摘要：企业通过资产减值进行会计处理，能及时、全面、客观地反映企业当前资产的真实价值，提示其存在的潜在风险，提高会计信息含金量，增强企业抵御风险的能力，进而提高企业的市场竞争力。

关键词：资产减值;谨慎性原则;会计准则;计量属性

一、资产减值会计的相关概念

（一）资产

我国财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》对资产的定义为：资产是由过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。由此可知资产的基本特征。第一，资产是由以往事项所导致的现时权利。也就是说一定要在“过去发生”。第二，资产必须为某一特定主体所拥有或控制。会计中计量的资产必须归属于某一特定的主体，即具有排他性。拥有是指企业对某项资产拥有所有权，控制则是指企业实质上已经掌握了某项资产的未来收益和风险，但目前并不对其拥有所有权。第三，资产能为企业带来未来的经济利益，即资产单独或与企业的其他要素结合起来，能够在未来直接或间接地产生净现金流入。这是资产的本质所在。不具备该特征的资源不再确认为企业的资源，如：报废的房屋或设备。

（二）资产减值

资产减值，又称为资产减损，是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低，致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值。它的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值，在会计上则表现为资产的可收回金额低于其账面价值。可见，资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。

（三）资产减值的确认

资产减值损失的确认标准主要有3种。第一，永久性标准。是指只有永久性（在可以预计的未来期间内不可能恢复）的资产减值损失才能予以确认。这个标准虽然避免了确认暂时价值波动形成的损失，但需要会计人员对暂时减值与永久减值进行判断。第二，可能性标准。是指对可能的资产减值损失予以确认，即在资产的账面价值有可能不能足额收回时确认减值损失。其目的主要在于与历史成本保持一致，避免对不必要减值损失的确认。第三，经济性标准。是指只要资产发生减值就应当予以确认。它能如实反映资产负债表日资产的价值，避开了采用职业判断区分资产减值类型的难题，便于操作。

企业在资产负债表日应当判断资产是否存在减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断。

从企业外部信息来源来看，如果资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌;企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响;市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低;企业所有者权益的账面价值远高于其市值等，均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值。

二、资产减值对企业的影响分析

资产减值对利润表的影响。在资产减值准则中明确规定，资产减值的损失一旦确认后，不能够再转回。只能够在处置资产时进行会计处理，这样可以避免企业滥用资产减值准备金操纵利润的行为发生。2007年，新的会计准则实施之后，企业对于提取资产减值准备更加科学和谨慎，并且抑制了企业利用减值准备金控制利润的行为。

资产减值对资产负债表的影响。企业的资产减值会计已经变革了原有的计量模式，摒弃历史成本法转而采用公允价值法来对资产进行计量，将账面减值高于公允价值的那一部分差额记为资产减值损失。并且，在当前市场经济日益复杂化的今天，企业市场业务的日益复杂化也就要求了资产减值的范围必须相应扩大，这也就在一定程度上扩大了资产负债表的表达范围，更为全面地反映了资产和负债的实质内容，有利于企业的管理层更加方便和准确地对企业资产的质量进行分析。

资产减值对附注的影响。会计附注是对报表进行说明和补充的文字资料，并且对未能够在三大会计报表中进行披露的信息进行列示说明。会计附注中能够对资产减值的相关信息进行披露符合会计准则的要求，在对该信息进行披露时，不仅需要对当前各项重大资产的减值金额等进行披露，还需要对重大的资产减值的原因等重大问题进行披露。这些披露的信息增加了会计信息的可靠性，使信息使用者能够更加充分地了解企业资产减值的状况，从而为决策提供更好地依据，帮助决策者更好地掌握企业各项资产的状况。

三、资产减值存在的问题

（一）资产减值的确定具有随意性

新的会计准则只是指出当出现减值现象的时候进行减值测试，但是对于减值现象的阐述没有指定明确的数据比例。同时在可收回金额方面，准则引入了公允价值，但是这需要有发达的资本市场作为依托，在这方面我国还存在一些不足，所以对于公允价值很难准确的进行计量。而且对于资产减值的确认，还需要涉及到现金流量现值的计算，这就要对资产在未来可能产生的现金流量、可使用年限以及折现率进行估算，这个过程需要大量的职业判断。再者，很多企业的资产并不是单独运作的，只有组合起来使用才能产生经济效益。所以，在新准则中引入了“资产组”的概念，但是在具体的标准制定上具有很大的随意性，而且在计提跌价准备的时候，是按照单个项目还是按照资产组，企业可以自主选择。以上情况使得企业在实务中涉及到资产减值事项的时候，处理起来具有很大的随意性，在计提减值准则的金额和比例的时候，可能每年度都会有相当大的差距。如此一来，企业在减值计提和转回方面的合理性，就值得商榷了。

（二）利用资产减值来调节利润水平

资产减值作为当期损益项目，是影响企业利润的一项重要因素。在我国市场，上市身份对于企业来说也是一项重要“资产”，很多非上市企业往往会借助上市公司这个身份“借壳上市”，以节约上市成本。所以，很多上市公司很看重这个身份。而《公司法》对上市公司在经营方面具有严格的限制，如果连续三年经营都发生亏损的话，就会面临退市的风险。为了保住这一珍贵的外壳，利用资产减值来扭亏为盈，对于企业来说不失为一个重要工具。比如某上市公司，在2010年和2011年都出现了经营亏损，而且2011年的亏损更是进一步扩大。根据规定，如果企业在2012继续出现经营亏损的话，就会面临被退市的风险。而该公司却于2011年，在公司产品市场价格有小幅上升的情况下，依然计提了巨额的存货跌价准备。在2012年又转回了这部分跌价准备，正是这一做法使得企业在当年盈利起到了非常关键的作用。

（三）减值的信息披露不充分

关于资产减值在会计方面如何操作，我国对此进行了相关政策，然而从实际情况来看，效果并不如预期那样理想，其中一个很重要的原因就是外部监管不到位。以上市公司财务报表为例，只有通过注册会计师的审计才能对外发表。然而，由于该行业竞争激烈，操作不规范，很多事务所往往为了争取更多客户降低审计费用，导致对很多项目不能进行审计。而在资产减值的认定上，由于涉及到大量的职业判断，所以对于审计的要求水平也就越高。所以，降低审计费用，往往会导致注册会计师对资产减值不能有效的实施审计程序，权威性自然也就不足。虽然新准则明确规定了在附注中应该将相关信息详细加以披露，并说明减值原因。但是，实际情况却是很多企业仅仅就减值金额的计提和转回进行了披露，但是对于可收回金额是如何确定的以及折现率选择的标准、减值原因甚少涉及，使得外部对于公司资产的价值无法真正了解。

四、解决存在问题的相关对策

（一）统一计量模式

可借鉴国际会计准则的资产减值计量标准，形成统一规定，从而有利于今后制定我国独立的资产减值准则。但这样做必须要计算现金流量净现值，估计各现金流出、流入量及贴现率、使用期限等，这就对我国会计人员的素质提出了更高的要求。

（二）明确各资产的会计处理

存货跌价准备的处理。对于已按单项计提了跌价准备的存货在结转生产成本时，应同时结转相应的存货跌价准备。这样处理，反映了生产的实际成本，可据此考核生产部门的业绩。账务处理为：借记“生产成本”、“存货跌价准备”科目，贷记“原材料”科目。对于按类别或整体计提跌价准备的存货结转生产成本时跌价准备账户不作处理，待期末，一并调整计入“制造费用”，再按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，分录为借记“存货跌价准备”科目，贷记“制造费用”科目。

无形资产减值准备的处理。对无形资产的全额减值和部分减值企业会计准则规定了两种处理。对于无形资产摊销，属于无形资产均衡减值，应列入“管理费用”科目。而无形资产部分减值和全部减值列入“营业外支出”比较妥当。这样，可以与计提固定资产减值准备、计提在建工程减值准备的规定一致起来，并将无形资产的减值与摊销的会计处理区分开来。

（三）考虑重要性原则

财务会计信息是否值得提供受成本效益原则和重要性原则的共同制约。根据我国基本准则的规定，企业对交易或事项应当区别其重要程度进行会计处理。对资产、负债、损益等有较大影响，从而影响使用者作出合理判断的重要会计事项，应当按照规定的会计方法和程序进行处理;对于次要的会计事项，应当按照规定的会计方法和不误导使用者作出正确判断的前提下，适当简化处理。因此，在进行资产减值测试时，还应考虑重要性原则。

（四）统一计量标准

赋予企业一定的会计弹性，便于企业通过专业判断和会计选择向市场传递公司的特有信息，也是我国最初设立资产减值准备的目的之一。然而，我国资本市场尤其是股票市场的发展时间毕竟还很短，各项措施都极不完善，在这种情况下不宜赋予企业过多的选择权。因此，笔者认为，应该对资产减值的使用范围作较详细的规定，尽可能缩小会计人员人为估计和判断的范围，避免企业执行会计政策的主观随意性，统一和规范资产减值准备的计提方法和计提比例，尽可能减少同类业务处理方法的多样性和自主选择权。

（五）减值损失转回要体现资产的价值

虽然资产减值转回的政策在我国被严重滥用，但作为一种实用的修正政策，它的存在能够提升企业财务数据的准确性。如果未来资产价值得以恢复，那么转回已确认的减值损失就应该是自然的。为了防止企业利用减值准备调节利润，对于什么情况属于以前计提减值准备的资产价值回升而转回的准备，什么情况属于企业过去滥用谨慎性原则而转回的秘密准备，笔者认为，可以制定相关制度提供区分的标准，对于不能合理解释的减值准备的转回应采用追溯调整法予以调整。为解决现存问题，关键并非在于是否禁止转回，而是应进一步完善会计准则，同时制定相关的制度和法规来规范资产减值转回的使用。

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[10] 王美琪.资产减值会计问题的探讨.中国经贸，2017，第6期

作者简介：

卢雨奇，2000.06.28，男，汉族，黑龙江省绥化市，会计学

宋岂凡，2000.05.12，男，汉族，辽宁省营口市，会计学