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摘  要：“十四五”时期开启之后，我国经济形势由高速增长转为高质量发展阶段，为提升企业盈利能力以及经济运行质量，财务管理的转型深刻地影响着企业管理模式的创新变革。本文主要结合A卷烟厂开展质量成本管理实践来进行研究与思考，探索构建管理、业务、财务一体化融合新格局。

关键词：财务管理转型;质量成本 ;价值创造

随着现代化烟草经济体系改革建设的深入推进，烟草行业迎来了重要战略机遇，同时也面临着多年高基数运行、电子烟等新型烟草制品对传统卷烟带来冲击、国有资产保值增值难度越来越高、经济波动等诸多困难和挑战。传统财务管理模式下，财务对业务的管控力度较弱[1]，无法应对当前的困难挑战要求，财务管理转型升级迫在眉睫。对于卷烟制造企业而言，生产经营的核心目标不仅是打造产品的质量和口碑，同时也需要通过降本增效来实现价值最大化。在过去的管理方式中，业务部门一般都会采取专项的工艺技术提升或降耗措施来管控成本，但企业中的“浮财”基本被消化掉之后[2]，通常会进入成本管理的“瓶颈期”。因此，要实现企业利益最大化就必须探索出一条既能控制成本费用，又能保障产品质量和生产效率的最佳管理模式。

1实施质量成本管理的意义

质量成本属于企业生产总成本范畴，但又不同于财务会计核算的生产成本。经查阅研究资料发现，国内外学者对质量成本提出了很多种不同的看法，其中以《全面质量控制》的作者费根堡姆以及美国质量管理专家朱兰提出的概念最具代表性，即企业为了保证和提高产品或服务质量而付出的一切成本费用，以及因未达到产品质量标准造成的损失都应确认为质量成本，一般按预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本进行分类。

可以看出，质量成本管理是企业经济活动中对质量损失的成本管理，属于管理会计的范畴，通过业财数据分析，找出适宜的质量与成本平衡点，发掘隐性降本空间，为企业进一步提高经济效益提供有力的数据支撑。质量成本管理在国外早已广泛推行，推动了企业质量管理和财务成本管理的改善，甚至是衡量质量体系有效性[3]的重要工具。实施质量成本管理，正是贯彻新发展理念的具体体现，通过推动治理方式和机制改革，充分发挥财务管理的决策支持作用，促进企业运营管理从成本费用控制向资源配置转变、从守护价值向价值创造升级。

2质量成本管理的现状及主要问题

有效的质量成本管理体系能够搭建起成本管理与质量管理的桥梁，实现信息的互联共享。然而质量成本管理在我国特别是在卷烟制造企业还处于探索阶段，尚未形成较为完善的管理体系，在具体实践过程中还面临着以下主要问题：

2.1业务与财务的目标不一致

一般而言，企业为实现发展目标，最高管理层一般会将经营目标进行科学分解，并下达重点工作任务至各部门，各部门则围绕整体发展目标，结合本部门实际工作内容来制定相应的部门目标。因此，各部门往往都是以本部门的利益和任务目标为核心开展各项管理活动，例如财务部门关注成本费用、质量部门则关注产品优等品率、生产部门则重视产量等。财务部门未能深度参与到业务环节之中，对业务流程各环节的执行现状监管不到位，难以精准识别和判断企业运营管理中可能存在的风险;而业务部门由于未有针对性地梳理改善工作流程，难以深挖降本增效空间。各部门之间存在利益和关注点之间的分歧，这些不协调将在一定程度上将阻碍着企业整体发展目标和价值目标的实现。

2.2信息化建设尚不完善

随着信息化、智能化的快速发展，大部分卷烟制造企业在运营管理过程中都引进了各类信息系统，例如生产管理系统、设备资源系统、NC财务系统等。但往往业务、财务部门的信息系统之间相互独立运行、缺少统一的数据接口。这种情况下，财务分析存在滞后性，无法及时呈现业务活动的实际开展情况，往往只能在事后反映业务成果数据而已，难以发现管理中存在的问题并提供改善建议，不利于质量成本管理工作的有效落实。

3A卷烟厂财务管理转型背景下的质量成本管理探索

随着财务共享中心的建设和完善，逐步实现了会计核算的自动化和智能化，财务机构从会计核算等财务基础性业务中释放[4]，A卷烟厂则将工作重心转移至预算管理、成本管理、财务分析等高附加值的财务管理工作当中，向管理控制和决策支持的战略财务转型。该厂探索实施了质量成本管理办法，其总体思路是对生产经营的质量成本进行统计、核算、分析与控制，量化卷烟生产制造过程中的质量管理效益，从成本的角度分析质量管理现状，衡量质量管理的适用性和有效性，为推进质量管理的持续改进并有效降低成本、提高经济效益提供合理依据。

3.1 搭建质量成本核算框架

3.1.1 科目及内容设置

A卷烟厂以预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本设置为质量成本核算的一级科目，结合该厂质量管理的实际业务和特点细分出二、三级科目，组成科目如图1所示。通过搭建质量成本核算框架，打通业务与财务的管理目标界限，清晰地以货币语言反映质量管理状况，量化了质量管理成效，有助于企业及时掌握生产经营的质量状况和管理水平。

3.1.2 核算依据

该厂以目前在用的NC、ERP、MES、能源管理等信息系统数据以及内部统计表格为依据，根据实际耗费的人员、资金、物料、能源、时长数据为基础进行统计，形成业务基础数据信息。为了能够将业务数据与财务报表数据相融合，通过固化核算方法来处理形成质量成本数据，数据来源涉及资金收付的，按实际收付的款项金额进行统计、核算;不涉及资金收付的，按实际耗费或损失的物料数量、能源用量和单价或平均单位成本，以及实际耗费或损失的工时进行统计、核算。

从科目设置的具体内容可以看出，质量成本不仅仅限于产品报废和返工消耗造成的那些显而易见的损失，我们还发现了很多“隐性成本”。以内部损失成本中的停工损失为例，停工损失是指在生产过程中因待料、产品质量或设备故障，导致无法继续生产而产生的人工、费用损失。设置其核算公式为：停工损失=停工工时×每小时平均台班产量（箱）×受影响卷烟的平均单箱制造费用。通过此项目的核算，以财务数据量化了生产经营活动中隐藏的损失成本，为业务部门寻求改进空间、提升效率提供了更为广阔的战略视野。

3.2 建立质量成本管理分析模型

3.2.1 按科目结构维度

根据质量成本科目结构，将各月或累计的质量成本科目构成情况直观地展示出来，如图2所示。通过科目构成比率来分析该厂在质量管理的项目构成是否合理，数据还可以根据实际需要，进一步细化到二级、三级科目，掌握生产经营各关键环节的实际情况。例如该厂内部损失成本累计占比达到71%，因此必须重点对内部损失的各关键因素进一步展开深入研究，揭示根本原因所在，为业务部门采取切实可行的降耗措施提供依据。

3.2.2 关键因素维度

通过该厂质量成本的二级科目结构分析，发现内部损失成本中的废品损失和产品降级损失占比高于75%，是造成内部损失成本较高的关键因素。因此，在综合分析中我们则需要进一步对废品损失和降级损失进行分解，研究生产制造流程中的哪些环节是造成损失主要影响因素。

以产品降级损失为例，目前卷烟制造企业的产品降级损失主要体现在制丝环节降级回用的烟丝，降级使用方式主要是高规格卷烟烟丝回掺用于低规格卷烟，因此产品降级损失主要是由降级前和降级后卷烟的销售收入差。由此可见，产品降级损失对资金投入产出的效益产生较大影响，是在质量成本管理体系中，是能直接衡量成本盈利水平和质量管理效能的重要指标之一。通过对产品降级损失数据的监控并进行趋势分析，向业务部门提出合理的管理建议，即在符合工艺质量的前提下，充分提高烟丝在高规格卷烟中进行回用的比例，可有效减少质量管理的损失。

3.2.3 财务经营性指标维度

以价值创造的视角，将质量成本与企业的收入、成本、利润等财务经营性指标挂钩，可以直观地体现质量成本管理对企业利润的贡献程度。图3为A卷烟厂设置的质量成本分析指标的计算公式。

3.2.4 按时间推移维度

以时间变化为基础来展开质量成本分析，有利于对目标变量的发展趋势、周期、不稳定因素等形成滚动监控，根据核算结果，可掌握月度或年度数据的环比、同比情况，及时发现质量成本数据的合理性以及质量管理活动的有效性。例如，图4从时间推移的维度，滚动展示了A卷烟厂质量成本状况的动态发展趋势，同时也能够为下一阶段质量成本管理的计划、纠偏提供参考依据。

3.3 质量成本信息化平台改造升级

随着现代信息技术的飞速发展，很多企业在用的信息系统都较完备，有大量的数据资源，但最大的问题就是数据分散在不同的系统里，没有实现各个单元的联接，未能真正发挥出数据的价值。为跨越数据鸿沟，A卷烟厂以MES系统成本模块为平台，推进系统按照业务部门与财务部门的实际需求进行设计优化，以数据的服务共享为出发点，增强内部信息联通，以期实现生产成本的神经元延伸到生产制造全流程的每一个末梢。同时该厂对部分手工报表进行无纸化管理，开发基于实际管理需求的信息化报表，统一报表组成要素、核算口径及报表样式，实现各单元相关消耗数据的信息化采集以及报表自动化、电子化，提升业务数据财务化运用效率。

5  结语

笔者认为，质量成本管理的本质是由价值驱动的财务管理转型创新模式，它以更广阔的视野来识别企业的改进潜力，是增强硬核竞争力的重要方法。优化和完善质量成本管理体系是一项系统性、长期性、创新性的任务，卷烟制造企业更要站在全局和战略的制高点，探索新时期财务管理转型升级之路，打造形成现代财务管理体系，不断发掘企业发展的新价值增长点，赋能高质量发展稳步前行。

参考文献

[1] 陈琨. 企业财务管理转型路径研究[J]. 中国市场，2022， 8： 150-151.

[2] 耿哲琪. A 航空企业基于业财融合的成本管理实践研究[J]. 航空财会， 2020， 1： 36-41.

[3] 唐瑞发，孟庆华，李伟才. 质量成本管理在电子制造业中的实践[J]. 电子产品可靠性与环境试验，2018， 6： 93-99.

[4] 蒋盛煌. 基于财务共享的业财深度融合探究[J]. 会计之友，2022， 1： 2-9.