打开文本图片集

摘 要：当下社会，在经济、社会、文化等方面都有很大的进步，各个企业的核心竞争能力也在不断增长。因此，各企业要想跟上这一大潮流，就必须要在自己的技术研发、技术创新上下功夫。本文对企业研发经费的归集过程中出现的问题进行了归纳和分析，并提出了有针对性的、科学合理的应对措施，从而推动企业的可持续发展和不断进步。

关键词：企业；研发费用归集；问题

前言

科学技术的进步对一个民族、一个企业的可持续、健康发展起着举足轻重的作用。为进一步提升国内生产经营的先进性，高新技术企业必须为技术研发、设计等业务环节提供充足的资金，以协助企业持续提升其发展潜力，创新企业的技术水平，提高企业的核心竞争力。当下如何对企业研发费用进行有效的归集，已成为高科技企业面临的一个重大课题。高科技企业在进行自主研发时，常常会面临一系列的费用问题。同时，企业应对研发费用在核算过程中的合理性与一致性进行深入的研究与分析，以便能够及时地找出在研发费用的管理上存在的不足之处，并针对这些不足之处，制定出一套更加科学、更加有效的应对措施，以促进研发费用的归集核算和管理朝着更加科学、更加有效的方向发展，从而使资源分配更加合理。

1、进行研发费用开展归集核算管理的必要性

1.1在高科技企业成长阶段，通过对其进行创新开发，可以有效地减少其费用的耗费，进而提升研发费用的核算与管理的素质与水平，从而实现研发费用的全方位管理。同时，为了降低高新技术企业的税务压力，提高其核心市场竞争力，企业必须在研发和技术设计条件上满足相关的国家标准。

1.2推动企业的内部管理

对管理水平的提升，可以促进企业对研发支出的归集和核算的质量和水平，从而能够持续地提升对高新技术企业财务管理工作的合理性和科学性，从而能够有效地保证并提升有关财务信息和数据的准确性。加强对高新技术企业研发经费的规范与合理，可以使高新技术企业在技术研发、设计等工作环节的管理强度得到进一步提升。在一定程度上减少高新技术企业在生产经营成本方面的消耗，可以提高经济效益和社会效益的最大化，从而使高新技术企业可以达到研发项目管理的质量效率。

2、对高科技企业研发费用归集处理的特殊性

2.1费用资本化

高新技术企业在技术研发和设计过程中表现出的成本资本化特征往往取决于市场因素和人为因素。所以，对于研发费用的资本性质，会对研发费用的计算产生很大的影响[1]。另外，估价的不精确也会给企业的归集带来一定的偏差。

2.2计算复杂度

近几年，为更好的激励和扶持高科技的发展，研发、设计等投入加大，研发费用的使用范围（例如累计、扣除等）也随之加大，但高科技企业自己的研发费用仍然与国家的权责发生制不符（如图1）。为了达到这个目的，高新技术企业不但要遵守国家的相关规定，对高新技术和新技术的研发支出进行集中介入，还需要对政策变化、政策内容等方面进行更多的关注。在研发支出的计量与归集处理上，由于研发支出的不同，使得研发费用的归集核算与管理更为复杂。

2.3研发开支的使用情况

高科技企业的研究开发费用管理具有自身的高层次和精细的特征。通常，由于企业实施了大量的研发费用支出，因此，必须在研发费用支出的基础上，设立子帐户，并进行核算。在高科技企业的研发费用管理中，要把各种科学研究项目的直接、间接费用纳入到多元化、精细化的项目管理中[2]。不仅可以满足对高科技企业制订费用归集制度的有关要求，还可以有效地满足对研究开发、研究项目运作等方面的实际要求。

3、研发费用归集中的问题

研发费用归集是研发费用之和。从实际情况看，我国研发费用投入存在着诸多问题。

3.1缺乏对技术发展及有关的管理过程的内控

高科技公司在进行技术研究与开发时，其体系的管理与有关的研究、开发计划的力度不足。另外，大部分高技术企业对研发费用的投入都很小。并且目前高科技企业的经营工作，多侧重于研究项目的可行性研究与绩效评价，而忽视了监管与奖励机制。导致了企业归集与管理内容相混淆，不能准确地完成管理工作，导致研发支出归集核算管理水平低下，还有可能导致税收风险问题。

3.2材料分类不当

其中，一类研究开发支出项目不分资本化费用与二类创新费用，不按项目名称进行三级分项核算，更不分具体项目。比如通信费用，社保费用，养老费用，医疗费用等等。在进行研发费用的结转时，研发费用的支出项目不进行研发费用的分类，无法将各项目的特定费用，如人工费用、直接原材料费用等进行精确、高效的合并。所以要完成并汇报研究与开发的开支及优惠的详细情况是困难的。

3.3不能按照归集原则精确地划分研发费用支出

部分公司的归集人员对“研发”的认识还不够清晰，不能将“研发”与“生产”、“运营”相区别，不能根据《关于加强研发支出财务管理的若干意见》，准确地核算“研发”支出；将“制造”、“重复”的生产、“研发”等因素，不合理地相加，从而影响到“总体”的研发支出，进而影响到“产品成本”的结转。

3.4不能精确归集税法，不能将研发费用按照规定进行扣除

部分企业的财务人员不能准确地把握实际发生的研发费用与实际发生的研发费用的差异，不能准确地判断综合后的研发费用是否满足《企业所得税法》的规定。由于对其它有关费用的限制进行了调整，从而造成了对企业研发费用的累积、扣除基数的不精确，从而对企业所得税数额的计算产生了影响。

3.5财务核算工作质量与水平较低

为避免纳税，往往会将科研项目资金全部成本化，而没有对其进行更为祥细的划分，这就使得科研结果没办法被高效地变成研发企业的资产，进而给研发企业的自身债务和经济利益的获取带来了一定的负面影响，进而妨碍了研发企业的可持续发展。研发企业在进行研究课题的时候，没有按照课题的分类，对研究与开发成本的支出进行统一的会计处理。因为，研发工作人员的人数比较稀少，一名研发人员有可能会参加到多个不同的项目中去，而且，研发人员所用的设备也有很大的相似，所以，在进行具体的费用归集财务管理工作的时候，并没有按照有关的原理，进行严格的分开。

3.6对行业、国家政策理解不透彻

最近几年，国家非常重视企业的研发活动，并在财税政策上给了非常大的优惠。所以，在进行研发的过程中，必须对我国的产业和区域进行全面的分析。由于许多企业的财务人员并没有完全了解国家的财税政策，因此在主动争取财政支持、税收申报减免等工作中，没有提供足够的资料，这就造成了许多的优惠政策没有得到落实。除此之外，财务人员和研发人员所处的行业是不一样的，研发人员经常会将注意力集中在技术的研发活动上，研发人员对国家的财税政策并不了解，也不掌握。如果仅仅依靠着一个理念来对研发活动进行管控，这是不够的。因此，研发人员与财务人员之间存在着不能进行有效的交流，在财税的处理上会产生错误，因此对研发投入的控制就会变得一团糟，从而造成企业不能享有到国家财税政策的支持。在国家财政资金的支持和相关税费的优惠下，企业既得到了资金的支持，又减轻了税收的负担，增加了发展的能力。

3.7研发费用归集流程存在问题

目前，在研发企业的内部，在研发费用归集管理流程中，还出现了一些问题，这些问题的具体表现在，归集管理流程并不与国家标准相一致，这就使得研发企业的研发费用归集管理工作的质量下降，从而造成了研发企业在研发过程中所投入的各项费用的标准化，这就会造成研发企业在研发的过程中，这对研发企业的快速发展造成不利影响，不能有效地提高发展效率和水平。在现实生活中，这一现象主要体现在：研发企业没有对研发成本进行合理的分配，也没有对研发成本进行统一的统计口径，这就造成了研发企业的研发成本与研发活动之间的错位，从而影响到了研发企业的发展质量。一些中小型研发企业在对研发费用的归集过程上，更多的是呈现出了一种随机的特点，没有能够对其进行一系列明确的处理，这就造成了费用的归集出现了一些问题，不能对研发费用的支出进行精确的反应，对整个研发企业的运营管理产生了一定的影响。

4、提高我国企业研发费用支出管理水平的措施

4.1健全相应的机构和制度

建立健全企业高素质的研发费用管理制度，是实现高科技企业研发费用高效管理的基础与前提。保证研发费用的归集与管理工作能够在公司经营决策中起到最大的作用与价值。要想更好地促进公司的管理体系，就必须对内部控制工作给予更多的关注，对有关的监督和评价制度进行健全，真正达到对研发支出归集核算的整体认识。高科技企业还应该健全其研发费用项目管理机构，由组织财务部或人力资源部的领导担任领导，并强化各部门之间的配合和协调。为进一步提升科研计划的质量与水平，促进全方位的监督工作的有序进行，为科研计划的顺利实施奠定基础。

4.2对研发活动进行说明

由图2可知，企业的研发工作主要以知识创新、技术升级、服务改进和产品研发为核心，并以项目和主题为主要内容，系统性地开展创新工作，具体内容有：具有完全知识产权的企业的自主研发，可信组织的委托研发，采用支付受托服务、企业集团联合管理的集中研发，与其它组织一起开展知识产权共享的联合研发等。但是，企业定期对产品进行更新、直接应用科学成果、提供售后技术支持活动、重复或简单地对现有产品技术进行修改、日常控制、测试分析、维护、人文社会科学研究，这些都不是研究活动。所以，这些活动所产生的费用，不能被计算到研发费用中，也不能被累积或扣除。

4.3科学地安排财务报表，精确地记入研发费用

公司以实际的研发项目支出为基础，展开多层次的核算，用归集的研发费用和研发阶段的实际费用进行二次归集资本化，并且以研发项目的名称为基础，将研发费用分为三个层次，以四级、五级归集编好表中所列的研发费用的增减幅度为依据，在设置五级项目时，要将其扣除标准与企业所设置的标准的区别加以考量，比如：确定研发费用-项目-其他相关费用-附加养老保险，在将研发费用进行结转的时候，不管是将其计入当期的损益，还是将其资本化形成无形资产，都应该将它逐项列示出来，例如：研发费用-项目-其他相关费用-额外的养老保险或无形资产-项目-专利[4]。未设立研发部的公司，也必须记录研发、生产、管理、员工的出勤、仪器设备和无形资产的使用，并划拨真实的人力成本等。采用合理的归集方法，例如人工工时占机械工时的比例，对仪器设备按研究开发费用与制造费用分别计提折旧。研究与开发部主管对不同研究与开发计划所用人力与机械所用的工时进行记录。将以上的研发费用支出分成两批，并按以上的研发费用项目名称进行分类。适当配置的研发费用支出不得扣减。企业应该以研发项目名称的方式，建立起一个单独的研发子账户、委托研发子账户、联合研发子账户和集中研发子账户，并且将每一项研发支出按照研究和开发费用的累计扣除额来划分。每年年末，企业应当按照有关资助帐户中的结余，与相关费用的摊销、资本化一起，编制一份有关资助支出的汇总表。

4.4区分研发费用成本在各种统计数据中的差异与措施

4.4.1研发费用在各种标准下的差别

首先，在较高层次的企业界定中，企业的直接投资费用包含了对固定资产的租赁费用，而且其扣除是以固定资产的数额为限的。是指租赁设备、器材等费用，房屋除外。其次，确认基准的更高的固定资产折旧价值包含了在用房屋中的折旧，而基准的扣除则不包含该房屋的折旧，只用于固定资产和装备的折旧[5]。第三，明确了企业对外研发费用的认定准则，并对研发费用的认定准则进行了限定。最终，以一家企业为计算对象，对其它费用的计算范围及边际比例进行计算。企业的认定标准是通信、其它方面的支出，不能超过20%的总体研发费用。

4.4.2研发费用在各方面差别的处理措施

在各汇总维数下，研发费用的幅度因各汇总维数所起的作用而有所差别。企业应依据其自身的生产状况及研究开发状况，对其各项费用，如：制造及研究开发等，应分开核算，不得有过多的限定；对于高科技企业，根据归集费用的计算，对其它费用的计算也要有一定的约束，从而决定了他们的技术能力、研发费用程度是否符合高科技企业的认定要求；相对于企业，此项政策更强调了对研发投入的直接、贴切，并可在企业所得税前予以适当的减除。

4.5对研发费用开支有一定认识，并根据具体条件给予扣除

4.5.1确定研发费用支出的主要项目

按照《企业所得税凭证扣除管理办法》，对自主研究开发型企业的实际研究开发费用进行核查，并对其进行精确的归集和合理的分配。对于没有形成的无形资产，可以按照其账面价值的75%进行扣除；如果是无形资产，则按照其估价的175%进行摊销。从2021年1月1日开始，制造业企业、住房、餐饮、烟草、娱乐、批发、零售、租赁等行业是100%加200%的扣除和摊销。没有盈利的不动产，即便是拥有一定的研发费用，也不会被扣除。不论研发成功或失败，财务收益，具有相同的应计条件及其它税务优惠的公司，均可获得多种利益。对新购进的设备，可以在税前进行一次折旧，但不会影响其折旧减除，也不会影响其亏损

4.5.2确定研发费用扣除的特殊条款

对于由国家资助的企业，其实际的研究与开发费用，应当作为其应税收入；如果这些费用不能作为应税收入处理，那么从基础上将其从实际的研究开发费用中扣除政府津贴。有专项收益者，以研发费用减去研发结余、试制产品、试制原料等费用为准；若有差额，将在研究与开发费用中以零汇率进行抵销。如果销售收入是从产品或产品部件的研发中获得的，那么就会以销售年度所发生的实际研发费用为基础，扣除相应的材料成本，减去短缺，并计算出余额，并结转到下一年进行进一步的减扣。

如图3，受托人承担研发责任时，对受托人的科研开发成果，其受托人仅能保持其已有的减除，不能再增减；当受托人按照独立交易的原则决定受托人的成本时，受托人的成本应按其实际成本的80%计算。另外，在2/3的研发投入中，以其中最小的投入为准，若为关联交易，则需公开研究与开发的费用。参加共同研究开发的各方应当各自独立地进行各自的研究开发成本的计算，并在各自的研究开发成本中进行累积和扣除。由利益相关方根据其权利义务统一、收支平衡的原则，对其共同承担的研究开发成本，给予相应的补偿。

4.6跨部门协作，使过程信息储存规范化

企业应当依据自身的经营活动来判断其是否为研发费用，以及研发费用的扣除与核算。有关企业按照企业所得税纳税申报表的规定，自行计算其可扣减的研究开发费用，并在此基础上申请研究开发费用的减免税。在完成了每年的拨款之后，信息归集人员应将完整的项目计划、自主研发项目创建决议、政府支持项目登记材料、委托研发和联合研发项目登记材料、研发机构培训、研发人员名单，根据税收机关规定的时间和方式，将研发人员出勤率、仪器设备、无形资产时间表、研发支出分配说明和其他保留的数据进行整理保存，并对这些数据进行后续的审核。税务机关对有关税收优惠政策有疑问时，应将专家意见呈报科学技术部门，科学技术部门应作出答复。超过规定标准的，应按规定进行相应的调整，并在规定的时间内予以返还，按照《税收征管法》和相关法律法规的规定，进行纳税申报。

4.7研发项目缺少对科研项目费用的预算管理

在企业的研发项目中，需要花费很长的时间，并且在现实中，还会有很多的不确定性，这就造成了研发项目不能准确地进入到预算的编制当中。这是由于在具体的研发工作中，企业并没有设定与之相适宜的预算指标，从而造成了在执行具体的预算时，一些资源不能被有效地分配，不能明确地决定研发的方向和重点，从而造成了在研发中得到的回报比较少，不能达到想要的结果。然而，也有一些企业，在被纳入了预算编制之后，并没有对其做出相应的调整和改善，从而造成了预算不能与现实相联系，不能对研发项目进行有效的监管，最后，造成了研发结果存在着很大的差别，进而对企业的发展产生了不利的影响。

4.8实现财务与业务的统筹协调处理

在研发企业中，必须强化财务部和营业部之间的整体协作。此举措不仅能够保证研发企业研发费用归集管理工作的顺利进行，还能够保证研发企业研发工作的充足资金。所以，在生产企业中，必须要将财务和业务的不同特点进行全面地考量，将业务与财务管理的过程有机地结合起来，在研发企业中建立起一个可以让财务和业务部门之间进行沟通的平台，每个部门都会指派一名专业的工作人员来进行操作，这样才能有效地避免由于信息不对而导致的错误判断，从而让生产企业的研发活动能够更好地进行下去。

4.9促进了财务工作的细化和优化

企业还需要对项目的研究和开发过程中的有关指数进行深入的研究，并以企业的发展为依据。构建并完善与之有关的系统化、合理化的管理体系，使企业能够有效地明确研究项目。将研究与开发计划相结合。同时，还要与在实施研发项目时所引起的成本相联系，对其进行合理的分配，在共同研发的过程中，可采用对于研究开发和生产经营等企业来说，分担的方法是一样的。所发生成本的相应财务工作插手。另外，应当制定合理的成本制度的财务核算管理机构。各类物料在工程研究与开发中的使用数量。在确定支出和制造成本时，运用 不同的方法进行核算管理做好财务和行政工作，熟悉各项支出的开票情况。支出真实费用的特殊理由。在研发的时候，企业也应积极利用先进的技术。制定高效推动企业的金融管理向精细化方向发展提高计算工作的科学性，促进研发技术的发展事业的成长。

5、结语

综上所述，企业研发费用的综合包含了归集准则，高科技企业的认定准则，以及相应的扣除准则。要做好归集的工作，就要加强各部门之间的交流和协作，对各种研究经费进行精确的统计，并做好储备，同时要充分运用国家关于研究经费的税收优惠政策，以推动公司的良性发展。

参考文献：

[1]张国柱，薛惠今.高新技术企业认定研发费用归集要求及注意事项[J].现代企业，2023（03）：51-52.

[2]汪德军，琚馨.高新技术企业研发费用归集与企业所得税加计扣除问题讨论[J].财经界，2022（35）：171-173.

[3]叶伟争.高新技术企业研发费用归集核算中的问题及对策[J].今日财富，2022（21）：115-117.

[4]史庆兰，王礼红.高新技术企业研发费用归集和税前加计扣除[J].今日财富，2022（14）：124-126.

[5]王丽娟.火电高新技术企业研发费用归集问题探析[J].中国市场，2022（08）：97-99.