摘 要：大企业作为经济发展到一定阶段的必然产物，通过规模集约化、技术专业化等优势，可以有效抵御宏观环境与产业环境的各种风险，创造更多的利润，其所缴纳的税款往往在一国总税收收入中占据相当大的比重，因此大企业历来为各国税务机关所重视。但是，税务机关在对大企业的管理过程中暴露出了许多问题，如企业会计高度专业化与信息化导致税务部门获取信息的困难与税务人员解读信息的盲目；企业跨行业与跨地域经营导致税务部门责任主体不明确、管理缺乏整体性、对企业内部转让定价无能为力；企业发展过程中面对的涉税诉求由于管理人员自身知识的局限性或是税法体系的不完备而无法给出明确的答复等。因此，有必要对大企业实施专业化、个性化的税收管理，从而实现管理的针对性与有效性。

关键词：大企业；税收管理；分类管理

大企业是指相比较中小企业来说在注册资本额、资产规模、收入总额、利润总额、纳税额、员工总数等单一指标或部分指标达到了一定规模的企业。2017年国家税务总局发布《千户集团名册管理办法》，规定千户集团是指年度缴纳税额达到国家税务总局标准或者具有行业代表性的企业集团，包括全部中央企业、中央金融企业以及达到上述标准的单一法人企业等。在实际工作中，千户集团企业的纳税额在1亿元以上，属于我国税法意义的大企业，占少数比例的大企业贡献了全国大多数的税收，其重要性不言而喻。

一、大企业税收管理的特殊性

在国家经济体系中，大企业占据着举足轻重的地位，甚至决定着一国经济发展水平，税收贡献巨大，是国家税收收入的主要来源、财政收入的稳定支撑点。与普通企业相比，大企业税收具有以下特点。

1.税收地位的重要性。根据国家税务总局公布的数据，我国大企业对国家税收收入贡献力度逐年增大，中国500强企业纳税总额逐年增加，目前已占我国税收总额的约30％。我国大企业纳税总额巨大且逐年递增，毫无疑问大企业税收成为我国政府财税收入的主要来源，在国民经济中发挥着越来越重要的作用。

2.经营范围的跨区域性。企业在发展壮大过程中积累了雄厚的资本，有助于其利用自身资本优势扩大经营范围，实现跨地区跨国投资。国家税务总局45家定点联系企业拥有遍布全国的分支机构，有部分企业甚至在其他国家设有分公司，从事跨国经营活动。

3.经营领域的广泛性。大企业往往凭借其过硬的技术力量、优质的管理体系，提高产品、服务的市场竞争力，进而取得本行业的竞争地位。在本行业做大做强后，大企业通常会选择扩张经营领域，通过实施一体化战略与多元化战略丰富自己的产品组合，开拓新的市场，从而获取更多的利润增长点。企业扩张的过程也是企业经营领域发展与丰富的过程，所以，大企业的经营领域具有广泛性。

4.财务管理的专业性。财务部门是企业的核心机构之一，对内负责资金的统筹规划，对外负责企业的各项涉税工作。大企业因其财务事项和涉税事项数量巨大种类繁杂，对财务管理提出了更高的要求。为适应自身经营发展，大企业往往更加注重财务体系建设，通过全面应用现代财务手段，率先使用先进财务软件，组建专业化的人才队伍等手段实现财务部门的高度专业化。同时大企业注重聘请相关领域专家，包括注册会计师、注册税务师、律师等协助企业制定科学的财务制度，合理利用企业资金，完善税收筹划工作。

二、我国大企业税收管理体制发展现状

自2008年我国成立大企业税收管理部门，大企业税收管理工作开始正规化、重点化、专业化。随着2011年国家税务总局在全国范围内开展大企业税收征管试点工作，标志着我国大企业税收管理工作实现了质的飞跃。

（一）大企业税收管理中存在的问题

随着大企业税收管理进程的推进，税务机关在改革中不断探索符合中国特色的大企业税收管理道路，并取得了显著成绩。然而一方面由于我国大企业税收管理工作起步较晚，另一方面由于经济全球化带来的挑战。在实际的管理进程当中，仍存在着一些亟待解决的问题。

1.大企业税收管理思想保守落后。大企业税收管理的指导性工作依靠国家宏观政策进行规范，但实际管理工作主要由基层税务人员执行。基层税务人员对大企业税收管理的理解还存在很多偏差，管理思想保守落后。

2.大企业税收管理模式不科学。在传统的科层制环境下，现阶段高长型税收管理模式难以适应大企业税收管理的特殊需要。在大企业税收管理中，其组织结构、税管模式依旧沿用传统模式，这种结构必然影响大企业税收管理效率。

3.大企业税收信息采集难度大。大企业的管理体系非常完善，信息化应用程度高，但同时也增加了税务机关获取大企业数据的难度。税务机关缺乏有效的信息采集途径，无法及时掌握大企业的信息变动情况，导致税企之间存在严重的信息不对称。

4.大企业税收管理队伍建设有待提高。大企业巨大的规模、复杂的结构、多样的经营方式，需要从事大企业税收管理的人员具有较高的综合素质，具备法律、财务、管理、信息、工程、制造等专业知识。但当前大企业税收管理队伍人才素质与这一目标存在一定差距。

（二）大企业税收管理问题的原因

从总体上讲，大企业税收管理产生问题的原因主要有外因与内因。外因包括环境的变化与技术的进步，内因则包括以下几方面。

1.管理理念未更新。科技的发展进步、大企业管理形势的变化要求广大税务干部更新管理理念，跟上时代步伐。但税务管理人员思想认识没有提高，管理理念还停留在以前。

2.管理制度不合理。近年来，虽然各地税务机关按照总局精神先后设立了大企业管理机构，但纵观全国大企业税收管理机关，基本都是以原有组织结构为基础，加入大企业管理职能，这种结构模式严重影响大企业税收管理的实质效果。

3.信息化建设滞后。信息技术发展日新月异，大企业作为我国企业的领头羊紧紧抓住互联网机遇，将信息技术充分应运于日常管理活动，最大限度提升企业信息化水平。而税务系统相对滞后的信息化建设，导致其无法很好地适应大企业税收管理要求。

4.人才机制不健全。大企业在发展过程中，组织结构不断壮大，较一般企业更加重视建设高素质的人才队伍，其财务工作人员精通会计税法知识，善于税收筹划。而税务部门大企业税收管理队伍人才选拔培养机制不健全，无论是人才数量还是人才素质都与大企业税收管理目标不相匹配。

三、我国大企业税收管理对策建议

通过深入分析大企业税收管理中存在的问题，税务机关应从以下方面改进大企业税收管理和服务。

1.调整管理理念重构管理机构

首先，应实现管理理念科学化。由于我国大企业税收管理工作起步较晚，管理理念没有得到大力推广普及，广大税务干部尤其是基层税务工作人员对大企业税收管理缺少全方位深层次的了解。想要完善大企业税收管理工作，充分发挥税务工作人员的主观能动性，必须树立科学的大企业税收管理理念，包括专业化的管理理念，税收风险管理理念和以大企业为中心的税收服务理念，从而创新服务手段、提高服务质量、改善征纳关系、促进自觉遵从。

其次，应实现组织结构扁平化。目前我国税收管理组织机构包括税务总局、省局、市局、区县局四个层级，四级管理架构放慢了反应速度，已经不能满足很多大企业的业务需求。要根据大企业税收管理的实际工作减少工作层级，扁平化调整组织结构，使大企业税收管理资源得到充分有效配置，根据管辖大企业的特点分行业、分地域集中设置管理部门，提升管理层级或者将部分管理权力上收上级税务机关等方法，提高管理的针对性与时效性。

第三，应进行管理模式创新。实行单一部门全流程管理；采用矩阵式管理模式，即基层税务机关负责基础的管理与服务工作，上级税务机关负责高级或者专业性较强的管理与服务工作；实行分行业管理模式。

2.进行风险导向的税收管理

在大企业税收管理工作中，风险无处不在，应通过建立风险管理体制机制来提高大企业税收管理质量。税收风险管理意识的强弱对大企业税收管理工作是否有效起着关键性作用，基层税务机关作为风险管理的薄弱环节，可以对从事风险管理工作的人员进行全面、系统、高质的业务操作培训，提高整体税务工作人员的风险管理意识。应将风险管理理念应用到大企业税收管理实际工作中。应完善大企业税收风险管理体制，改进大企业税收风险管理流程，构建税收风险识别系统，深入到企业当中全面开展税收风险调研，汇总上述信息并进行筛选、整合、分析比对，找出企业在经营活动中的涉税风险点。

完善税收风险评估，将税收风险评估分为风险评估和风险等级排序，并建立大企业税收风险预警系统。将预警级别信息导出后通过工作任务系统传达给税务工作人员，由工作人员进行风险应对。大企业税收管理人员通过风险预警系统可以及时准确地发现风险点，并采取相应应对措施，进而减少大企业税收管理风险，提高税收风险管理效率。

3.创新大企业纳税服务方式

大企业税收管理部门应更加注重采取多种方法满足纳税人的差异化、个性化需求，从而提高服务质量、促进纳税遵从。改进税企沟通交流方式，建立大企业联络员制度，建立与大企业的联系制度，建立多样化个性化服务平台，从而促进税企沟通互信，确保沟通工作取得良好效果。应建立涉税诉求快速响应机制。大企业经营多元化、交易复杂，很多事项有一定的前沿性，另外由于大企业跨区域经营分支机构遍布全国，导致在同一涉税事项上各地税务机关处理不一致的情况发生。对于大企业的涉税诉求，税务部门应畅通渠道设置，及时给予答复。

税务部门还应抽调业务骨干成立政策辅导团队，研宄税制改革、政策变化对不同行业企业的影响，通过组织培训，入企辅导等渠道将涉及大企业的最新政策法规、操作规程及时送达。强化对大企业的政策辅导。

4.打造高素质税收管理人才队伍

高素质的管理队伍是保证大企业税收管理工作高效有序进行的基础，而建立科学规范的人才选用机制是打造高素质管理队伍的起点。首先，应完善公务员录用机制，不仅要招录与税务工作密切相关的法律、会计、审计、计算机等专业的优秀人才，而且要扩大专业范围，选拔部分与大企业管理密切相关的专用人才。其次，应建立人才内部选拔与储备机制。从系统内部选拔工作能力强、专业知识精、业务素质高的税务干部加入大企业税收管理队伍，在选拔时着重挑选精通财务、税务、计算机等各方面知识的复合型人才。第三应完善人才外聘制度。引入外部专业人员，以合同形式向社会专业机构如律师事务所、会计事务所等聘请具有专业资质的人员，或者聘请相关领域专家，如计算机信息专家、金融证券分析师、不同专业的大学教授等。还应大力提升管理人员业务水平，建立完善的人才培训计划，提升管理人员业务水平，并通过不断完善管理人员考核办法，促进人员素质的自我提升。

5.善用信息化技术进行大企业税收管理

构建统一的大数据信息平台，涵盖信息采集、数据储存、信息分析处理、反馈提高各个模块，包括大企业日常管理、风险管理、纳税服务、税务审计、税务检查等各项税收业务，强化与企业及第三方部门信息系统的对接，在保证信息安全的基础上，最大范围实现信息共享。提高大企业数据管理能力，搭建大企业数据采集框架，优化大企业数据采集流程。应提高税务部门对采集的数据进行深加工、分析与利用的能力，针对各个行业的不同情况分别建立预警指标系统，对达到预警指标线的企业及时提醒相关税务机关予以关注。建立广泛的信息共享机制，建立税务系统内广泛的信息共享机制以及与工商、审计、财政、银行等第三方部门的合作交流，强调高层领导会晤，明确工作目标，畅通沟通渠道。对于大企业涉及多个部门的涉税事项，各方应及时沟通反馈，互相配合防范大企业税收违法风险。

大企业税收管理是税务工作的重点，更是难点。随着世界经济一体化的不断深化与我国改革开放的继续推进，未来我国将涌现越来越多的大企业。大企业的经济地位决定了其经营状况直接影响着我国经济发展质量，同时也影响着我国税收收入和财政稳定。如何在理念、制度及人员建设方面跟上大企业发展步伐，实现更有效的大企业税收管理，提高征管质量，和谐征纳关系，是摆在各级税务机关面前的一个必答之题。

参考文献：

[1]国家税务总局大企业税收管理司.国外大企业税收管理概览[M].北京：中国税务出版社，2017.

[2]傅康.大企业税收服务与管理经验的借鉴及对策研究[J].现代商业，2019（1）：118-119.

[3]郑波.大企业税收政策确定性管理的现实思考[J].税收经济研究，2020（6）：89-91.

[4]国家税务总局厦门市税务局课题组.关于税收治理体系和治理能力现代化演进、逻辑关系及实现路径的认识[J].税务研究，2020（9）：132-136.