摘要：深化增值税改革对我国企业财务行为方面也产生巨大影响。本文分析了深化增值税改革的意义和内容，提出了深化增值税改革对企业财务行为的具体影响。

关键词：增值税;财务行为;影响

1.深化增值税改革的意义

当今，为应对经济发展中的各种困难与挑战，我国提出要深化增值税改革，从多个层面帮助企业减轻税负，促进企业稳步发展，激发市场活力。深化增值税改革完善了我国税收管理体制，是促进我国经济发展的重要举措之一。就目前已经取得的成效来看，深化增值税改革在很大程度上降低了企业税收负担，特别是使一些国家重点扶持、关系到国计民生的行业在税率等方面得到了切实的优惠。与此同时，深化增值税改革也有力地加强了企业内部的发展动力，为推动经济发展作出了一定贡献。

2.增值税改革的具体内容

2019年4月，“营改增”政策在全国范围内正式开始实施，这次改革与以往税收政策相比有所不同，主要表现在以下几个方面。

2.1下调了传统增值税税率

新的增值税政策将销售、制造业的增值税率下调3个百分点，实行13%的增值税税率;对于传统以营业税为主的电信、不动产、建筑等行业，下调1个百分点，实行9%的增值税税率;对于现代服务业、金融服务业、生活服务业仍按照传统6%的增值税税率征收。税率的直接下调对相关行业的整体税负起到了应有的作用，享受低税率的行业将节省的税负用于产品研发、固定资产投入，这些投资的增加又进一步刺激了相关行业市场的发展。

2.2增加了增值税抵扣项目

在深化增值税改革背景下，纳税人可凭借实名的火车票、长途汽车票及飞机票进行增值税进项税额的抵扣，抵扣的比例为火车与飞机按照票价的9%，轮船与长途汽车按照票价的3%进行抵扣。

2.3退税企业的类型被扩大

深化增值税改革政策中规定，对于符合规定的纳税人，如果存在有尚未抵扣的进项税额，均可以向税务机关申请退税。

2.4使用加计抵减政策

深化增值税改革政策规定，从2019年4月到2021年末，从事生产与服务的行业（均为一般纳税人），可以在当期抵扣的进项税额的基础上，再抵扣10%;“营改增”政策开始前（2019年4月1日前），如果企业留有尚未抵扣的不动产进项税额时，则可在2019年4月以后，一次性抵扣最多40%的进项税额。

3.深化增值税改革对企业财务行为的具体影响

3.1深化增值税改革对企业经营利润的影响

增值税是一种价外税，它会对企业税前利润与企业所得税产生巨大的影响。通常情况下，价外税不会影响当期收入与税前利润，但按照《中华人民共和国企业所得税法》要求的视同销售或存在不予抵扣的普通发票时，将会对当期税前利润和企业所得税产生影响。正是由于增值税会对税前利润产生深远的影响，企业可以通过科学的税收筹划，利用好新旧政策衔接的过渡期，实现减少税负和增加现金流量的目标。深化增值税改革将从以下几个方面对经营利润产生影响：一是企业如果将自身生产的产品用于福利分配或消费，依据《中华人民共和国企业所得税法》规定，则应将其视同销售，作为企业所得税的纳税调整事项，缴纳增值税。同时，企业在正常生产经营过程中采购的原材料可以按进项税额进行抵扣，但如果这些材料在运输的过程中发生非正常损失，其进项税额则不予抵扣，如果已经抵扣则必须通过会计科目予以转出。因此，在“营改增”政策背景下，企业视同销售行为将直接影响当期可抵扣的增值税，增加企业“税法角度的会计利润”，最终通过增加当期“企业所得税费用”，影响企业当期会计损益;二是增值税抵扣方面，除《中华人民共和国企业所得税法》规定的不予抵扣情况外，如果企业为了节省时间，不向原材料供应商索要正规增值税发票，只有增值税普通发票，则无法享受增值税抵扣优惠政策，这种情况下财务人员需要将原材料缴纳的增值税无法抵扣部分转入“主营业务成本”科目，作为企业生产经营的成本支出。这会直接影响企业当期的税前会计利润，进而对企业税后利润产生重要影响[3]。综上所述，深化增值税改革将从各个角度对企业当期和以后的会计利润产生影响，特别是企业视同销售行为所造成的会计利润与税法口径利润的差异，将直接对企业当期税后净利润产生重大影响。因此，企业财务人员应认真学习企业所得税法相关规定，及时按照税法口径调整纳税申报，避免因政策理解不到位而被认定为偷税漏税。

3.2深化增值税改革对企业财务报表的影响

增值税改革后，企业报表也会相应地发生变化。对于企业的资产负债表来说，增值税改革对负债表中的固定资产、固定资产折旧、在建工程、应交税费等项目会产生直接影响。企业在购买固定资产时，可以进行进项税额抵扣，抵扣后将直接减少固定资产入账的原值，进而对固定资产每个月的计提折旧金额产生影响，使资产负债表中的固定资产原值、累计折旧、固定资产净值等报表项目金额发生变化，也相应地减少了资产负债表中“应交税费”贷方发生额。在损益表方面，增值税进项税额的抵扣，使固定资产入账原始价值减少，并相应地减少了固定资产使用年限中的每年累计折旧金额，进而对企业每年的税前利润、主营业务成本、管理费用等报表科目产生重要影响。而在现金流量表方面，增值税抵扣使企业缴纳的增值税额有所减少，相应地减少了现金流量支出，对企业现金流量表相关内容产生影响。

3.3增值税税负对企业整体税收负担的影响

在“营改增”以前，营业税的缺点在现有的社会环境下被逐渐放大，主要在于其多次征税。在产品流通环节更加细化的社会环境中，产品经过了多少个环节就要征收多少次营业税，在目前我国高速发展的社会经济环境中，营业税的征收范围不断扩大，这样不仅使相关企业经营成本负担加重，还使税收失去了公平性。深化增值税改革后，增值税只对各个企业增值环节进行征税，既能避免各环节的重复征税，又能规范税收征管工作，使企业在公平的税收环境下运行。目前，对于我国一些小规模纳税人而言，其计税依据为不含税价格的3%，其取得的增值税进项税额不可以进行抵扣;而对于一般纳税人而言，只要是企业通过正规渠道取得的增值税专用发票，就可以在计算增值税时予以抵扣。因此，对于一般纳税人而言，最常用的税收筹划方式就是通过取得正规增值税专用发票进行进项税额抵扣，这也是企业合法进行增值税税收筹划的重要方式之一。四、企业适应深化增值税改革要求的具体措施

3.4企业管理层应提高对税收改革的重视程度

深化增值税改革涉及行业广、降税幅度大、金额影响大，各个中小企业应对此高度重视。企业管理层应带头执行增值税改革方案，认真落实文件精神，在企业内部积极宣传增值税改革的意义，并督促各业务部门积极配合财务部门开展增值税改革工作，并为企业办税人员、财务人员提供相关培训、调研、考察的机会，提升企业工作人员适应深化增值税改革的整体业务能力。此外，企业管理层应在信息化建设投入、人才与经费保障等方面，为财务部门牵头开展增值税深化改革提供支持，为企业内部营造良好、公平的税收筹划环境，确保企业深化增值税改革工作真正落实到位，不断提高企业经济业务规范性及税收筹划工作的效率。

3.5为深化增值税改革配备专业人才

增值税改革想要在企业内部顺利推行，应由具备相关理论知识及实践经验的财务人员来主持实施，而深化增值税改革对企业财务人员提出了更高的要求。首先，考虑到改革后财务核算工作的增加，企业为了确保财务、税务工作的顺利推进，应面向社会或从其他部门抽调足够数量的专业财务人员与税务人员，以配合财务部门开展工作;其次，财务人员自身应积极参与税务、财政部门开展的业务培训，通过自学不断提升相关理论水平，为深化增值税改革储备足够的理论知识与实践经验，提高自身的税收筹划意识，不断为企业财务管理、经营决策提供科学、专业的建议。

3.6重新对企业涉税经济业务进行梳理、规范

深化增值税改革不仅在涉税会计核算方面提出了新要求，还要求企业财务人员应根据政策要求重新对企业相关涉税经济业务进行梳理、重新制定工作流程，以确保内部管理行为与深化增值税改革要求相符合。例如，根据增值税改革要求，对财务核算、报销制度进行修改，特别是要在制度中强调增值税专用发票必须符合正规标准，以保证企业可以享受抵扣优惠政策。再如，在与供应商等外部单位签订经济合同时，应在合同中明确具体的交货、收款等内容，方便财务人员可以按照不同销售模式制定有针对性的增值税税收筹划方案，以降低企业税收负担。此外，还要按照“营改增”政策文件要求，认真梳理企业目前的成本管理制度、内部控制制度、财务核算制度及税收筹划方案，并通过不断创新以保证企业各项制度适应增值税改革、大数据运行的要求。

3.7选择合理的计税基础

深化增值税改革为企业财务人员进行税收筹划工作提供了空间。首先，财务人员应通过对成本进行有效管理，增加可抵扣增值税的基础，严格规范增值税专用发票的使用标准，提高企业财务工作人员的纳税意识。其次，企业在选择供应商纳税人资格身份时，应将计算出的抵扣税款与小规模纳税人销售价格方面的临界点，作为是否选择小规模纳税人为供应商的标准，以实现企业整体成本管理降低的目标。最后，在合理管理进项计税基础的同时，可以通过降低销项计税基础，尽可能缓解增值税改革带来的收入下降影响。

3.8强化企业内部控制管理，提高会计信息质量

深化增值税改革后，企业的财务管理内容也会发生一定的变化，我国企业要以风险为导向，强化内部控制，对现有税务风险管控环节进行梳理，使其可以遵循业务流程;强调业务与财务融合管控，将企业生产经营业务与财务核算、内部控制、税务管理有机融合，使企业内部树立起内部控制意识与风险防范意识;同时，通过内部控制对发票开具、收入核算、资产处置等活动加以规范与限制，避免企业个别工作人员串通侵占企业资产，产生税务风险。

3.9提高企业增值税税收筹划水平

深化增值税改革给企业提升管理水平提供了良好的条件，企业可以抓住改革时机，落实部门整改，实现企业的长效发展。企业的业务类型不同，在纳税时间、纳税方式上也存在一定的差异。在此期间，企业财务人员应结合不同业务类型，根据相关税改政策制定具有针对性的税收筹划方案，以降低企业税收负担。同时，企业还应特别注意对成本核算的管理，通过规范成本核算流程，使企业工作人员树立节约成本意识，为税收筹划工作奠定基础。此外，企业应加大对信息化平台建设的投入，从机房建设、软件平台开发等方面为企业信息化提供环境，并将信息化平台与内部控制、税收筹划、会计核算等工作结合起来，提高企业财务管理效率及税收筹划整体水平。

结束语

深化增值税改革对企业节约流动资金、规范涉税行为、扩大投资、增加企业净利润等方面发挥着积极作用，特别是对企业财务行为产生了重要影响。因此，我国企业应抓住此次深化增值税改革的契机，时刻关注国家财政与税务主管部门印发的政策文件，认真响应国家税收改革精神，并在环境提供、人才培养、制度完善、规范核算等方面予以强化，使企业财务行为能够适应增值税改革的要求，在提升企业税收筹划整体水平的基础上，确保企业经营目标的最终实现。

参考文献：

[1]董志芸，许向丁.增值税改革背景下的税收筹划研究[J].邢台学院学报，2019（3）

[2]杨洁.增值税重大政策调整对企业纳税影响[J].纳税，2020（2）