摘 要：在中国，白酒行业拥有丰富的历史文化底蕴，是最具特色的行业之一。白酒行业特殊的产品性质，使得其具有超高的利润率，但受国家政策限制，使得白酒行业税负较重。白酒行业采取复合计征方式，相较于其他行业的应税消费品计征大多采取定额税率或比例税率，白酒行业有更大的消费税负担。本文以五粮液集团为研究对象，结合五粮液集团2022年年度报告，通过具体分析该集团税负情况，依据税法规定，以消费税为出发点，提出在降低税收负担方面合理、高效的解决方案。

关键词：税收筹划 白酒行业 消费税

一、公司简介

（一）公司概况。五粮液集团是一家特大型国有企业集团，其核心业务是酒业，同时也涉足智能制造、食品包装、现代物流、金融投资和健康产业等领域。

（二）公司经营状况分析。近三年五粮液集团的销售额持续上升，2022年增长率达到11.72%，利润增幅也产生了质的飞跃，2022年增长率达到14.17%，在生命周期中属于发展成熟阶段。

2020年-2022年五粮液集团消费税分别为16.06亿、13.34亿和86.53亿。2022年消费税猛增，消费税的负担水平高达11.80%。

2022年各大白酒品牌的排名依次是：茅台国酒、五粮华冠、李渡古灶、杏花汾香、泸州老窖。由此可见，2022年五粮华冠是仅次于茅台国酒的白酒品牌。未来，在行业竞争不断加剧的情况下要巩固现有成绩并继续向上发展，在消费税方面的筹划必不可少。

二、纳税筹划相关原则

（一）守法原则。守法包括合法与不违法两层含义。对于税务筹划而言，一定不能违反税法，以避税为名、行逃税之实的所谓“筹划”不应被视为税务筹划。

（二）自我保护原则。1.增强法制观念，树立税法遵从意识。2.熟知税法等相关法规。3.熟知相关会计准则、制度。4.熟悉税务筹划的技术和方法。

（三）成本效益原则。在考虑目前利益时，不仅要考虑各种筹划方案在经营过程中的显性收入和显性成本，还要考虑税务筹划成本。

（四）时效性原则。由于社会经济环境、税收法律环境等方面情况随时间的不断变化，企业应该灵活应对，把握时机，以适应税收政策导向，及时调整或制订最优的税务筹划方案。

三、 筹划方案

（一）对包装物进行筹划。白酒企业过度包装会让白酒的价外费用增加，虽然过度的包装可以吸引消费者注意力，但包装物随白酒出售时也会被单独计价，从而加重了消费税负担。为了减轻消费税负担，白酒企业可以考虑直接出售无包装的产品，或者采用简易的包装方式销售给下游企业包装。

2023年是卯兔年，有一笔生肖酒纪念订单数量500盒，每套售价为2499元，规格为500ml/瓶，酒售价为1109元/瓶，以该产品为例，如果能够转移包装成本可达到的节税效果如下：

方案一：直接礼盒销售。

应纳税额=2499×500×20%+500×1×0.5=249900+250=250150（元）

方案二：转移包装销售。

应纳税额=1109×500×20%+500×1×0.5=110900+250=111150（元）

方案二比方案一节省缴纳消费税139000元。

通过比较方案一和方案二的计算结果可得，方案二比方案一可以节省缴纳的消费税达到139000元。这是因为转移包装销售的方式可以有效地降低白酒企业的消费税负担，这种方式的实施可以带来显著的税收优惠效果。

（二）非货币性交易筹划。如果企业使用自产的应税消费品来交换生产资料、消费资料或抵偿债务，按同类应税消费品的最高销售价格计税，将会增加税负。相比之下，如果企业先将应税消费品销售，再用收入购买所需的生产资料、消费资料等，就可以有效地减轻税负。五粮液集团与某公司达成协议，以100箱单价为800元的白酒、100箱单价为600元的白酒以及100箱单价为400元的白酒换取运输公司的运输服务，此行为的应纳消费税税额为：（100+100+100）×800×20％＝48000（元）。如果采用先销售再购买方式，那么应纳消费税税额为：（100×800＋100×600＋100×400）×20％＝36000（元），将减少税额12000元。

（三）设立独立核算的子公司

由于消费税征税环节的单一性，企业可以考虑设立一个独立核算的子公司，将白酒以较低价格出售给子公司，子公司以较高价格将白酒销售出去。需要注意的是，子公司进行的终端销售价格必须高于母公司出售白酒给子公司的价格的70%。这种方式可以有效地降低消费税负担，提高企业的利润空间，但需注意合规经营。

五粮液集团2022年营业收入约为7396864.07万，销售量为127161吨，营业成本为1817842.57万。

方案一：不设立独立核算的销售公司。

应纳税额=7396864.07×20%+127161×2000×0.5=1479372.814+127161.10=1606533.914（万）

方案二：设置独立核算的销售公司。公司在成本上加价30%后销售，之后再由子公司以正常市场价格出售：

应纳税额=1817842.57×1.3×20%+127161×2000×0.5=472639.07+127161.10=599800.17（万）

方案二比方案一为五粮液集团可节省缴纳消费税1006733.74万。

四、结语

白酒行业的消费税较高，企业应高度重视此问题。本文以五粮液集团为例，针对消费税的三个环节提出了相应的筹划方案，旨在降低企业税负，达到降低负担、提高经济利益的目的。这些策略不仅可以帮助企业降低消费税负担，还能提高企业的市场竞争力，是值得企业关注和实施的方案。

通过深入的研究和思考，本文旨在帮助那些拥有品牌优势、质量卓越和渠道优势的白酒企业，在税务筹划方面实现优化和提升，从而推动企业未来实现高效率和高质量的发展目标。

参考文献

[1] 2022年全国税务师职业资格考试教材.税法（一）［Ｍ］.中国税务出版社，北京，2022.

[2] 闫淑荣，宋旭慧.基于白酒生产企业的消费税纳税筹划[J].西安，中国市场2021年第１期，2021.

[3] 毕晓宇.企业消费税纳税筹划问题研究：以 H 股份有限公司为例[J].河北农机，2020（3）：107-108.

作者简介：张天琪（1999-），女，汉，山东省德州市，单位全称：兰州交通大学 ， 研究生，研究方向：财务会计。