抓手，全面加强建设工作的组织领导，加速推动审计转型升级。[6]

（五）对智能审计进行法律约束

智能审计的发展与运行需要法律明确管制谁、如何进行管制。法律对智能的发展与运行的最终的目的应该是促进人类命运共同体的美好发展，而不应让个别科技巨头公司或者是个别国家独享发展成果。针对法律管制智能审计的问题，鉴于人类对现行技术和体制的认识存在局限，立法者与决策者应对提出的智能审计想法进行规制，只有不断摸索、总结经验，才能完善智能审计。

当前，国内智能审计技术的发展存在很多不足，与发达国家相较还存在较大差别。因此，我国需要在智能审计研究上进一步努力，政府应向智能研究机构倾斜并提供各种资源的资金支持。要在审计过程中广泛应用智能审计技术，构建相应的分析模型，从大量数据中快速有效信息、发现问题、找到审计证据。同时要加强对智能审计相关人员的培养，提升其能力，更好的配合智能审计进行工作。

我们要坚信，智能审计取代传统审计是大势所趋。因此，我们要用积极的态度面对审计的变革，努力创新审计自动化技术，早日实现审计的智能化。智能审计的发展需要国家的大力支持，而审计部门自身的能力也需要不断提升。中国经济高速发展的环境，为智能审计的发展提供了百年不遇的机会，但同时也面临着巨大的挑战和机遇。审计行业作为社会的组成部分，必须顺应历史发展潮流，大力发展智能审计，提高审计效率，创新审计模式。但中国要想在全球审计领域拥有属于自己的一片森林，就必须加大产学合作的力度，很难单靠一种力量实现。

参考文献

[1]刘杰，韩洪灵，陈汉文.大数据时代的审计变革：分析框架与实现路径[J].财务研究，2019（03）：42-53.

[2]荣丽.信息系统下计算机审计问题探析[J].企业技术开发，2009，28（08）：1-2.

[3]刘相礼，宋霞，王宁.信息技术对于审计的影响及应当采取的对策[J].山东省农业管理干部学院学报，2012，29（05）：53-54.

[4]秦荣生.大数据、云计算技术对审计的影响研究[J].审计研究，2014（06）：23-28.

[5]范美静.人工智能在社会审计中的应用研究[D].哈尔滨商业大学，2018.

[6]张敏.大数据审计：五大趋势与五大挑战[J].会计之友，2020（08）：2-11.