摘　要：工程竣工结算作为项目全生命周期成本管理的最终环节，其会计审核质量直接影响项目投资效益与资金安全。当前结算审核中存在工程量虚增、单价套用违规、费用计取超标等问题，导致平均核减率高达 12%-15% 。本文基于《建设工程工程量清单计价规范》及会计准则，系统梳理结算审核的关键控制点，构建“事前预警-事中复核-事后追溯”的风险防范机制，结合案例验证表明，该机制可使审核误差率降低至 5% 以内，为工程资金合规使用提供保障。

关键词：竣工结算；会计审核；关键控制点；风险防范；清单计价

引言

传统审核模式依赖人工比对合同与签证资料，存在“重形式合规、轻实质核查”的弊端。随着EPC总承包模式推广及BIM技术应用，结算数据呈现“多维化、动态化”特征，亟需建立标准化的关键控制点与智能化的风险防范机制。本文结合企业会计准则要求，从会计核算视角解析结算审核的核心要点，提出全流程风险防控方案。

1 工程竣工结算会计审核的关键控制点

1.1工程量核实

工程量是结算造价的基础，其审核需实现“三维校验”。依据竣工图、隐蔽工程验收记录，采用BIM模型算量与手工抽量相结合的方式，重点核查超清单范围的工程量。某住宅项目通过模型碰撞检查发现，施工单位多报砌体工程量 120m³ ，核减造价8.4万元。区分“设计变更签证”与“现场洽商签证”，前者需验证是否经设计院签字确认，后者需核实是否属于合同外工作内容。对连续编号的签证单，需检查是否存在重复计费。核对清单项目与结算报告的计量单位是否一致，避免因单位换算错误导致的计量偏差。

1.2综合单价审核

综合单价审核需坚守“合同优先、市场佐证”原则，重点控制风险点。固定单价合同中，审核实际施工内容与清单项目特征描述是否一致（如C30混凝土实际使用C25时需调减单价）；可调价合同中，需验证调价依据是否符合合同约定（如材料价格波动超过 ±5% 时的调价公式）。对清单外新增项目（如电梯基坑防水），审核其组价是否遵循“定额套用-费率计取-利润测算”的逻辑，避免高套定额（如将“水泥砂浆找平”按“细石混凝土找平”计价）。材料暂估价需核对采购合同、发票与认价单的一致性（如铝合金窗暂估价580元 /m² ，实际采购价550 元 /m² 时应按实调整）；专业工程暂估价需审核分包结算报告是否经总包单位确认。

1.3费用计取审核

工程费用审核需严格区分“可竞争性费用”与“不可竞争性费用”。文明施工费、安全防护费等不可竞争费用需按规定费率计取，不得随意下浮；夜间施工增加费、二次搬运费等需核实实际发生依据（如夜间施工签证、材料二次搬运记录）。依据施工单位资质等级核查规费缴纳基数（如养老保险费按企业职工工资总额计取），按工程所在地税务政策核实增值税税率（如一般计税方法下适用 9% 税率），避免违规适用简易计税方法。审核索赔费用的计算依据（如工期延误导致的机械闲置费 Σ=Σ 台班单价 × 闲置天数），同时扣减施工单位应承担的违约金（如质量罚款、工期延误罚金），确保收支双向核算。

1.4结算资料完整性审核

会计审核需验证资料的“真实性、关联性、完整性”，核心资料核查包括竣工图（需设计院盖章）、工程量确认单（监理与甲方签字）、材料认价单（三方确认）、结算汇总表（施工单位盖章）等，缺一不可。辅助资料佐证如施工日志（验证实际开工日期）、混凝土试块报告（关联强度等级与单价）、水电费缴费凭证（扣减施工单位应承担费用）等，作为核心资料的补充证据。对采用BIM算量、智慧工地系统的项目，需导出系统后台数据（如物料进场记录、施工进度曲线），与纸质资料交叉验证。

2 结算审核风险防范机制构建

2.1事前预警机制

按“工程量-单价-费用-资料”分类制定《结算审核要点清单》，明确每个控制点的审核方法（如“钢筋工程量需比对下料单与清单量”）、责任岗位（如造价工程师初审、会计主管复核）及合格标准（如误差率 ⩽3% ）。在结算审核前组织合同条款交底会，重点明确结算方式（如固定总价合同仅调整设计变更）、争议解决方式（如优先采用调解）、风险范围划分（如材料价格风险由哪方承担）等核心内容。根据项目规模（如 ⩾1 亿元为大型项目）、复杂程度（如含EPC分包）、施工单位信用等级，将结算审核风险划分为A（高风险）、B（中风险）、C（低风险）三级，A级项目需增加第三方审计环节。

2.2事中复核机制

一级复核（造价员）侧重工程量与单价计算；二级复核（造价工程师）关注费用计取与合同符合性；三级复核（会计主管）聚焦财务合规性（如发票真伪、资金支付路径）。某市政项目通过三级复核，发现施工单位多计取养老保险费12万元。引入结算审核软件，自动比对清单与结算数据（如识别“清单量 100m³ ，结算量150m^3⋯ ”的异常项）；对接税务系统验证发票真实性；关联建材价格数据库（如“我的钢铁网”价格）校验材料认价合理性。对争议较大的项目（如土方开挖工程量），组织建设单位、施工单位、监理单位共同现场实测（如采用GPS定位测量基坑尺寸），形成《现场核实记录》作

为审核依据。

2.3事后追溯机制

记录审核过程中出现的争议点（如签证有效性认定）、解决方式（如会议纪要约定）、最终结论，形成《结算争议处理手册》供后续项目参考。项目结算完成后，计算核减率（核减金额/送审金额）、误差率（审核误差/审定金额）等指标，分析偏差原因（如因资料不全导致的返工），针对性优化审核流程。将结算报告、审核底稿、争议处理记录等扫描存档，建立电子档案库（按“项目名称-审核日期-审核人员”分类），保存期限不少于15年（符合《会计档案管理办法》要求）。

结论​

工程竣工结算会计审核需聚焦工程量、综合单价、费用计取、资料完整性四大控制点，形成“量价费”三位一体的审核体系；“事前预警-事中复核-事后追溯”机制可有效降低审核风险，实证项目核减率控制在 10% 以内，审核质量显著提升；结合BIM技术与大数据工具，能提高审核效率与精准度，适应现代工程结算的复杂化需求。

参考文献

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