摘 要：农业类上市公司的发展关乎民生问题，然而近几年，农业类上市公司财务舞弊情况层出不穷，加剧了审计风险，也增加了注册会计师的审计压力，因而如何识别和应对此类行业的特殊审计风险也显得尤为重要。本文通过对农业类上市公司审计风险的分析，识别出农业公司在存货、收入、成本费用等方面存在较大风险并提出相应的防范措施。

关键词：农业类上市公司；审计风险分析；审计风险防范

一、农业类上市公司审计风险特点

1.1存货风险

农业上市公司的存货主要是生物性资产，而生物性资产存在着数量难以统计、价值不易计量、所有权难以核实等特点，从而增加了农业类上市公司存货的检查难度，提高了审计风险。这些特点也为企业提供了虚增存货的机会。比如一些生物性资产流动性大、分布广泛、难以脱离生存环境，导致存货数量难以准确计量，注册会计师更是难以核实。例如蓝田股份有限公司就曾经利用其渔业存货难以计量的特点，对外声称运用了高科技手段，虚增养殖量，然后通过存货盘盈来进行对利润的操控。

其次，由于生物性资产的发育周期不定，且有的受自然环境影响较大，比如农作物，受气候影响大，一旦发生干旱或者水涝，就很有可能造成大量减值，从而造成资产价值难以计量。而有的企业就利用生物资产价值计量的不确定性和波动性，先虚增存货，再计提资产减值损失来达到造假的目的。比如2004年，草原兴发公司声称，因为禽流感导致公司的绿乌鸡大量染病，最后计提了高达3.39亿元的存货跌价准备，然而据调查，该公司并没有对这部分乌鸡进行焚毁，这么做只是为了将以前虚增的存货通过这种方式来进行消化。

1.2收入风险

收入一般都存在着虚增的风险，注册会计师应着重关注企业收入的情况。而农业类上市公司的交易对象主要是一些个体户，客户具有分散性，而且多为普通农民，商业意识较为薄弱，交易的凭证、票据等都比较随意，可能还存在口头协议或者不按照合同约定履行义务的情况。同时，交易的支付方式可能是以现金支付为主，缺乏银行回单等交易凭据，银行无法进行监管，这也为企业进行编造虚假客户、虚假交易提供了机会。而且，由于交易方很有可能是一些零售商或者农民个人，注册会计师在进行函证时，也许会面临回函率低、回函质量不高的境况。

1.3成本风险

企业进行报表粉饰，一般都会虚增公司的利润，农业类上市公司也不例外。而影响利润的不仅有收入还有成本费用，所以也要关注成本费用的归集是否存在问题。由于养殖业、种植业、畜牧业、农产品生产企业等，生物性资产占比都较高，而这些资产一般有自身的生长规律，且生长情况受多方面因素影响，同时成本的核算也受到诸多影响。比如，相同价格的幼苗，施加同样的肥料，最后长出来的农作物的质量很有可能存在较大差异，此时，若是按照重量或者质量来进行成本的结转，可能会导致留存的成本不准确。例如水产养殖的企业，实务上很难准确计量每个品种的鱼类分别需要多少饲料，最后成品鱼的实际产量也难以估计，单位成本也就难以确定。

二、农业类上市公司审计风险防范措施

2.1 存货防范措施

首先，注册会计师要制定好盘点计划，测试企业的内部控制是否有效，准备好需要用到的测量工具等。对于较为复杂的存货盘点，尽量选择经验丰富的注册会计师带队，同时运用好专家工作，并做好保密工作。

重点核查存货的数量。对于流动性大、分布广、在出售前难以脱离生存环境的存货，比如渔业，注册会计师可以询问工作人员平时的盘点方法，通过核查购买鱼苗的原始凭证，收货单、发票、出库单等，检查公司工作人员的鱼苗投放、巡视、捕捞的记录，同时对采购方函证购买鱼苗、饲料的发生额、余额。也可以借助专家的帮助，使用专业仪器或者专业的方法，尽量达到准确的计量。此外，对于存货进行减值的，要和往年同期、行业平均进行对比，对于计提大量存货跌价准备的，要引起高度重视，重点排查计提理由是否合理，有无足够的证据支撑，且要追溯之前确认的存货是否真实存在。

2.2 收入防范措施

关注行业整体的收入、毛利率情况，通过纵向和横向对比分析企业的指标是否合理。同时，因为不同业务的行业毛利率可能不同，对企业不同业务性质的收入要分别进行分析；考虑季节性波动、周期性的特殊，按月对企业收入进行分析，检查是否有异常波动。关注往来款项，分析应收账款与主营业务收入是否同比例增减。同时，对往来款项执行函证程序，由于农业公司的往来款项往往发生额较大，余额无法准确反应实际的交易情况，可对往来款项的发生额及余额同时进行函证，并严格核实收函人的相关信息，对函证的全过程保持控制，防止出现由被审计单位转交、串通、伪造虚假回函的情况。最后，还要关注期后回款情况，对大额的销售退回引起警觉，是否是年后销售部分，检查相应的银行回单、出库单、入库单等资料，确认是否存在虚增收入的情况。

2.3 成本防范措施

首先，关注成本的核算对象以及成本的归集是否完整，而且由于农业类上市公司的产品特殊性，各个生长阶段的产品都有可能直接销售，注册会计师要注意判断这些生物性资产的生长周期与成本的计算期是否是一致的。其次，注册会计师还要关注企业成本的结转方式是否合理，比较近几年的变动是否异常。除此之外，还可以通过观察投入和产出的情况，结合行业分析，判断成本的投入是否合理，是否存在成本调控的风险。

三、结语

综上所述，会计师事务所以及注册会计师要不断地提升自身能力，以风险为导向，深入分析行业环境和企业情况。针对农业类上市公司，识别其特有的审计风险并结合农业行业的特点，合理运用审计程序，加强对存货、收入、成本费用等的风险控制，将审计风险控制在可接受水平，降低审计失败的可能性。

参考文献：

[1]严海锋.会计舞弊视角下农业上市公司审计风险防范问题分析[J].财会学习，2020，0（12）：180-181.

[1]章琳.水产养殖业消耗性生物资产存货内部控制研究——以“獐子岛”为例[J].财会学习，2014，0（12）：70-72