摘要：本文在新收入准则的背景下，深入研究了建筑企业在收入确认与计量方面的实践问题。文章首先概述了新收入准则的制定背景、主要变化与特点，然后详细分析了建筑企业在合同识别、履约进度评估、收入确认时点等方面所面临的挑战和问题。接着，文章进一步探讨了新收入准则对建筑企业财务状况和经营成果的影响，包括资产负债表、利润表的变化以及对企业盈利能力、成长性和经营稳定性的影响。最后，基于以上分析，文章提出了建筑企业在新收入准则下加强内部控制与风险管理、提高财务人员专业素质、优化合同管理与履约流程以及加强信息化建设等实施建议，以期为建筑企业更好地适应新收入准则提供参考和指导。

关键词：新收入准则；建筑企业；收入确认；合同识别；履约进度评

一、引言

近年来，随着市场环境的变化多端以及会计准则的持续更新，建筑企业在收入确认与计量方面遭遇了一系列前所未有的挑战。传统的收入确认方法在面对复杂多变的合同条款、项目履约进度的评估以及收入确认时点的判断时显得力不从心，导致企业财务信息的准确性和透明度受到质疑。

在此背景下，研究新收入准则下建筑企业收入确认与计量的问题显得尤为重要。这一研究不仅具有理论价值，更具有实践意义。从理论层面来看，新收入准则的引入标志着会计准则体系的进一步完善，对于规范企业财务行为、提高财务信息质量具有重要作用。而建筑企业作为特殊的行业群体，其收入确认与计量的复杂性使得新准则的应用更具挑战性[1]。

从实践层面来看，研究新收入准则下建筑企业收入确认与计量的重要性不言而喻。首先，准确的收入确认与计量是提升企业财务透明度的关键。在新收入准则的指导下，建筑企业需要更加严格和规范地进行收入确认与计量，这有助于减少财务信息的误差和失真，提高企业财务报告的透明度和可信度。其次，新收入准则的实施有助于增强投资者和市场的信心。投资者和市场对于企业财务信息的准确性和透明度有着极高的要求[2]。

二、新收入准则概述与国内外研究现状

1. 新收入准则概述

国际会计准则委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）启动了联合项目，旨在制定一套全新的收入确认准则。新准则的主要目的是解决原有收入确认准则在实施过程中存在的问题，如收入确认标准不统一、多重交易合同处理复杂等，从而提供更加准确、可靠的财务信息，帮助企业内外部利益相关者做出更明智的决策[3]。新收入准则相较于旧准则，在多个方面进行了重大修订，主要变化与特点如下：

以控制权转移为收入确认标准：新准则摒弃了传统的风险报酬转移标准，转而采用控制权转移作为收入确认的基准。这意味着企业应在客户取得商品或服务的控制权时确认收入，这一变化更加科学地反映了交易的经济实质。

统一收入确认模型：新准则将原有的收入准则和建造合同准则进行了合并，形成了一个统一的收入确认模型。这一模型适用于所有与客户之间的合同产生的收入，无论交易的具体类型如何，都需遵循相同的确认原则和步骤。这一变化提高了不同行业间收入信息的可比性。

五步法模型：新准则引入了五步法模型来规范收入确认过程，包括识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务以及在履行每一单项履约义务时确认收入。这一模型为复杂交易合同的收入确认提供了清晰的指引[4]。

对多重交易合同的处理：新准则对包含多重交易安排的合同提供了更明确的指引。企业需要在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，并按照各单项履约义务所承诺商品或服务的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务。这一变化有助于解决多重交易合同收入确认的复杂性问题。

特定交易的明确规定：新准则对附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、售后回购等特定交易的收入确认和计量给出了明确规定。这些规定有助于更好地指导实务操作，提高会计信息的可比性[5]。

2. 国内外研究现状

在国内外学术界，关于新收入准则的理论研究已经取得了显著成果。国际会计准则委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）联合推出的新收入准则，其核心在于以控制权转移作为收入确认的标准，取代了传统的风险报酬转移标准。这一变革不仅统一了不同行业间的收入确认模式，还提高了财务信息的可比性和透明度。

在建筑企业的实践应用中，新收入准则带来了诸多挑战与变革。国外研究表明，建筑企业在新准则下需要重新审视其合同管理和收入确认流程，确保符合新准则的要求。特别是在合同识别、履约进度评估以及收入确认时点等方面，建筑企业需要建立更加精细化的管理体系。国内学者则结合我国建筑行业的实际情况，分析了新收入准则对建筑企业财务状况和经营成果的具体影响，并提出了相应的应对策略[6]。

尽管新收入准则在理论上具有诸多优势，但在实际应用中仍面临一些问题。国内外研究均指出，建筑企业在应用新收入准则时，往往难以准确界定控制权转移的时点，导致收入确认存在不确定性。此外，履约进度的评估也是一个难点，特别是在复杂工程项目中，如何科学合理地确定履约进度成为了一个亟待解决的问题。

三、建筑企业收入确认与计量的实践问题

1. 合同识别

识别合同需要满足一定的条件，包括合同双方具有缔约能力、合同内容明确、合同对价合理等。此外，合同条款的审查也是关键环节，需要关注合同中的付款条款、履约义务、变更和终止条款等，以确保合同符合新收入准则的要求。

建筑企业在合同识别过程中可能遇到多种问题。首先，合同条款不明确是一个常见问题。由于建筑项目的复杂性和长期性，合同条款往往涉及多个方面，且可能存在模糊或不明确之处。这可能导致在收入确认时产生争议或不确定性。其次，合同变更频繁也是建筑企业面临的一个挑战。由于项目需求、设计变更、法规变化等原因，合同可能需要频繁变更。这些变更可能影响收入确认的时点和金额，给企业的财务管理带来困难[7]。

2. 履约进度评估

新收入准则提供了多种履约进度的确认方法，包括产出法和投入法等。产出法是根据已完成的产出或已提供的服务来评估履约进度，这种方法适用于能够明确计量产出或服务的情况。投入法则是根据已发生的成本或已投入的资源来评估履约进度，这种方法适用于产出或服务难以明确计量的情况。建筑企业需要根据项目的具体情况选择合适的履约进度评估方法。

建筑企业在履约进度评估过程中可能面临多种挑战。首先，工程复杂性高是一个重要挑战。建筑项目通常涉及多个工程阶段、多个专业团队和多个合同条款，这使得准确评估履约进度变得困难。其次，进度难以准确计量也是一个常见问题。由于建筑项目的长期性和不确定性，进度可能受到多种因素的影响，如天气、供应链问题、劳动力短缺等。这些因素可能导致实际进度与计划进度存在差异，从而影响收入确认的准确性。

3. 收入确认时点

收入确认时点的判断标准是企业应当在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入。这一标准强调了交易的经济实质，即企业需确认客户已实质上获得商品或服务的利益，而非仅仅基于合同的签订或款项的收付。具体而言，当企业履行了合同中的履约义务，且客户能够主导该商品或服务的使用并从中获得几乎全部的经济利益时，即视为客户取得了控制权，此时企业应确认收入。

对于建筑企业而言，由于工程项目的复杂性和长期性，何时视为客户取得控制权往往成为争议焦点。一方面，建筑企业可能倾向于在项目完工并交付给客户时确认收入，认为此时客户才真正获得了项目的控制权。另一方面，根据新收入准则，如果合同条款明确规定了阶段性履约义务和相应的付款条件，企业可能需要在每个履约义务完成时即确认部分收入，即使项目整体尚未完工。

4.处理质保金

如果质保金仅用于保证质保期内的维修或更换服务，且不构成企业向客户转让商品的单独售价，则企业通常不应将质保金作为收入确认的一部分。相反，企业应将质保金视为一项负债或递延收入，在质保期满且未发生质保事件时予以冲减。然而，如果质保金可以视为客户的一项选择权（如客户可以选择放弃质保服务并获得相应退款），则企业可能需要采用更复杂的会计处理方法来确认收入。

四、新收入准则对企业财务状况和经营成果的影响

1. 财务状况影响

合同资产的确认与计量：在新准则下，当企业已向客户转让商品或服务而有权收取对价，但该对价尚未收讫时，企业应将其确认为合同资产。对于建筑企业而言，这通常发生在项目施工过程中，企业已按照合同约定完成了部分工程并有权收取相应的工程进度款，但款项尚未到账。合同资产的确认使得企业的资产总额增加，同时反映了企业未来可望实现的现金流入。

合同负债的确认与计量：与合同资产相对应，当企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品或服务时，企业应将其确认为合同负债。在建筑企业中，这通常发生在客户预付款项或按照合同约定支付工程进度款的情况下。合同负债的确认增加了企业的负债总额，但它是基于未来交付商品或服务的义务而产生的，因此与企业的偿债能力无直接关联。

对资产结构、负债水平及所有者权益的影响：新准则下合同资产和合同负债的确认改变了企业的资产结构和负债水平。合同资产作为流动资产的一部分，提高了企业资产的流动性；而合同负债则增加了企业的负债总额，但不影响其偿债能力。同时，由于收入确认时点的变化可能导致不同会计期间收入的重新分配，进而影响企业的净利润和留存收益，从而对所有者权益产生影响。

2. 经营成果影响

收入确认方式的变化：新准则要求企业在客户取得商品或服务控制权时确认收入，这改变了以往可能基于合同签订、款项收付或工程完工进度等时点确认收入的方式。对于建筑企业而言，这意味着收入的确认将更加贴近项目实际完成情况和客户的支付能力，使得收入确认更加合理和准确。

对营业收入的影响：由于收入确认时点的变化，建筑企业在不同会计期间的营业收入可能会发生波动。特别是在项目初期，由于需要按照履约进度确认收入，可能导致营业收入低于旧准则下的确认金额。

对营业成本和净利润的影响：收入确认方式的变化也会间接影响建筑企业的营业成本和净利润。由于收入确认与履约进度紧密相关，企业需要根据实际发生的成本来匹配相应的收入。这要求企业更加精细地核算项目成本，确保收入与成本的合理匹配。

五、实施建议

1. 加强内部控制与风险管理

建筑企业应建立完善的内部控制体系，确保新收入准则的有效实施。这包括对合同管理、履约进度评估及收入确认等关键环节的严格监控与风险管理。企业应设立专门的内部控制部门或岗位，负责监督新准则的执行情况，及时发现并纠正可能存在的问题。同时，企业还应定期对内部控制体系进行评估和完善，以适应不断变化的业务环境和法规要求。

2. 提高财务人员的专业素质

建筑企业应加强对财务人员的培训与教育，提高其对新收入准则的理解与掌握能力。这包括组织定期的培训课程、邀请专家进行讲座、提供相关的学习资料等。通过培训和教育，财务人员应能够准确理解和应用新准则的要求，确保收入确认与计量的准确性和合规性。此外，企业还应鼓励财务人员持续学习，不断提升自身的专业素养和业务能力。

3. 优化合同管理与履约流程

建筑企业应优化合同管理与履约流程，以适应新收入准则的要求。这包括明确合同条款，确保合同内容清晰、具体、可执行；规范履约进度评估标准，确保评估结果的准确性和公正性；加强与客户的沟通与协调，确保双方对合同条款和履约进度有共同的理解和认可。

六、结论

新收入准则的实施对建筑企业的收入确认时点产生了显著影响，要求企业在客户取得商品或服务控制权时确认收入，这一变化更加符合交易的经济实质。其次，新准则对建筑企业的财务状况和经营成果产生了深远影响，包括资产结构、负债水平、所有者权益以及营业收入、营业成本和净利润等指标的变化。最后，本文提出了针对性的实施建议，以帮助建筑企业更好地应对新收入准则的挑战。

尽管本文在新收入准则对建筑企业收入确认与计量的影响方面取得了一些有益的研究成果，但仍存在一些局限性和不足之处。首先，本文的研究主要基于理论分析和案例研究，缺乏大规模实证数据的支持。其次，由于新收入准则的实施时间较短，本文对于其长期影响的分析可能还不够深入。

参考文献：

[1]王晓雯， 王全在. 新收入准则下企业收入确认与计量的对策研究[J]. 内蒙古财经大学学报， 2018， 16（2）：5.

[2]金雪燕. 新收入准则下收入确认和计量的应用研究[J]. 商业会计， 2019（11）：3.

[3]王永燕. 新收入准则下的建筑企业收入确认与计量研究[J]. 2024（12）.

[4]曹军才. 新收入准则下企业收入确认与计量的影响研究[J]. 中国市场，  2023（29）：49-52.

[5]姜一凡. 新收入准则"五步法"模型的应用研究[J]. 商业观察，  2022（9）：20-22.

[6]陈新. 新收入准则下网游企业收入确认与计量研究[D]. 北京印刷学院， 2020.

[7]郝晓俊. 新收入准则下建筑行业企业收入确认问题研究[J]. 时代金融，  2020.