摘 要：经济的快速发展使得会计人员的要求有了新的提高，不仅要求会计人员的职业态度端正，还要达到一定的职业能力水平。会计人员的职业品德和职业能力的强弱，直接关系到会计信息的有用性和可靠性，而这对国家的经济发展至关重要。在全球范围内，学者们一直在研究如何鉴定会计人员的职业水平，而我国的相关研究相对较少。作为一个对世界经济产生重要影响的经济大国，加强会计人员队伍的素质和专业水平至关重要，这方面的研究具有重要的理论和现实意义。因此，本文借鉴前期研究成果，分析研究会计人员的职业能力，探讨评价其职业能力的方法和思路。

关键词：会计职业；专业能力；职业技能；评价方法

为了加速会计行业整体的发展，提高从业人员的业务能力，以提供高质量的会计信息给受众群体，自上世纪八十年代以来，很多学者对会计从业人员职业能力进行了全面的研究。然而，直到最近几年，我国才开始逐渐开展与会计人员职业能力相关的研究，并开始意识到规范和统一会计人员职业能力的必要性。在2002年，我国财政部召开了关于会计行业职业技能发展的会议，会议通过了开展加强会计职业能力研究的课题，该课题从不同方面，例如从业人员岗位资格能力和从业人员技术资格能力等方面开展研究。这次会议标志着我国会计从业人员职业能力发展建设的整体目标正式确立。但是，总体来说，至今我国对于会计职业能力的定义仍未达成统一标准。

一、理论基础

（一）行为主义理论

行为主义是一种心理学理论，其主要思想是人类行为是由外界刺激和环境条件所决定的，而非由内在的思想、感受或意识所决定。行为主义强调观察和实验，认为只有通过观察和测量人类行为，才能了解人类行为的规律和模式。也就是说，行为主义理论强调人类和动物的行为是对外部刺激的反应，而非内在心理过程的结果。因此，行为主义理论的应用主要涉及到如何使用外部刺激来塑造和改变人类和动物的行为。

行为主义的基本假设是，人类行为可以通过对环境刺激做出反应的方式进行描述和预测。行为主义认为，学习是一种通过反复的试错过程，获得新的行为模式的过程。行为主义者关注外部刺激和反应，而不是内部思想或情感。

行为主义理论在当前的社会生活和各行各业的运营中广泛应用，比如一下机构方面：

1、行为治疗：行为主义理论被广泛用于治疗许多心理障碍，例如恐惧症、焦虑症、强迫症等。行为治疗的目标是通过改变行为来改善个体的心理健康状况。治疗师会利用外部刺激来塑造和改变患者的行为，例如通过系统性脱敏来治疗恐惧症。

2、教育：行为主义理论也被广泛应用于教育领域。根据行为主义理论，学习是通过外部刺激和反馈来实现的。因此，行为主义教育强调教师应该提供明确的指导和反馈，以帮助学生建立正确的行为模式和习惯。

3、奖励和惩罚：奖励和惩罚是行为主义理论中的核心概念。在应用中，奖励和惩罚被广泛用于改变人类和动物的行为。例如，在训练动物时，奖励可用于鼓励所需的行为，而惩罚可用于阻止不需要的行为。在工作场所中，奖励和惩罚也可用于激励员工表现出所需的行为和绩效。

4、操作条件化：操作条件化是行为主义理论中的一个关键概念。在应用中，操作条件化可用于训练动物和人类做出特定的行为反应。例如，可以使用操作条件化来训练狗在听到特定声音时做出特定的行为反应，或者训练人类在看到特定标志时采取特定的行动。

总之，行为主义理论的应用非常广泛，包括心理治疗、教育、行为管理等领域。通过利用外部刺激来塑造和改变行为，行为主义理论提供了一种有效的方法来改善人类和动物的行为。

（二）社会认知理论

社会认知理论认为，人类认知和行为的发展是通过观察和模仿他人而得到的，强调通过观察和模仿专业领域中的专家和高手，来提高自己的职业能力。在这种理论的基础之上，职业能力评价的方法也可以包括对个体的自我评价和对专业领域中的专家的评价。社会认知理论也强调在评价中，要关注个体的知识和技能水平，以及其能够在实际工作中如何应用这些知识和技能。

总而言之，社会认知理论强调了个体如何处理和使用信息来理解和交互社会世界，以及个体的注意力、感知、记忆、推断、自我调节和目标导向的作用。这些概念有助于我们理解个体如何理解和解释社会信息，并在社会交互中做出决策和行动。

（三）发展的理论回顾

世界各国均有对职业能力的研究，不少国际会计组织也设有针对会计职业能力的研究，对国外会计职业能力的研究，有助于提高我国对职业能力的设计，具有重要的启示作用，同时也有助于了解我国的研究进展和发现其中的不足之处。国际上权威的会计职业能力例如《职业会计师的预备及工作：以能力为基础的方法》，这是1998年由IFAC颁布，对世界范围内会计职业能力研究具有重要的指导意义，该方法将素质能力分为六个方面，分别是个人态度、个人行为、技术知识和理性技能等。综合这些方面，可以将职业能力主要分为知识、技能和职业态度这三个方面。在1999年12月的联合国贸发会议上，发布了《职业会计师资格要求国际指南》，该指南为各成员国制定会计职业能力提供借鉴，也为我国建立会计职业能力提供帮助，以及会计人员在继续教育、职业道德等方面做出基本标准。另外，我国还有《会计基础工作规范》，以及之前由财政部发布的《会计从业资格管理办法》。近年来，管理会计火热，针对管理会计师的职业能力也在不断完善，中国总会计师协会便负责全国的总会计师及管理会计师的职业能力水平评价工作。

二、职业能力评价方法比较分析

为了评价会计从业人员的职业能力，前期采用过功能分析法、素质年立法和基于胜任力法等方法。其中，功能分析法最受欢迎。

功能分析法是通过对评定其技术能力的高低和任务的完成质量，从而确定会计工作能力的个性指标，着重强调会计的结果。功能分析法在原有的要求规定下，保质保量的完成会计工作，从而形成会计功能导向图，然后从三个方面对会计工作进行分解，分别是核心技术方面、功能性方面以及决策方面。

素质能力法讲求素质第一，素质能力法注重培养素质，重视会计人员的专业素养。通过分析会计人员在实际中的会计能力和职业道德，以员工投入量为分析过程，投入的结果是员工是否能胜任工作，强调他们行为表现的特点。虽然不像功能分析法那样详细，但对会计职业发展非常有帮助。会计的素质可以通过学习培训提高，对会计专业技能的分析还可以加入对工作态度的评价。素质能力法与功能分析法的不同之处在于，功能分析法有导图可以作为评估标准，前者缺乏实践性，易忽视会计工作能力因素。也有将功能分析法和素质能力法两者相结合的分析方法，这种方法重在分析员工的专业知识和技术能力。

三、我国会计职业能力评价存在的问题

目前我国几乎没有对实际能力评价的做法，因此不少企业对会计的选拔仅仅依靠学历和职称。在行业中师徒传承的现象比比皆是。由于缺乏严格的培训，一些未经严格训练的会计师傅可能会将错误的会计处理方法传递给徒弟，导致错误在传承中不断加深。另外，由于缺乏专业培训，会计人员存在认知偏差，容易造成会计信息的误导。

以中级会计师和高级会计师的职业能力对比来看，中级会计师需要熟悉掌握和运用报表分析与经营分析，内部控制、风险管理、预算管理、成本管理、税务管理等，高级会计师需要具有在企业战略层面来解决企业的财务问题，对商业模式及公司治理也要有所掌握，对资本的运营以及风险防范，绩效管理与评价、投融资决策等等。

我国对会计职业能力评价存在以下问题：一是缺乏全面性和客观性。现有的会计职业能力评价主要依赖于标准化考试或者企业的内部评估，评价方法缺乏全面性和客观性。无法全面地反映会计从业人员的工作能力和实际情况；二是考试内容与实际工作不匹配。现有的会计职业能力评价主要关注知识和理论，而较少考察会计从业人员的实际工作能力和实践能力。考试内容和实际工作不匹配，会计从业人员在实际工作中可能会遇到无法解决的问题；三是缺乏有效性和参考性。现有的会计职业能力评价往往缺乏有效性和参考性。考试结果不能够准确地反映会计从业人员的真实能力水平，也不能为企业提供有效的参考信息；四是评价标准不统一：现有的会计职业能力评价标准不统一，缺乏行业标准和规范。容易造成评价结果的差异，难以实现全国范围内的相互认可。

因此，为了提高会计职业能力评价的准确性和可信度，需要制定更为客观、全面、有效和统一的评价标准，并建立多元化的评价体系，包括考察会计从业人员的实际工作能力和实践能力的方法，同时注重考试结果的参考性和实用性，以提高评价的质量和水平。

四、建立会计职业评价的建议

1、完善会计职业水平的奖惩和评价。

对会计职业水平进行完善是非常重要的，我国设有关于注册会计师的《中国注册会计师胜任能力指南》；初、中、高级会计师也有相应的工作职能与职业水平，而《中国注册会计师胜任能力指南》由于是会计、审计行业的较高标准，方便注册会计师进行教育、考试和培训等人才培养工作，在我国具有重要的行业意义，该《指南》中，注册会计师的胜任能力被分为三大类，分别是专业知识、职业技能和职业价值观，其中专业知识涉及范围较广，不仅包含会计、审计、财务、税务等知识，还包含企业战略、信息技术等等。另外，该《指南》应当是对具有多年工作经验的会计人员，因为胜任注册会计师的人员理应具备注册会计师资格证，而CPA证书的获取并非一年之事，因此，并不符合新任的会计人员，本文认为，对于基层会计人员应当建立基层会计职业能力框架。

2、加强会计人员的培训，提高会计专业技能。

对于较为基层的财务人员，应当具有针对性的开展培训学习活动，提高他们的专业知识和技能水平，帮助他们更好地理解和掌握会计处理的规范和方法，从而减少财务错误的发生。会计人员可以通过参加培训课程、自学教程、参加会计软件的培训等方式来提高自己的技术应用能力。此外，还可以加入相关的专业组织，如会计师协会、财务管理协会等，与其他会计人员交流和分享经验。

3、建立健全的内部控制及内部监督管理机制

企业应建立健全的内部控制机制，确保会计信息的准确性和可靠性。企业可以通过完善会计处理制度和规范，加强财务监管等措施，规范会计信息的处理流程，从源头上避免错误的发生。内部控制的建立和发展确实需要长期积累和不断提升，而内部监督的作用也是非常关键的，可以帮助单位及时发现问题，做出调整和完善。在财务共享模式中，由于其创新性和新颖性，可能存在不少问题和缺陷，需要通过内部监督不断地进行优化和调整，确保其安全性和高效性，达到更好的管理效果。

4、加强外部监管和审计

政府和社会应加强对企业的监管和审计，特别是对涉及财务数据处理的企业。政府可以加大监管力度，提高违规成本，增加违法成本，通过惩罚的手段规范企业行为。同时，应增加对企业的财务审计，及时发现和纠正会计信息处理中的错误和不合规问题。会计人员需要重视信息安全问题，加强对信息安全的认识和保护。可以通过加强密码保护、定期备份数据、安装防病毒软件、控制访问权限等方式来保护会计信息的安全。此外，还可以参加相关的培训课程，提高自己的网络安全意识和技能。

5、推广会计信息化技术

会计信息化技术的应用可以有效降低会计信息处理中的错误率。越来越多的企业开始运用信息化建设，开发业财融合系统，用于提高产、供、销、存一体化，企业可以通过采用会计信息化系统来规范会计信息的处理流程，提高会计信息的准确性和可靠性，避免由于人为因素而造成的错误和失误，从而影响到会计信息的使用。

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