摘要：近年来，促进中国经济成长的动能正从资本投资逐步转向于技术创新。创新早已成为中国中小企业的核心竞争力所在，而作为创新性较强的高新科技公司也必然给中国的经济社会不断发展，带来了创新的动能。企业持续发展之基、市场制胜之道在于创新。中小企业才是主要技术创新主体，掌握了世界一流科技，而传统产业也才能成为朝阳产业。习近平总书记在党的十九大工作汇报中提到：“技术创新是推动经济发展的首要力量，是构建我国现代化经济体制的策略支持”，并明确提出了中国加速建立创新性大国的理念。国家历来十分重视技术创新，这对于以研发新产品为其主营业务活动的高新技术公司来说，是具有非常巨大的经济带动效应的。由于市场的迅猛兴起，民营企业间和公司内部的争夺也越发白热化，所以民营企业要想进一步提高其自身的综合能力，从国际竞争如此惨烈的市场中得以分一杯羹，其关键就是要增强民营企业自己的研究开发能力。高新技术企业只有通过持续地研发科技型独创产品，才能不断地增强公司的核心竞争力，同时又能够为我国科技创新事业的发展奉献出自己的重要力量。对民企而言，通过提升公司主营业务产品的技术含量能够直接给民营企业提供巨大的超额利润。

关键词：高新科技公司;税收筹划;税收优惠政策

由于中国政府一直十分重视高新科技公司的发展壮大，为了适应《高新科技公司认证监督管理方法》（国科发火[2016]32号）所定义的高新科技公司，我国政府在在所得税方面也给出了相当多的税收优惠。高新技术优惠政策不但为公司的纳税筹划提供了强有力的制度保障，而且还可以极大地地减少高新技术公司的纳税支出，从而极大的增强了高新技术企业的核心竞争力，推动了高新技术公司的稳步快速健康成长。

1高新技术公司税筹相关理论

1.1 高新技术企业的概念

科学技术是经济发展的主要内部驱动力，高新技术企业是指我国民营企业在《我国着重扶持的科研技术范畴》内，继续从事科学研究发展与技术成果转移，成为我国民营企业发展经营核心独立专利，并以此为基石从事活动，在中国境内外（不包含港、澳、台区域）已登记并备案了一年期以上的中国居民企业。属于专利紧密、生产技术密集的经济实体。我国高新技术企业八大行业应用领域分别为：信息电子技术、生物及新型医学技术、宇航科研技术、新建筑材料科学技术、高科技服务、新动能与节电科研技术、环境资源与环保科研技术、利用高新科技改革的我国传统文化产业。国外已普遍采取了研发经费与技术公司销售额之间的比率、研发技术人员与企业数量之间的比率这二种指标体系，以作为评价研究技术公司的主要准则。

1.2 高新技术企业的特征

1.2.1 高投入性

科学技术企业的高投资性，一般表现在科学技术研究、技术开发产物商业化阶段的试制和引进、生产专门技术设备等几个方面，需要巨额的资金投入。企业进行科学技术研究时要获得高科技成果，就必须投资巨额的研究费用，而科技困难愈大、越复杂，要投放的资本也愈多。在公司发展阶段需要进行中间实验，这一环节所投资的实验费用弹性较大，有时投资量很大但却一无所获，有时则需反复实验、不断追加投资才能实现，而中间实验费在整个公司发展过程中所占的比重也较大。所以，发展高新技术公司往往需要很大的资金投入，如果没有大量的资金投入，要想让高新技术公司持续发展是不可能的，以至连公司的生存环境都有问题。

1.2.2 高创新性

创新性是技术企业的一个基本特征，在技术企业认定的一项关键标准便是创新产品和新技术开发在企业销售额中的份额。而事实上，技术创新、产业创新、市场创新以及企业管理创新在技术企业中的意义都十分重大。所以技术企业要确保竞争优势，就需要时时刻刻围着技术创新这一条主线进行工作，不技术创新成功或者技术创新迟缓，企业就将会面临被淘汰，而寻求持续的技术创新则是技术企业持续获得收益的根本。技术创新是基础，除去政府对技术创新特有的政策保护之外，政府非常重视对技术创新的资金支持;机制创新则是保证，政府积极探索创新的机制与组织架构;高新科技的产品生命周期较短、更新速度快、时效性强且价格无法预测，从而需要持续的开展产业革新，以满足新的市场需求。

1.2.3 高成长性

高新技术公司的创新产品如果在国际市场上取得了成功，则因为专利权保障、科技诀窍、技术创新、特许经营等原因，将为公司提供了重要的竞争优势，而新产品开发则因为其新颖性和创新技术的特点将很快地占领国际市场。其投资回报率可以在短数年时期里提高几十倍或上百倍，从而取得了很大的投资效益，高额利润的特点又促使了公司高速发展。

1.2.4 人才密集型

高新技术公司是指知识产权密集、科技密集型公司，经营的都是智力活动，主要依靠个人的智慧和专业知识，与传统产业公司的最大不同点就在于它是建立在知识产权的基础上，集科技、智慧、技术、知识等生产活动要素于一身。从高新技术公司人员构成上来看，专门进行科学技术研究工作和技术开发、工程设计的技术人员，在公司职工总数中占有较高比重。

1.2.5 高风险与高收益并存

高新技术公司的高利润性源于其科技与商品的高创新能力，而这些技术创新往往在相当时间里就具备了垄断性特点，因为市场的强大需求与技术创新的垄断地位，能吸引愿意提供更高价值产品的消费者，会产生更高的利润收益。从证券市场上高新技术板快的表现来看，就可以说明了高新科技企业的高收益特性。

1.3 西藏高新技术企业现状

高新技术企业是发展高新技术产业的重要基础，是带动西藏经济发展和推动产业转型升级的一股重要力量。根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2016]32号）、《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2016]195号）规定及《关于2020年高新技术企业认定、更名及异地搬迁工作的通知》（藏科发[2020]43号）工作安排，由西藏自治区科学技术厅、西藏自治区财政厅、国家税务总局西藏自治区税务局组成的高新技术企业认定管理工作领导小组积极组织开展我区高新技术企业认定工作。受西藏自然环境、人文环境和社会环境的制约，西藏高新技术企业发展速度落后于其他发达城市，但保持着每年增长的形式稳步发展[1]。（注：高新技术企业认定资格自颁发证书之日起生效，有效期为三年。）

1.3.1 西藏高新技术企业发展基本情况

截至2020年底，西藏现有国家级高新技术企业合计87家，营业收入超2亿企业19家，上市企业11家。研发费用11.56亿元，从事研发人员3939人，企业拥有有效专利1054件。企业应纳税额合计17.49亿元，减免税额6.55亿元，在减免税额这里面高新技术公司的企业所得税享受减免的额度为2.33亿元，与上一个纳税年度相比增涨了58.51%。按照企业所属领域分布，生物与新医药领域16家，占比18%。按照企业所属地域分布，拉萨市78家，占比90%。

1.3.2 在经济社会高质量发展方面的贡献

企业营业收入达247.16亿元，工业总产值达161.11亿元，吸纳高校应届毕业生579人。实际上缴税费17.49亿元，减免税额6.55亿元，其中享受高新技术企业所得税减免2.33亿元，同比增加58.51%。

1.4 西藏高新技术企业税收筹划现状

1.4.1 税收筹划体系不完善

综合考察当前西藏很多高新技术公司的税收筹划制度，其一方面没有明确具体的策划目的，另一方面缺乏形成相应的法律体系和管理团队，来针对税收筹划制度做出系统的优化。重点表现在：作为高新技术公司财务当中的重要组成部分，很多高新技术公司都没有在财务工作当中针对税收筹划体系做出明晰的规范。

1.4.2 税收优惠政策利用不足

根据中国高新技术企业所得税的优化政策现状分析，由于西藏很多高新技术企业对税收筹划方面的关注程度还不够，使得其在税收优惠政策方面的调研不够深入，在税收优惠政策方面的运用不够，从而未能及时对相应的税收优惠政策进行应享尽享。现阶段，我国的税费政策优惠措施主要还是以优惠比例、减免税额度为主，但高新技术公司要想获得这些税收优惠政策，就必须要求采取合理的盈利办法、合理的纳税申报措施，但西藏很多高新技术公司在营销环节、抵扣环节上都不能受到充分关注，使得纳税申报的成效不够理想。

1.4.3 税收筹划风险控制不足

众所周知，虽然科学的税收筹划方法可以使高新技术公司实现对税收的合理控制，但在税收筹划过程中又可能遇到各种不确定因素，从而使得税收筹划的实际收益背离了预测结果。假如科学技术公司无法正确识别税务筹划和不合理避税之间存在的差距，无法根据尺度做出合理的掌控，那么势必会存在各种隐患。显然，西藏很多科学技术公司并不能认识到这些风险，在税务筹划流程中针对风险的管理缺失，使得科学技术公司不断陷入巨大的隐患。

2税收筹划及税收优惠政策相关概念

2.1 税收筹划的概念

税收筹划又称合理避税，翻译为Tax-Planning，它是纳税人的一项权利。税收筹划的前置条件是不可以违反国家的现行税法;其方向也必须遵循国家法律法规的指引。公司税收筹划的最主要目标是达到公司综合效益最佳，但是这并不意味企业税收筹划对国家而言是不利的。因为企业对税收优惠政策的应享尽享属于合法合理避税不属于恶意税收筹划，因此企业税收筹划的方向是用好用足国家和地方的各种税收优惠政策，以达到实现企业税收利益最大化的目的。

税收筹划在国外大致有这样的二个研究发展时期：其中在较早期时代，被企业简单地看作是为了降低税务，使税务成本最小化。在1980年代所发表的《国外税务术语词汇》中，根据国外财税文献局的资料，所标出的的释义为"经过合理安排，以达成纳税人最小化的目的"[2]。《税务经济学》（1990）中指出：税收筹划是将合法作为其为前置条件的，不得在立法范畴之外地讨论"税收筹划"或"税务减轻"[3]。是在合理与合法的前提条件之下，所开展的一种财务管理行为。传统理论研究还存在着一些局限，不足之处和问题就在于主要目标是将纳税人最小。新的理论研究则明确提出了分类税务计划与纳税人最小，这也就是所谓高效税收筹划基础理论。

狭义的税收策划，是为企业以节省税收压力为目的的活动;而广义上的税收策划不但可以帮助企业节税，而且还可以降低企业的纳税风险。税收筹划是一个包含了多门专业专业知识的新的现代边缘专业，由于很多现实问题都尚不完善，所以在各国上对其定义的表述也并不尽一致。从综述来看，国内外学术界对这一定义的说法大致包括：

（1）由荷兰全球财政文献局（IBFD）所出版的《全球税收法律辞典》一书提出：税收筹划是指公司利用对运营活动和个别事业进行活动的组织，实现征收较低的所得税。

（2）美国南加州大学的梅格教授，在其《会计学》一书上把税务计划界定为：在税法产生以前，有系统地对公司运营和融资等社会活动作出预先安排，以实现尽量少交税。

（3）国家税务总局注册税务师管理中心在其编写的《税务代理实务》中，把税收筹划明确定义为：税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现企业价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

2.2 税收优惠政策的概念

税收优惠政策，是指在我国利用税收政策或法律、行政法规中规定的对某一些特殊企业和课税对象，予以减少或避免所得税负担的一项政策措施。根据税收政策中规定的特殊企业所得税的税收优惠政策方式分为免征、减税、加计扣税、增加折旧、减计总收入、税款抵免等。为配合我国在特定时期内的政治学、经济和社会发展的目标，中国政府通过运用特殊税收制度，按预期目的，在税务领域方面采取相应实行的鼓励与保护等举措，以减少对特殊税法所承担的纳税义务来补偿税法的特殊实践活动以及相关的税法。是我国政府干预市场经济运行的主要手法之一。

2.3 税收筹划的目的与作用

美国政治家本杰明富兰克林曾经讲过一句名言："我们每个人活在这个世界上只有两件事情是躲不过去的，一个是生老病死，而另外一个就是缴纳税款。"尽管征税不可避免，但人们能够在法规规定的情形下，以合理的手段和方法降低征收税额。下面通过一个小案例的方式，来感受一下税收筹划的魅力。

3000万遗产传给儿子还是孙子？遗产税相差375万！

国外某位老者拥有3000万元资产，假定国外遗产税税率为50%。若老者的儿子继承了老者的财富后又遗赠给老者的孙子，而孙子继承财产后再遗赠给他的后代，那么老者应该如何分配自己的遗产才最合理？

若老者死前不进行税收筹划，则应缴纳的遗产税为：3000×50%+1500×50%+750×50%=2625万元。

而如果将其财产留给孙子，应交的遗产税则是：3000×50%+1500×50%=2250万元。

进行税收筹划后的结果是少缴遗产税375万！

总的来说，企业进行税收筹划的目的和作用就是减轻企业的税负、规避涉税活动中的风险因素以及获取企业货币资金的时间价值。

3税收筹划基本方法与理论

3.1 税收筹划基本方法

目前主要有以下几种税收筹划方式

（一）税基式避税，即对企业纳税人采取缩减纳税基数的方法，来降低税务负担。

（二）税率式避税，即纳税人通过降低税率来减轻税收负担。

（三）税额式避税，是指通过降低应纳税所得额的方法来减轻企业的税负。

3.2 税收筹划与避税的区别

税收筹划与逃、偷、骗、欠、避税的最大区别就是税收筹划它必须是在合法的前置情况下所进行的。因此税收筹划活动是企业的合法行为;而逃、偷、骗、欠、避税则要受到税收法律法规的限制和制约。因此，在企业生产经营实践中我们应该开展合法合理的税收筹划而不是进行不合理避税。

4结束语

总的来看，税收筹划传入我国的时间比较短，还没有完全形成一套属于我们自己的完整的学术理论知识体系，但是随着我们国家税制改革的不断深入，我国的税收筹划研究国际化发展趋势日益明显。因此，进行关于中国高新技术公司的税务筹划必定大有前景，本文也希望能够助推我国的税收筹划朝着迎合企业健康可持续的方向发展贡献出一些绵薄之力。

参考文献：

[1] 徐辉.西藏自治区高新技术企业发展情况分析[J].西藏科技.2018

[2] 盖宝蓉. 关于高新技术企业研发费用加计扣除的探讨[J]. 中国市场. 2019（16）.

[3] 任婷婷，张芳芳. 我国高新技术企业的现状及其税收筹划研究[J]. 时代金融，2017.

作者简介：王德建（1981-），男，汉族，山东烟台人，硕士研究生学历，主要从事税收筹划研究。