摘要：在新冠疫情的影响下，社会越来越重视会计师事务所对于远程审计的应用，本文将从远程审计的含义开始介绍，对远程审计实施时需要的条件进行阐述，引出当今现状：应用远程审计模式已经初具条件，推广远程审计模式是大势所需。作者披露了远程审计过程中应该关注的事项并针对性地给出了建议，对远程审计中的固有风险和检查风险应提高警觉。最后，作者对文章进行了总结，对远程审计模式未来的趋势做出了展望：在未来，远程审计模式势必会更受欢迎，更加普遍，更加严谨，成为审计活动中不可替代的一种方式。

关键词：新冠疫情;远程审计;检查风险;固有风险;

2020年初，突如其来的新型冠状病毒袭击全国。全国近30个省份宣布启动重大突发公共卫生事件一级响应。举国上下，齐心协力，共同参与疫情防控：群众减少出门次数、轨道交通甚至停止运行、企业推迟复工日期、学校停课或改线上上课。疫情期间恰逢会计师事务所集中审计时间段，行动上的限制给审计人员带来不小的压力，打乱了审计人员原本的工作节奏，给审计行业带来不小的麻烦。本文将介绍疫情背景下会计师事务所采用的非传统审计模式——远程审计，并对其必要性、实施过程中的关注点及建议采取的措施进行阐述，展望审计行业非传统审计模式的未来前景。

一、远程审计的定义

远程审计即利用互联网络技术将被审计单位的会计信息传输到审计部门的电子审计操作中心。新冠疫情期间，远程审计发挥了重大作用。

早在21世纪初，学者陈素梅便在其《远程审计的发展与对策》中就有提及过远程审计，她对远程审计的概念进行了简单的总结：远程审计示一种以会计事务所利用互联网为媒介，以计算机为载体，获得被审计单位的原始数据;而后运用审计软件，配合审计师职业素养进行判断;最后出具审计报告的审计方式。

根据调查，2004年，我国上网用户总人数达7950万，上网计算机总量达3089万，越来越多的企业工作中出现了计算机的身影，越来越多的企业开始普及会计电算化和网络化，不少学者认为完整的信息系统有助于建立和完善企业局域网，企业局域网将企业与客户、供应商、金融机构、税务局等外部组织联系起来，会计师事务所也应在其中拥有一席之地。一方面，会计师事务所可以借助企业局域网，对被审计单位起到实时监督作用，另一方面，会计师事务所工作效率也会得到一定的提高，远程审计可以实现随时办公，提高审批速度，审计人员可以利用远程审计更加快速地完成审计任务。综上，人们对于远程审计的想法的种子早早便扎根于心中，然而，种子到开枝散叶、足以庇荫纳凉仍有很长的路要走。

二、远程审计工作需要的条件

远程审计属于非传统审计模式，即使我国在很早便提出了“远程审计”这个概念，但是出于仍不够完备、成本不及传统审计方式等原因，会计师事务所往往选择“亲力亲为”，此次新冠疫情期间，会计师事务所不得不求助于远程审计，远程审计在构想时仿佛很简单，实际上远程审计工作的开展并不是手到擒来，远程审计至少要有以下三点条件作为基础。

（一）远程审计拥有基础设施上的支持

没有金刚钻也“揽不了瓷器活”。基础设施包括软件和硬件，软件方面：首先，会计师事务所要配有合格的远程审计软件，有条件的会计师还可以引进更加先进、专业、正规的软件，更专业的软件有利于获取优质的远程审以获得优质的远程审计所依赖的信息，同样也有利于信息的安全。其次，被审计单位采用会计电算化软件进行日常工作的，可以向审计单位提供丰厚的审计单位所需的审计资料，审计资料应是经过加密的、与会计师事务所的远程审计软件相兼容的。硬件方面指：被审计单位和会计师事务所应该配备高配置的笔记本电脑，降低电脑突然罢工的可能性，同时，配备文档扫描设备、照片影印设备、文件存储设备以满足远程审计工作的需要。

（二）拥有远程审计工作能力胜任者

不仅是会计师事务所需要拥有远程审计工作能力的胜任者，被审计单位同样需要拥有远程审计工作能力的胜任者。一方面，会计事务所中的审计人员要熟悉远程审计的流程、明了远程审计的准则，依据法律、依据流程向被审计单位发出远程审计的申请并且进行远程审计的后续步骤。另一方面，同样需要被审计单位中配备相关工作人员以帮助会计师事务所进行远程审计流程。这要求会计师事务所和被审计单位不应该局限于一般财务人员的培养，还需要对财务人员进行计算机软件应用等方面的培训，企业也可以直接招聘熟悉远程审计软件的工作人员，出于对企业内部资料的保密，不建议雇佣第三方临时的专业人员来“应付”远程审计时期，企业应当配备拥有这方面专业素养的工作人员。拥有远程审计工作能力胜任者促进了远程审计在各个行业间的广泛运用。同样，远程审计为具备远程审计能力的工作者增加了求职的砝码。

（三）拥有社会大环境的支持

社会大环境的支持包括：法律上已有相关文件，用以保障远程审计的可靠度;社会中有相关工作人员越来越重视远程审计职能培养，拥有远程审计职能的从业人员愈来愈多;在特定情况下，政府允许并支持普及远程审计这一非传统审计模式;证监会等机构认可远程审计下所提供的报告。在2020年的新冠疫情的影响下，利用信息技术开展远程审计，成为会计师事务所降低疫情影响的不二选择。按照中注协发布的《会计师事务所信息化促进工作方案》（会协〔2017〕31号），关于“建立信息技术产品推介平台，提升会计师事务所对信息技术产品的认知，促进会计师事务所与软件服务商的供需对接”的要求，“行业信息化专题”栏目持续对市场上服务会计师事务所的信息技术产品进行系列介绍，指出会计师事务所的信息技术产品应当发挥引导供给、对接供需和优化服务作用。中注协发表了用友·友数聚的CPAS远程审计解决方案的材料。这既是中注协对于远程审计的认可，也是对远程审计权威性的证明，各大事务所以其马首是瞻，为远程审计模式的推广、普及又添一把火。

三、远程审计工作模式中的注意事项

（一）关注远程审计模式的检查风险

在实施远程审计工作的过程中，可能存在因管控措施不当而导致审计风险提升的情形。远程审计模式属于非传统审计模式，同传统审计模式相比，存在较大的检查风险。检查风险本就不可能为零，在疫情下，远程审计中，由于审计人员不能对所有的交易、账户余额和披露进行检查，通过远程方式获得的资料远没有审计人员亲自收集、目测、整理来的直截了当，这期间有许多不确定因素，尽管有许多的制度约束，但是道高一尺魔高一丈，一旦被审计单位想要造假，远程审计还是较传统审计方式更便利，如此一来，便导致检查风险变大，远程审计工作中需要格外注意这一点。

（二）关注远程审计模式的固有风险

固有风险是在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。远程审计模式主要是依赖计算机操作，这一系列的操作、沟通往往比面对面操作、沟通更晦涩，更容易出现信息差，难免会导致固有风险的增加。此外，一些外部因素也可能影响固有风险，比如数据泄露、电脑病毒入侵、竞争者的黑客入侵等情况都会增加固有风险。

（三）额外关注访谈、监督盘点等审计行为

审计中的访谈和监督盘点一般都是要求审计人员亲自前往现场的，与工作人员面对面沟通，在沟通中，审计人员可以察言观色，关注现场的蛛丝马迹，而在远程审计模式下，则很难达到这个效果。被审计单位可以通过修图甚至修改视频等方式进行舞弊，注册会计师的视线会受到阻碍。此外，也要关注询证函收发程序，例如，远程审计中，审计人员无法进行跟函，会计师事务所不可以妥协，应该行使替代性测试或者其他措施，切忌让被审计单位代而行之。

四、远程审计工作模式中注意事项的应对措施

（一）选用、追加适当的审计程序

审计师自身应当明白远程审计的缺点，在实施审计程序时，灵活地选用适当的审计程序，必要时，需要追加审计程序，注册会计师应当根据被审计单位电子资料的可获得性、可靠性，以及通讯的即时性和风险评估情况，确定采用远程审计工作方式实施的相关审计程序的性质、范围和时间，并及时更新总体审计策略和具体审计计划。[]会计师事务所选用甚至追加适当的审计程序，可以是现场审计工作的实施，也可以是注册会计师追加程序，如：同与被审计单位有过业务往来的大小企业进行函证，甚至可以同被审计单位现员工与前员工进行沟通，以验证远程审计中被审计单位提供的资料的真伪。

（二）加固设备与人员的“防火墙”

防火墙，又称防护墙。被审计单位加固“防火墙”指的不仅是电脑设备方面的，还有人员管理方面。电脑设备方面，会计师事务所和被审计单位都可以选择购买正规审计软件和杀毒软件，为电脑数据安全做好防范，甚至可以为此购买保险，一旦出现问题，也可以更好地寻求索赔。在人员管理方面，需要提升会计师事务所和被审计单位工作人员的道德素养以及集体荣誉感，企业可以采用激励措施、企业文化感染等方式让员工对企业拥有归属感，自觉拥护单位，防止人为泄露机密。除此之外，还可以与员工签订保密协议，以条约制约工作人员的工作范围，事先说明泄密处罚，以防背叛行为发生。

（三）辩证地采用远程审计模式

注册会计师应结合具体审计项目的实际情况，辩证采用远程审计。如果被审计单位实物资产管理规范，相关的内部控制运行有效且以前年度没有重大审计调整，可以考虑采用远程视频监盘实物资产。之后，还可以不定期地通过远程视频万式对重大工程建造项目的完工进度进行跟踪，监督跟踪的同时，会计师事务所工作人员依旧需要保持高度职业怀疑应对远程审计的风险，确保审计报告质量不受影响。如此一来，节约审计成本的同时，又使审计质量得到了保证。此外，远程审计与现场审计相结合亦是一种审计方式。现场审计拥有远程审计不可比拟的优点，会计师事务所可以派遣少量工作人员前往被审计单位配合审计师完成远程工作。

五、总结

2020年新冠疫情的爆发让人们措手不及，面对如此重大的突发性公共事件，人们往往将其归于不可控因素，会计师事务所也多以此为借口放松警惕，甚至消极对待审计过程。为了保证审计质量，国家与中注协愈发重视远程审计模式的开展，2021年1月11日，中注协向全国各地会计师事务所下发《关于做好上市公司2020年年报审计工作的通知》，文件指出：2020年年报审计工作应恪守诚信、客观公正原则，坚持质量导向。事务所应妥善安排受疫情影响地区的审计工作，审慎采用非常规审计手段。中注协还发布了《会计师事务所信息化促进工作方案》（会协〔2017〕31号），用友软件也开发了相关应用：用友·友数聚的CPAS远程审计解决方案材料，这些无一不在证明远程审计模式越来越受社会的认可。因此，各单位应该积极响应国家和中注协的号召，更加重视会计师事务所审计人员、被审计单位工作人员计算机应用能力的提升、相关素质的培养。在未来，远程审计模式势必会更受欢迎，变得更加普遍，远程审计实施过程也会变得更加完善，成为审计活动中不可替代的一种方式。

参考文献

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