摘 要：随着经济的不断发展，审计的地位水涨船高，而审计职业道德对于审计工作具有重要意义，但审计职业道德的在实践方面仍然存在许多问题。本文提出这些问题进行分析并做出相关建议。

关键词：审计职业道德，实践问题，建议

一.引言

审计职业道德，是指审计师工作人员在进行审计工作过程中应遵循的基本准则，包含有关职业道德、职业规章、专业知识胜任水平和职位负责方面的基本行为。审计职业道德操守对一个公司的健康成长，对审计师事务所的顺利运作，对我国的企业发展都有着非常关键的意义，如果职业道德不足或对审核员工没有严格遵守，其影响将不堪设想。虽然人们不断重视职业道德的重要性，但是审计人员违反职业道德的问题还是层出不穷。

二.审计职业道德的实践问题

1.人员业务素质不佳。

审计工作者必须具有强烈的社会责任心，在履行职责时遵纪守法，熟悉法律、依法办事，并具有正确的道德信念和良好职业道德习惯，使审计工作者合理地调节好自身与职业，工作服务对象之间的关系，忠诚地履行好自身的社会责任，做到依法审查、求真务实，客观公允地解决问题，是保证审计工作任务圆满完成的主要前提。[1] 可是在实际工作中，有些审计工作者的业务素质并不理想、没有敬业精神，对工作缺少应有的积极性与激情，作风散漫，在实际工作中打游戏，无法充分发挥其社会监督的作用等。企业在处理公司审计报告时，应当认真检查和发现问题，但是由于某些企业的授权、强令和指使，可能会导致审计信息虚假行为的出现，从而造成出具错误的报告。

2.审计评价内容和评价目的不明确。

（1）在财务责任审核中，审核评估工作具体内容往往过分全面性。其主要表现为首先充分地肯定负责人的工作业绩，并如实指出现存的具体表现现象，再分析现象出现的根源，但这样对业绩、现象、原因分析的综合评估其实上是避重就轻的评估，不利于审计目标的达成;其次把被审计人员的经济社会效益、社会主义精神文明建设和思想政治教育工作也列入了审核评估具体内容;最后是把被审计人员的可持续发展状况也纳入评估具体内容，增大了审核评估的困难，也增大了审计风险。

（2）把政府经济责任审计混同为一般性的经济财务收支审计。审计判断以物论人，广义而论，并不讲实际，而是对企业经济责任审计研究的焦点，即企业经济利益的确定采取回避的方式，违反了审计评估的客观重要性原则。同时对被审计企业在进行担保、或者进行诉讼时的未决经济诉讼中可能导致的或有风险，企业所负有的或有经济责任也不得披露，这样严重干扰了审计结论的客观真实性，最主要的原因是不能遵循企业职责范围的相关规定要求，评价过程具有主观随意性，或者判断的用词缺乏标准严谨，让人难以掌握或造成误解，又或者评估结果过于绝对化，没有遵循企业相应的职业道德谨慎。

3.独立性得不到保证

在受托审核中，由公司股东委派审计师对公司的经济社会活动实施审核，并由公司承担审核服务费。公司既是委托人，又是被审查对象公司对公司这样财务上的依赖性，使得审计师不能全面客观独立自主地开展审计工作。法律咨询服务和审计服务混合经营也渐渐变成审计师事务所当下的主要发展趋势，审计师运用专业为委托人开展法律咨询和代理记账等业务，事实上就早已介入了公司运营管理的决策过程，再对其实施审核，无论从形式上还是在实质上，都影响了审计独立性。[2]

4.不完善的法律监管环境

我国目前的法律监管环境还不够成熟。与日渐成熟的市场经济比较，现有的立法、制度早已无法适应对事物所管理的需要了。而且相关法律法规、规章制度也出现了不少漏洞，部门之间配合也不合理，容易造成法律监管漏检或重复检查的现象。政府难以对事务所负起公民负责。同时由于事物所涉及的领域范围广、专业性较强、法律信息涉及繁杂、更新速度快，所以司法机关在与事物所开展司法案件的进程中没有这样巨大而专门的知识面准备，导致司法实务举步维艰。最后，由于目前的法律法规对事务所刑事处罚执行存在着较大困难，且面临的犯罪效率也较低，多以社会经济惩罚和行政管理惩罚为主。原《证券交易法》中明文规定对审计师的处罚最多是十多万元，但对比于造假所可以获取的全部营业收入，十多万元的处罚还是微不足道，对事务所的处罚也未超百万。但罚金、警示、甚至停止执业仍是最常用的惩罚手段，因为除了部分事务人所在公司涉嫌严重的非法问题就会被吊销执业资质，这还不能从法律根源上解决，所以目前依然存有企业主体和人员的冒险犯规获取非法利益。在大量财务舞弊案件中，仍然面临着对审计师事务所、投资者和公司其他组成部分以及公司实际控制人之间的权责界定并不明确，以及惩罚力量不当等。就目前的查处结果来看，由于舞弊公司的实际控股人所承担的责任不够，且处罚力度不足，对投资人的补偿也没有具体分担，使得投资人难以获得应有补偿。以罚代法的法律环境，对大型企业事务所、公司的实际管理人的震慑力不足。在一些程序上虽然纵容了审计工作人员的犯罪行为，使其能够钻法规的空子，甚至抱有法规疏漏的侥幸心理。

5.激烈的行业竞争

由于中国证券市场的蓬勃发展，在市场中的竞争也日益加剧，成为审计师事务所最重要收入源泉的审计收费领域，当遇到业务日趋饱和的情况下，在市场价值、利润的共同驱动下，为了减少审计成本费用，通常都会降低审核效率，从而缩短甚至去除审核流程和必要的审核过程，大大地降低了事务所对审核效率的掌控能力。[3]另外，中大型审计师事务所针对中小企业的巨大市场压力，迫使中小事务所通过非正常行为、伪造审计、非法审计资料来维护客户关系。这也会造成审计效率降低，影响审计业务的正常开展。

三.审计职业道德的实践的保障措施

1.鼓励自我提升和外部监督

审计工作者认真进行财务人员职业道德教育、提升自我素质，有助于进一步提高审计人员的素质。审计人必须在从业中严格要求自身，做好自身约束与管理，把道德准则的自觉性纳入到一言一行之中，做到很高的自治，对待违反道德的言行积极抵抗。树立良好的伦理信念，坚守应有的职业谨慎，并积极进行后续培训，以不断更新知识储备，从而提升自己的学术水平与社会实践能力。同时，积极鼓励独立的内审计师事务所和其他审计机构的专职管理人员高度重视审计结果，并给出专门的建议和监督指导。[4]积极鼓励通过媒体宣传和社会舆论力量对审计师事务所及其审计工作人员实施严格监管，并及时揭露不符合职业道德的情况，并指导审计工作者时时保持审慎尽职的专业姿态。

2.加入失信主体惩罚力度

违规成本小、缺少对道德和法律的尊敬，是审计师一再犯错的原因之一。新《证券交易法》出台后大幅提升了审核的违规成本费用，无论是审计机构抑或投资者个人如果有审核造假的行为，不再界别有意或是失职，都要面对百万之上罚金。而审计师失信成本费用的提升，将有助于构建不敢违反、无法违反、也不想违反职业道德的合理激励机制。构建完善中国社会诚信道德管理体系、构建更严密的信誉管理制度，将助动力于良性执业市场环境的构建。在诚信体系建设工作方面，由国家财政部牵头，与中国注册审计师协会以及商业银行个人信贷管理部门配合，将我国重大失信财务和财务人员的"黑名单"与商业银行个人信贷管理系统进行衔接，构建全国联网且统一的诚信系统，按照“黑名单"中不同类型的惩戒后果，由商业银行个人信贷管理系统给与重大失信者相应的下降信用等级、限制高消费等处置。同时遭到刑事处罚的工作人员，应终生无法回复信用等级，商业银行也将不予放贷。

3.建立审计职业保障制度

除一般岗位变化外，政府部门不能随便对审计师撤职、处分等;也不能因为外部的阻碍和压迫，而使审计工作受到过分掣肘。否则，审计师将对自身的劳务成就产生质疑，从而对审核所倡导的职务奉献精神形成阻碍，也不利于审核队伍稳定和蓬勃发展。把保证审核人员单独开展上班作为重点。一是建立审核部门垂管体制，让基层单位审核部门工作人员的选任、组织实施、费用保证等由如今的地方政府管理转变到由上一级审核部门统筹组织管理工作。二是建立确保审核人员单独执行的相关制度，对干扰审核执法活动的团体、行政组织以及个别严重者追究责任。[5]

4.积极创建适合于审计工作者遵守道德的环境

首先是优化我们的内部环境。要采取各种各样措施，切身实实地做深入细致的事情，使干部员工实实在在地感觉到工作是有奔头的，是可以体现自我人生价值的，进而培育起了奋发积极向上的精神状态;要形成良性的同志间互帮互助关系，培育同志间情感和团体温馨感，小组上也要积极帮扶在生活上和他人工作方面都有难处的干部，把业务单位做好"家"化，使他们只要加入了审计机关这种团体，就有了难舍难分之感，进而加强了干部员工的向心力;同样，千方百计地进一步完善环境条件提升干部人员的环境和生活质量。为此，审计部门就应该尽力创造条件，使干部职工有了较好福利待遇和环境。其次是，致力于审计人员环境的改进。在审计部门人员的环境，虽然有很多原因并非审计部门所可以主宰的，但这并不代表审计部门就此无所作为。实践已经证明，通过我们的努力，能够提供有利的环境。一要继续加强、规范审计部门立法机制，为审核工作人员恪守伦理提供法制保证;二要鼓励审计部门积极抵御歪风，当审计部门遭到挫折举报时，上级审核机关也要执法予以维护，使之感觉到有坚强的法制后盾和支撑;最后，要取得当地党委政府对审计工作的广泛理解和大力支持，要通过大造舆论和审计工作的发展有所作为，以提高审计工作的社会地位，使广大审核人员认识到做好审核这一职务既是荣誉的，也是应该大有作为的，只要广大审核人员拥有安于清苦、乐意无私奉献的爱岗敬业奉献精神和认真细心的事业心态，有所为、有所不为，也是能够实现自我价值的。

四.结束语

社会审计在成长路上尽管发生过许多困难，但仍不能忽略其在中国发展市场经济过程中起到的巨大作用。在社会主义国家的有关立法制度和体制不断完善、社会道德水准日益提升的大背景下，审计道德缺陷对社会审计所造成的影响也只会是很短暂的。中国审计事业的当务之急就是化解中国消费者信任危机，重新找回社会审计的公信力。中国审计师事务所应放弃一味求利润的原则，转向"管理经营两手抓"，改善审计工作者薪酬福利，并重视内部交流，以更好地吸引社会专业人才。对于审计工作者来说，只有具备了正确的道德信仰和良好工作习惯，对事业有着崇高的社会责任心和使命感，才能努力做到客观公正、求真务实，从而创造出良好守信的执业环境，向人民群众提供富有公信力的审计服务，以促进新时期的审计工作的全面开展。

参考文献：

[1]周旭君.审计职业道德问题分析[J].经济师，2009，（10）：167-168.

[2]张夏恒，张煜.失位与归位：社会审计职业道德建设的重构研究[J].工信财经科技，2022，（03）：84-96.

[3]贾小叶.浅析审计职业道德[J].行政事业资产与财务，2011，（06）：48-50.

[4]朱雅丽.审计职业道德建设的现状与提升[J].产业与科技论坛，2014，13（10）：229-230.

[5].推进审计职业化建设的调查与思考[J].现代审计与经济，2018，（05）：21-23坛，2014，13（10）：229-230.

［作者简介］： 李亚东（2002－），男，徐州工程学院学生，研究方向：审计职业道德，审计研究。