关键词 ：竣工决算报告 审核审批 管理手段

摘要 ：电网基建项目财务竣工决算全面反映了工程建设情况、工程投资及预算控制、资产价值和建设成果。工程财务竣工决算报告的编制与审核、审批是有效保证工程竣工决算报告编制及时、数据准确、内容完整、流程规范的管理手段，也是有效资产价值认定不可或缺的流程，是实现工程建设成本管理闭环的最终体现。

工程财务管理是从投入货币资金到转化为资产的价值运动的管理，是反映、评价、监督工程建设过程及其经济关系的一项价值管理活动。电网基建项目财务竣工决算是工程财务管理的重要组成部分，其核心是通过财务竣工决算报告全面反映工程建设情况、工程投资及预算控制、资产价值和建设成果。电网基建工程财务竣工决算报告编制的时效性、完整性、准确性、规范性，直接影响公司输配电价定价核心要素——有效资产，同时也对工程后评价、预留尾工处理产生影响。为保障工程财务竣工决算报告质量，公司工程财务管理办法明确要求要组织开展审核审批。所以，工程财务竣工决算审核审批的计划、组织、协调及质量控制反过来又会影响工程财务管理成果。

一、竣工决算审核审批管理要求

公司对工程竣工决算管理实行“统一管理、分级负责、全程管控、全面审批”原则。

决算编制。公司各级单位财务部门是工程竣工决算的归口管理部门，负责组织、协调发展策划、工程管理、物资管理、实物资产管理部门开展竣工决算的编制。

审核修编。竣工决算报告编制完成以后，各级单位财务部门负责组织内部力量或委托中查机构，对竣工决算报告进行审核，并在决算编制完成后一个月内出具审核报告。在审核报告出具后15日内，完成竣工决算的全面修编。

上报审批。各级单位按公司内部审核审批要求将修编后的竣工决算报告以正式文件上报上级单位审批。目前国网公司负责特高压项目以及财政资本金超过50%且投资超过3000万元的项目竣工决算开展审核审批。省公司财务部门负责对220KV及以上项目开展审批，220KV以下项目由各单位按照分级管理权限审批。

批复决算。上级单位对下级单位上报的决算进行复核，并在收到竣工决算审批申请之日起一个月内下达决算批复。各单位根据批复意见，在一个月内完成账务、资产调整工作。

从上述管理要求看，工程财务竣工决算报告的编制与审核、审批以及决算调整，是一个连贯的、具有较强时效性的系统工作。财务部门牵头负责决算审核审批工作，但是每个环节都需要建设管理单位相关部门的配合。

二、竣工决算审核审批管理现状

（一）竣工决算质效影响决算审核

竣工决算工作是一项系统工程，需要全面、真实、完整反映项目投资，决算报告是依据会计账簿、批复概算、工程结算报告等编制，必须账实相符、账表一致。

在开展竣工决算阶段，多方面的因素导致决算滞后、决算质量不高，进而给决算审核带来影响。一是项目建设管理单位重建设轻管理，对财务竣工决算工作重要性的认识不够，工程完工后，财务竣工决算工作压力全部转移到财务部门，形成财务部门单打独斗，推进决算工作困难。二是与项目建设相关的部门协同力度不够，账实不符、工程结算不完整不准确，财务决算难以收尾。比如：工程结算后，工程设备、物资尚未出库；物资调拨、余料退库手续不完善；工程施工、勘察设计等费用入未按结算金额办理入账；预留尾工、暂估成本费用不确定、不完整。三是部分重要工程资料不齐，对竣工决算支撑不足，比如竣工报告、启动验收证书、工程验收现场盘点资产清单缺失。

（二）竣工决算审核实施滞后

竣工决算的审核工作，多数建设管理单位是由审计部门组织中介机构在竣工决算报告编制完成、各种资料齐全并具备审核条件以后才进场，属事后监督。遴选中介机构，需要履行招标流程。受招标批次、内部审核签批流程影响，从决算报告提交到中介机构进场开展审核，正常情况下需要半年的时间，如果因招标计划或提报不及时，滞后时间更长。

在中介机构初次进场开展审核准备阶段，如果因为竣工决算报告与账面不符或者支撑材料不完整齐备，中介机构也会以不具备审核条件为由暂停。而导致决算报告与账面成本不符的情况是经常存在的，比如投运后未按时关闭项目，物资出库或工程费用集成都会影响到项目成本发生额。

（三）竣工决算审核报告质量不高

一是审核报告出具严重滞后。竣工决算审核除了对会计核算和决算报告进行本身进行审核外，还要对工程管理、物资采购等内容的延伸审核。由于涉及单位多、横向协同和组织协调不到位，部分单位不认可审核意见形成拉锯战，审核报告出具时间太长。二是审核报告质量参差不齐。部分中介机构对电网工程建设的特点、工程财务管理制度不熟悉，对工程业务的具体情况了解不够，导致审核报告反复修改，不仅增加了竣工决算报告修编工作，也给项目投资主体资产价值认定带来风险。

（四）竣工决算审核意见执行不到位

竣工决算审核报告下达后，未形成有效的问题整改、跟踪、反馈机制，导致经公司批复的审计决定长期无法执行，项目管理始终难以形成闭环。影响审核意见执行的主要因素：一是被执行单位因为改制、注销等原因，无法收回工程、物资审减款项。二是项目建设管理单位发生变化，审核意见执行主体缺位。三是工程结算环节与决算环节重复审核，且审核意见不统一，被执行主体不愿配合甚至不接受审核意见。

三、改进竣工决算审核审批思考

（一）理顺竣工决算审核与工程财务审计的管理关系

按照公司工程财务管理办法规定，工程竣工决算报告的编制、审核、批复，其职责都在各级财务部门，因此需要由财务部门来组织实施。但是目前对竣工决算的审核，与工程财务审计交叉。供电公司以审计部门组织开展的工程财务审计代替竣工决算审核。省公司重点项目既有财务部门的决算批复，又有审计部门的审计批复。当两个批复出现差异的时候，对于项目建设管理单位财务部门来讲，就会出现两难，且重复性地调整修编决算。工程竣工决算的审核，与工程财务审计，理论上是两个不同的概念。决算审核，重点是在结算报告的基础上，关注项目成本、资产价值的真实性、完整性、准确性和规范性；工程财务审计，则是从项目立项到资产价值形成全过程的监督，其重点在工程建设管理的合规性、工程造价的合理性。

因此，建议各级工程决算的审核工作，回归到财务部门组织开展。财务部门按照工程财务管理要求对竣工决算报告开展审核，决算报告批复后，项目建设管理单位据此确定项目成本和资产价值。后期如果工程财务审计提出不同的意见，则按审计决定直接调整资产价值，而不再重新对项目成本进行调整，也不再另行修改竣工决算报告。

（二）在工程建设过程中强化合规性管控

竣工决算报告编制难、决算审核滞后、审核质量不高、审核意见得不到落实这些问题，归根结底还是在工程建设过程中产生的问题过多。当所有问题和矛盾积累到财务部门末端，再加上工程建设阶段结束后相关部门配合不力，必然导致财务部门的决算编制、决算审核工作难以推进。

因此，建议承担竣工决算审核职能的各级财务部门，应有效利用公司智慧竣工决算系统、工程财务全过程管控系统，建立完善的逻辑关系树，对业务前端的操作实施强制控制，以硬约束强化对审核项目的过程管控。一旦发现问题和风险，应及时明确归口管理部门，按公司管理规范予以处理，不能任其发生而将压力传导给财务后端处理。

（三）加强委托中介机构审核工作的组织管理

由于各级单位负责工程财务管理人的员编制不能够满足竣工决算审核需要，目前大部分项目是由中介机构开展竣工决算的审核。为提高竣工决算审核的时效和质量，建议：一是项目建设管理单位财务部门根据工程建设进度计划，提前开展审核服务单位招标，在项目投运前确定审核单位。二是中介机构参与到项目结算审核工作，把好决算报告编制质量，避免审定数与造价结算、送审数存在较大差异，影响后期审计意见执行。三是合理界定审核范围，对于经外部造价咨询机构审核、经研院评审、基建部门批复的结算报告，因建设管理单位据此与各合同单位签订了结算协议，具有法律效益，不作为财务部门内部竣工决算审核范围，避免重复审计和形成法律风险。四是在工程结算前确定竣工决算审核费用并入账，纳入竣工决算确认为资产价值。

工程竣工决算审核是对建设管理单位财务部门工程财务全过程管理的内部稽核，是确保工程财务价值管理成果质量的有效手段。在公司信息化手段日臻完善、大力推进数字化转型的今天，需要综合应用各种现代化手段，在加强工程建设过程管控的基础上，提高竣工决算审核时效和质量，促进工程建设中的价值管理闭环。

参考文献：

1.国家电网有限公司工程财务管理办法（国网（财/2）351-2020）

2.电网基建财务管理（国家电网公司财务资产部，中国电力出版社，2012年）

3.国家电网有限公司会计核算办法（国网（财/2）469-2020）

作者简介：

颜晓玲 女 1972年7月 本科 。专业：会计 职称：高级会计师  研究方向：财务管理。国家电网四川省电力公司综合服务中心，四川省成都市 610000

孙瑛爽  女  1983年11月 山东枣庄 国家电网有限公司特高压建设分公司