摘要：公立医院履职尽责的前提是合法合规的开展经济活动，医院施行内部控制可以保障资产的安全与信息的完整性，是财务管理最基本的目标之一;内控和风险管控不能只限于形式，走走过场，健全内部控制体系、规避和降低财务风险是我们亟待研究和探讨的问题。

关键词：内部控制;财务风险;防控;

前言：自《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号文）发布实施以来，各公立医院对于内部控制建设都在促进推动，有些医院也取得了一些效果。而个别医院的制度建设还不健全、领导对于此事重视程度不够、发展水平不平衡等问题。只有加强单位财务管理，提高财务风险的防控识别，才能有效规避和降低风险，推动公立医院健康可持续发展。

一、当前存在的问题

1.内控意识薄弱。

医院很多职能科室对内控制度并没有明确的认知，不知其重要性，职责分配不均。总认为内控只由审计、财务部门分管，与其他科室无关，出现问题不知道如何处理，容易互相推诿责任。

2.组织机构设置不合理，缺少内控方面的专业人才。

很多公立医院设立审计部门，但审计部门的职工往往只有一个人，甚至有些单位用财务人员一人多岗、兼任审计人员，不符合设立要求，也加大了个人舞弊风险。多数审计人员是从财务部门抽调出来，转岗到审计部门，审计知识相对薄弱，技巧、沟通等专业能力有所欠缺，这些都会直接影响内部控制的有效性。审计力量难以精细到效益审计、经济责任审计、内控评审中去。

3.不完善的监督体制。

财务、审计、纪检等监督部门属于单位同级部门，部门之间若不善信息沟通，容易使监管成为盲区，很难发挥监管的作用。有关监督人员惟命是从，不按章办事，弱化了内控的局面。

4.缺乏风险认知。

经济活动的最终结果与内部控制目标之间存在的偏差就是财务风险的表现。首先要了解风险包括哪些：有经济活动违反法律法规的风险;有经济业务失真、会计凭证不完整的风险;有徇私舞弊及贪污问题的风险;有财政资金使用效益低下、国有资产处置不当的风险等等。）近些年财政资金对公立医院的投入还是较多的，单位运营资金流动较大，相对支出也较大，各个环节上都有财务风险出现的几率。单位负责人作为第一责任人，如果对运营外部环境了解的不够，不熟悉相关的财务知识以及财务负责人缺乏良好的风险防控意识，进而会使财务风险不断扩大。

5.没有规范的一体化财务制度。

大多数事业单位还未随着时代发展的脚步使用信息化、一体化的财务管理制度。较为传统模式的财务制度早已不适应实际发展的需求，各部门之间没有密切的衔接，弱化了资金管控。

二、健全内控体系、规避和降低财务风险的措施

1.风险识别。

首先，医院领导要有财务风险识别意识，需要了解一些财务相关的知识，请专业的财务主管将公立医院可能会面临的各种财务风险进行整理、归纳，并记录在册。风险识别需要对医院大大小小的经济活动现状做到大致了解，不间断的动态关注，尤其是重要的经济活动（如以下业务：预算、收入支出、政府采购项目、国有资产报废处理、项目基建工程、招标合同）。其次，定期组织会计人员参加学习，了解最新的财务制度和相关的法律法规;对于资金流大的科室负责人（如设备科、药剂科、信息中心等）学习政策并开展一些培训活动，使中层干部率先发挥作用，及时准确的把控单位的资金流向及预防可能出现的财务风险。第三，从内外部环境入手，研究环境对单位内部控制的负面作用，运用多种手段进行风险的定性和定量评估（尽可能量化，减少定性）。第四，预算业务的风险会直接导致收支业务、政府采购业务等失去基础和依据，应将预算编制、审核中的风险识别分析直接运用于预算批复、预算执行、决算与绩效考评等环节来有效降低财务风险。第五，医院内部要大力宣传，组织员工观看警示教育片，吸取相关先进经验、借鉴范例，引导医院广大干部职工自觉提高风险防范意识，防止“公权私用”，有效预防和制止“滥用职权”行为的发生和存在。

2.加强内控制度建设

科学、规范、有效的内控机制可以提升公立医院财务管理水平，也是防控和降低财务风险的必要前提。从首要负责人到各个职能部门的负责人，直至每一个普通员工，都对实施内部控制负有责任，因此应当充分发挥财务部、审计部、纪检监察室、基建科以及采购中心等部门在内部控制中的作用。而作为整个监督体制中的重点经办部门（财务部门），应当按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求注重会计核算信息的真实性，预算决算的及时性和准确性：从现金支出、日常核算、预决算、固定资产管理等单位经济活动都应遵循合法合规的原则。要充分发挥财务监督职能，通过认真的审核和监督，确保会计凭证上的各项指标都合法合理、真实完整。对于存在较高财务风险的项目支出要及时向上级领导反馈，减少不必要的损失，保护医院的财产安全。使医院部门管理、业务分工等方面形成相互制约和相互监督。为了内控制度具有可操作性及针对性，可以将权利的制约和平衡制度纳入医院管理制度中去，形成用制度规范经营管理行为、按制度办事、靠制度管人的机制。

不相容岗位应相互分离。合理设置关键岗位，关键岗位的工作人员要实行轮岗制度，明确划分职责权限。

制定定期自查制度。保持财务风险敏感度，针对新情况、新问题定期自查、修正，并关注自查后的反馈信息。

加强内部授权审批制度。明确各个岗位实施经济活动时的审批流程、权利范围及相关的责任，建立重大事项由医院高层领导集体决策和会签制度。相关办事人员在授权范围内行使自己的权利、办理相关业务。

实行归口管理。可以根据一眼的实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组的方式或确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。

在建立制度时，相关岗位要做好充分沟通，保证制度的可行性。建立的内控制度要与时俱进，应随着国家政策、财税制度和市场的变化及时修订，以满足公立医院发展的需求。^[1]

3.完善监督体制。

腐败和舞弊的根源就在于对权力缺乏有效的制约和监督。建立和完善有效的监督机制是公立医院发展过程中的重要举措，也是提升公立医院内部管理水平的基础。审计部门是单位内部控制的重要组成部分，内部控制又是内部审计的主要内容，明确审计部门的宗旨“监督服务、查错纠弊、促进管理”。针对财务收支、内控制度执行、内控流程操作、资产管理等工作进行符合性检查，发现问题及时汇报并与有关负责的部门沟通提出相关建议并指导整改。强化医院内部监督体系，促进各项规章制度的落实，充分发挥审计部门在单位管理中的作用。制定工作计划，确定重点监督的审计项目和范围，对医院发生的经济活动进行事前、事中、事后检查监督^[2]，逐步完善监督服务职能。没有单独设立审计部门的单位，可以委托第三方机构来审计。健全相关经济活动信息内部公开制度，根据国家有关规定和医院的实际情况，确定信息内部公开的内容、方式、范围、和程序，让医院每个员工都能知晓并参与到监督工作中来。建立集体研究、可行性论证相结合的决策处理机制。对于重大的经济活动，应当由医院领导班子统一研究决定。重大经济事项的认定标准可以以相关法律法规、结合医院的现实情况而确定，但一经确定，不得随意变更，

4.风险评估管理。

医院可推行定期评估机制来评估经济活动的风险，客观、系统、全面的进行评估。当相关法规、政策、标准等发生改变或管理模式发生较大变化时，应当及时进行再次风险评估。评估经济活动的风险应当年年都进行。公立医院开展经济活动风险评估可以成立一个风险评估工作小组，由医院领导担任组长;由财务、采购、基本建设、资产管理、纪检监察、内部审计等部门调派人手、邀请有资历的专业人士作为工作小组的成员。工作小组下还可以根据经济活动类型分为若干个风险测评小组，仔细梳理每一类型的经济活动流程，按流程排查风险点。将风险评估结果书面记录下来作为内控制度的重要资料来源，为医院领导班子做决策提供依据。再则对于重点岗位的工作人员需要定期进行考核，评价其是否具有相应工作能力和资格。

5.设立追责机制。

为了更好的执行内控制度，降低财务风险，规范公立医院工作人员的行为，应当设立追责机制，强化监督和追究责任。对于不按规定上缴财政收入的;骗取或不当使用财政拨款、社会保险基金的;巧立名目乱收费、不经物价部门批准改变收费标准及收费项目的;将国有资产低价或无偿转让给他人，造成国有资财流失的;违反国家相关规定，擅自使用、占用、处置国有资产的;在招投标和物资采购过程中收受好处，造成经济损失的;对未经批准擅自出差、不按规定开支和报销差旅费的以及其他违反财经纪律的行为 。^[3] 以上违反财务法律法规的医院工作人员，需追究其法律责任。要坚持公平、公正的处理原则，让口头警示教育与实体处罚相结合，视违法违纪行为的性质和危害大小而定，以证据确凿和事实清楚为基础，确保定性是准确的、程序是合法的、手续是完备的、处理是恰当的。有涉嫌犯罪的行为，应当移送司法机关依法追究其刑事责任。

6.提升财务人员水平

财务人员肩负着风险防控的重要职责，是公立医院财务管理工作中的执行者，不断提高财务人员职业素养、道德修养以及工作能力水平有着十分重要的意义。首先财务人员要遵守《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度等法律法规;具备良好的职业道德：爱岗敬业、客观公正、坚持准则、诚实守信、廉洁自律、强化服务。其次财务人员要不断学习新的财务管理知识，医院财务部门定期进行业务技能培训、继续教育学习、同行业交流会议等。培养财务人员学会利用会计信息化进行财务分析、预测，给医院领导决策提供可靠的理论依据，规避、减少财务风险发生，成为医院重要的管理岗位和管理者，发挥财务管理的价值。

7.创新财务分析方法

树立现代化的财务管理意识，转变以前传统财务分析思想，全力鼓动财务分析方法现代化发展。首先可以从改善人才引进机制开始，建立培养专业的财务分析人才，不断提高财务分析队伍专业技术水平及整体素质，推动公立医院财务分析方式、方法、应用创新发展，以提升财务分析水平。此外还可以充分利用现代化信息数据库提升财务分析工作质量和效率，以不断加深财务分析在财务管理中的应用。^[4]

三、结束语

形式主义逃避的是服务责任，官僚主义忽视的是群众利益，享乐主义固守的是特权意识，奢靡之风滋养的是腐败空间。李克强总理指出：要用制度管权、管钱、管人，给权力涂上防腐剂、戴上“紧箍咒”，真正形成不能贪、不敢贪的反腐机制。公立医院的公共资产、财政拨款资金都是纳税人的钱，管好用好也是预防腐败的重要方面。公立医院构建内部控制体系趋向完善是必不可少的 。这不仅可以有效的防范医院经济活动的风险，还能使资金运用更加规范、合理，促进医院更好发展。以解决“财务风险”为切入点，全面推进和完善内控机制，也是新形势下我们规避和降低财务风险的深意所在。

参考文献：

[1]冯振芳. 企业财务管理存在的问题与对策 [J]. 纳税， 2020，（24）：74

[2]龚梅. 公立医院财务风险防范及其控制研究[J]. 中国乡镇企业会计， 2021，（01）：46

[3]朱福惠.《政务处分法》上纪律处分双轨制的形成机理与衔用适用[J].河北法学，2021，39（09）：45-46

[4]俞文健. 财务分析在制造业企业财务管理中的应用 [J]. 纳税， 2020，（24）;98

作者介绍：成莉（1985-），女，本科，中级会计师，研究方向：公立医院内部控制