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摘要  区块链技术是现代信息科技发展的产物，利用其特点与财务管理领域相结合，有望在新的时代背景下实现传统财务管理的转型。本文就区块链技术在财务管理中应用不足的问题，提出了利用区块链的特点创新交易方式、分布式记账、财务共享的有效应用，推动区块链等高新技术助力财务管理转型升级。

关键词：区块链技术;财务管理;分布式记账;财务共享

一、研究的背景及意义

因数字货币被人广泛熟知的区块链技术发展历史悠久，作为社会发展所应运而生的产物，人们逐渐改变对其的原始偏见，利用其所具备的独特优势推动各个领域的蓬勃发展。从2016年起，我国便逐渐开始涉及区块链领域的研究探索，目前正处于技术发展的第二个合约发展阶段。2019年我国区块链技术的收入达到2.45亿的水平（如图1）。通过对2016年到2019年的数据分析，其收入将在2020年达到5.11亿元的发展趋势，具有较大的发展潜力与前景。

从我国国家层面上，中央政府近年来屡次公开表明，区块链技术是产业的内在抓手，为自主创新提供有效途径。各地省份在实践中已经把区块链作为产业关键引擎，助力政务服务，丰富其技术研究的应用场景。同时，央行提出利用区块链，公开发行具有我国主权地位的数字货币政策，以促进我国进入发达的金融信息技术时代。除了在金融行业方面，国家对其的发展重点放在企业实体经济方面，目的是在大环境的支持下，实现全国分布式记账技术标准化和全国财务服务转型。从技术层面上，现代数字信息的核心技术成为区块链技术发展强大的各大推动力。互联网使得区块链万物互联成为可能，其自身高速发展让区块链实现了从“信息网-物联网-资产价值网”的变革性改变。作为人工智能基层技术的嵌入性系统也在区块链中资产数字化、产品追溯、财务控制等关键环节起到重要的辅助作用。而云计算通过网络把大量数据分解成小程序进行处理、分析和反馈，与分布性记账有一定的相似性。其突破时间、空间限制进行财务网络服务的先例也给区块链技术提供发展改革的发展方向。值得一提是我国的商用5G技术领先于世界的水平，其数据传达和储存能力也会极大地推动区块链的发展，对财务管理转型与创新起到至关重要的作用。

而财务管理与企业相伴相生，随着社会经济的高速发展、科学技术的成熟变革，财务管理作为一门单独的学科也随企业的壮大成熟，在管理理论与实践应用中也有了突飞猛进的发展变化。它不再是单纯的简单计算，而是综合性地对企业资金运作过程做出科学的判断和合理的预测，成为企业进行筹资、投资财务活动决策的重要尺度和参考依据。如今我国市场创新带来了大量企业涌现，如何在日渐激烈的竞争环境生存下来？企业财务管理发挥着不可替代的重要作用。但环境的变化给财务管理的发展带来了机遇的同时也将带来挑战。高新技术的发展和经济全球化的融合，给企业的资金管理决策和计划控制带来新的环境发展改变。涉及多方参与的跨国交易、琳琅满目的投融资方式、大量涌现的并购重组浪潮等使得传统财务管理的弊端日渐显现。传统的公司财务管理仍然存在着企业对外交易过程繁琐成本高、企业内外部信息不对称、集团企业资源无法有效配置等问题。

在这样背景下，区块链技术的出现似乎给传统的财务管理模式提供了新的改革方向，其拥有的特点与财务管理有天然的结合优势，探索其在传统财务管理中的有效应用，对财务管理模式的改革、甚至整个企业的战略发展将带来极大的利好改变。

二、区块链技术目前在财务管理中应用不足

区块链技术实际上是一个应用密码算法、智能合约的性质进行去中心化的价值传递、记录与储存的数据库，其本身的特点与财务管理领域的结合应用有着天然的优势。虽然国内外对区块链技术应用探讨涉及各个方面，但是少有研究将其涉及到财务管理领域，缺乏的整个财务管理领域整体应用探讨。

（一）技术应用仍处于理论阶段

虽然说2019年是区块链技术应用遍地开花的一年，凭借它作为经营范围的互联网金融公司爆炸式增长。但是有关数据表明其中真正拥有其技术的公司不到10%，真正能应用于财务管理领域的更是少之又少。原因在于企业前期需要为此付出巨额的研发成本，即使是理论付诸于实践，后期基层链条信息的建立与日常管理就需要投入大量的维护资金，这对普通的经营性企业是一种冒险的投资。

同时整个系统依托于网络，要确保要有足够的存储空间来传递储存相应的财务数据并实时更新，这对现在互联网的传递效率和存储能力提出了更高的要求。虽然当前5G技术在蓬勃发展，但是5G技术与区块链技术结合应用仍有一段很长的路要走。这种自身技术的不成熟和相应资源的滞后性，使得区块链在财务管理中的应用仍处于理论阶段，难以付诸于实践。相反，成为了许多空头公司借技术的发展态势进行诈骗的噱头。

（二）财务数据安全存在漏洞

财务信息数据是一个企业最重要的资源，而新型的记账模式依托于网络，随着业务和时间的推移，链条将成为拥有海量客户信息和交易记录的账本，这也给系统安全维护提出了更大的挑战。一旦遭到泄露，将给企业带来巨大的损失。而目前即使是在小范围的应用中，基层数据、共识算法、智能合约仍然存在着不同程度的安全漏洞。同时其在财务管理应用中一大亮点就是真实、不可篡改性。但是也有相关研究发现，区块链主要运用的工作证明机制（POW），节点通过掌握全网超过51%的算力，就有能力对区块链数据进行篡改和伪造[13]。随未来科技进步，数字运算和密码破解能力将得到极大地提升，这使得通过破译其核心技术算法对财务数据进行篡改成为了可能。财务数据安全问题得不到有效解决，企业运用网络系统进行财务数据核算处理就有了后顾之忧。

（三）管理人员观念和能力滞后

企业人员在财务管理中发挥着核心的作用。传统模式下，其工作主要是人工地对财务数据进行简单的处理和核算，实际要求并不高。而区块链技术参与财务管理的运作过程会对原有模式的财务人员理论知识造成不小的冲击。在新模式下，财务管理人员要熟练地掌握信息化的财务系统，基于自动化的数据进行更深层次的研究，做好投资融资规划、税收筹划甚至公司战略布局的工作。这对企业财务管理人员的专业技术能力和接受新生事物的能力有了更高要求。而从目前的现状来看，许多财务管理人员的传统管理观念落后于区块链技术的发展，无法从系统众多财务信息中提取有价值信息进行有效运用，同时将财务数据进行信息化能力存在局限性。复合型综合管理人才的不足使得区块链技术在财务管理的应用然而有很长的路要走。

三、区块链技术在财务管理的应用

（一）利用区块链智能合约特征创新交易方式

通过区块链技术的智能合约特征创新交易方式。区别于传统模式双方需要在多方中介机构参与下完成交割过程，智能合约通过约定协议，可以去中心化地进行高效率的执行运作，AB双方的资金交易在区块链平台进行点对点直接地对接（如图2）。

在这个过程中企业A可以轻而易举地在平台了解感兴趣的企业具体内容，进一步与B企业完成协商过程后，不用拘泥于纸质版的各种交易环节的签订，可直接将自己账户的资金转移到区块链所构建的平台。当双方充分满足智能合约所约定的规则，将会直接将A企业资金进行币种结算成B企业所规定币种，B企业直接通过该平台收回款项。区块链平台拥有智能合约的特征使得它成为交易双方仅有的中介，优化了跨区域支付流程。为企业财务管理节约了不必要的支付成本，交易周期可以大大缩短。同时传统模式下任何企业进行跨区域支付需要通过在相应银行行进行开户，而银行开户又有严格的条件与限制，这给中小企业融资或交易带来不便。而在新模式下，只要交易双方有需求，满足相应合约条件，个人和企业都能进行点对点的交换与结算。

（二） 利用分布式记账的特征实现财务公开透明

区块链技术将颠覆传统的财务会计记账模式，使得企业在分布式记账过程中实现财务公开透明。当企业A与企业B进行资金或商品交易时，区块链会通过平台将有关信息传递给每个节点，节点会核实制造商产品代码、有关凭证发票，并把有关信号所要求的内容收集一起。此时，所有的节点进行无差别比赛，构建交易验证环节，赋予最先计算核对交易有效的节点拥有该区域的权利。接着该节点向平台宣布该交易的不可更改的时间戳，并签上属于自己独一无二的数据签名。链条上的其他节点检查核对其计算记录的正确性，将新区块实时更新至链条上，形成透明不可更改的记账交易。随着交易活动的不断记录，企业的公开账本将形成一条由不同时间戳和哈希值组成的区块链条（如图3）

在记账过程中，企业只获得属于自己的区块数据。如果想要进行财务造假，单纯对其所拥有区块数据进行是不行的，他需要对链条上其他区块的数据进行同步修改，而单单获取千千万万区块的时间戳和数字签名就需要付出巨大的成本。即便是有能力破解各个区块，有关的区块链平台安全技术也会为他们的用户提供副本的同步更新保存。所以想要在分布式记账模式下进行财务造假是很难做到的。正是这种不可能，可以为解决决企业内部与外部信息不对称问题提供新的方式。

从过程控制层面来说，企业内部股东、投资者及外部的利益相关者能清楚明了地通过区块链条上每个区块的时间序列了解企业本身、关联公司甚至整个行业的资金运动过程。这区别于原有封闭环境下只有财务有关管理人员才能了解、参与资金运动的整个过程。使得整个企业的财务信息公开透明、具有较高的可靠性，并能实现有效地利用。同时，企业在战略过程控制中大大减少了由于不信任所带来的隐瞒与矛盾，促进财务战略有效的实施与及时止损，企业朝更好的方向发展。从实施结果来看，区块链分布式记账实现财务公开透明，减少了由于信息不对称而导致的逆向选择，外部投资者可以全面了解该公司事前、事中、事后的内部资金流动分配的情况，明晰投入与产出运作的过程以及最终达到的成果，从而可对未来公司的运作状况进行自身进一步的判断。

（三） 利用联盟链构建新型财务共享模式

区块链技术根据参与规模可分成私有链、联盟链和公有链[13]。利用区块链共建企业之间合作共赢的联盟链，可以实现财务管理中财务信息、运作过程、企业战略共享。

构建信息的财务共享模式主要是基于各集团子母企业私有链的基础上，制定一致性的智能合约和共识机制。假设集团A企业旗下有B、C、D子公司，各子公司与集团A构建联盟链。首先子公司自身要建立属于自己有非对称私钥数据加密的私有链来实现自身的财务独立和不可篡改。各私有链中子公司B、C、D公司采用分布式记账形成数据区块，数据层进行财务数据的处理整理，用链条的结构表示并盖上独一无二的电子签名。接着网络层进行数据的传播和验证，在通过更高层次的节点共识层的集团所约定的共识机制算法和合约层的智能合约协议规定和脚本代码后，与应用层集团A财务模块相连接形成多方参与的联盟链（如图4）。

在集团的联盟链中最基层就是由集团A组建的拥有整个集团财务信息数据的公开性的账本。集团A和各子公司的财务数据公开透明，有较高的可信度，集团和子公司可以根据需要进行总账、明细账查询，也为年末结账，编制合并报表带来便利。同时集团可以根据需要，设立战略管理、资金筹集、投资管理和日常运作等不同财务管理模块。各个模块相互独立，给不同职能部门相应的权限进行查询和控制。筹资模块管理者可以通过B、C、D子公司当年的投入和产出的配比情况做出预测，有计划地进行下一轮的资本配置情况。投资管理模块模块管理者可以通过B、C、D公司当年的收益情况的反馈进行相应的风险管理。日常运作模块对于集团和各子公司有较大的实践意义，传统的财务管理模式由于信息闭塞，导致资源没有得到重复利用或者浪费。而在财务共享模式下，子公司B、C、D公司之间可以畅通信息渠道，及时进行货品的调度和调整，实现零库存，降低储存成本。顶层是集团的战略管理模块，通过整个集团的筹资、融资和运作模块的总体反馈进行全数据的整合，为最高管理层进行集团全面的战略决策及时准确地提供数据来源，保证整体方案的有效性和可操作性。财务管理人员在财务共享模式下也充当着重要的角色，当集团中每个成员尽可能的公开内部的知识和信息，使得子公司成员都接触到核心的资源并加以运用。这种互通有无的财务信息共享和高效的财务管理模式的传递，企业集团在行业总体的竞争优势将得到显著的提高。

此外，技术发展成熟的联盟链应用范围并不局限于仅实现企业内整体财务数据和业务数据的流转，还可以将链条向外部参与者无限延伸。内部核心企业与上下游企业、融资银行、征信机构等外部参与者建立资源互享契约，构建一种能服务于参与主体资金运作与融资需求的“联盟链+供应链金融”的模式。上游企业可以通过下游企业的经营活动资金运作状况，选择合适的收款方式与账期。及时对自身原材料的需求情况进行相应的预测与调整，选择实现零库存，降低储存成本。下游企业可以通过平台上跟踪上游企业的以往的交易记录和财务状况考量上其可信度，降低交易风险。实时与行业的整体市场状况进行比较，确定较为合适的交易价格。同时，这种“联盟链+供应链金融”的模式给链上担保难度大的中小企业提供了一种可靠的融资方式。融资企业在分布式记账模式下的数据源可成为筹资资金的筹码，数字区块资产的公开透明、不可篡改性大大提高了企业的抵押品质;提供贷款征信服务机构可以通过查询链条获得企业的云数据加以整理，获取较为完整的征信报告提供服务。而作为提供资金的银行在联盟链条上通过智能合约的存证业务功能，审查申请方的相关存证以简便相关审批手续。通过查询申请方交易的真实可靠性，获得可信的信用评估，降低风险控制的成本。此外，联盟链上财务资源共享，参与方之间可以实现点对点直接交易，解决了传统财务管理模式下企业间的支付结算无法自动完成的弊端。总而言之，该模式使得企业内部财务向外部资源共享转变成为可能，将会给企业的投融资和整个社会的经济协调发展带来极大利好的改变。

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