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摘  要：自2015年以来，高校“双一流”建设是我国高等教育迈向国际一流水平的重要举措，旨在通过提升高等教育的质量和水平，从而扩大我国高等教育在国际上的影响力和竞争力。但是，目前高校在“双一流”财政专项资金的使用过程中仍存在管理不力，资金使用不够透明、效率不高等现象。本文通过分析高校进行“双一流”财政专项资金绩效审计的必要性，挖掘“双一流”财政专项资金绩效审计实施中存在的问题，并提出相应的建议和解决方案，旨在为高校当前“双一流”财政专项资金绩效审计工作提供参考。

关键词：“双一流”建设；财政专项资金；绩效审计

一、“双一流”财政专项资金与绩效审计

1、“双一流”财政专项资金

近年来，我国高等教育事业发展迅猛，实施高校“双一流”建设已成为我国高等教育事业发展的重要战略目标。在高校“双一流”建设过程中，通过优化高校建设方式、加大科研投入的力度、大规模采购先进设备和聘请优秀教师等方式，改善高校科研基础和学术氛围，助力高校建设现代化校园，以及提高在学科领域的声誉度和影响力。高校“双一流”建设成效显著，为高校发展带来优质的资源，不仅获得国家大量的资金扶持，也获得丰厚的投资基金。

高校“双一流”财政专项资金是”双一流“建设中的重要基础，对“双一流”建设目标的实现起着至关重要的作用，任何学科领域的建设都离不开资金的支持，因此，高校在不断实现“双一流”建设目标的同时，“双一流”财政专项资金的使用效率和效果备受关注，对“双一流”财政专项资金的使用情况进行有效监管便势在必行。

2、“双一流”财政专项资金绩效审计

“绩效审计”是源于国外提出的新型审计概念，但是我国开展和实施绩效审计较晚。直至审计署在《审计署2003年至2007年审计发展规划》中首次提到要将效益审计作为审计工作新的发展方向。目前国际上对“绩效审计”尚没有统一的阐述，但“绩效审计”所强调的是指围绕着经济性、效率性和效果性而展开的审计。

随着我国高校“双一流”建设发展战略的实施，只有把“审计”工作纳入到绩效管理整体框架中，才能有效提升高校“双一流”建设质量。因此，“双一流”财政专项资金绩效审计就成为保障高校资金效益性和科学性的必要手段。高校应建立健全“双一流”财政专项资金绩效审计制度，内部审计活动应贯穿于高校绩效管理的全过程，加强对“双一流”建设的跟踪评估，提高“双一流”财政专项资金的使用效率，从而体现高校内部审计工作的价值。

二、“双一流”财政专项资金绩效审计的必要性

1、高校资金运行风险加大

我国的高校大多属于行政事业单位，主要资金来源是国家财政资金和学费收入，然而这两项收入是有限的，随着高校办学规模的不断扩大，将难以持续平衡资金收支，加之高校内部管理存在的潜在风险，随时可能造成高校资源的流失，使高校的发展更是雪上加霜。例如很多高校在改、扩建过程中产生了大量贷款，造成高校财政收支失衡，长此以往会导致恶性循环，高校资金运行的风险逐步加大，整体综合水平将会下降。

因此，高校要想实现可持续的科学发展，高校内部审计机构也应顺应“双一流”建设的发展趋势，转变审计工作方式，树立科学的审计理念，除传统的财务审计外，还要加大对绩效审计重视程度，对高校开展“双一流”建设的纠偏、优化和改进提供重要参考，为高校抵御“双一流”财政专项资金的运行风险提供保证，从而确保资金使用的效益性和科学性。

2、“双一流”财政专项资金使用效益不高

在统筹推进“双一流”建设的背景下，虽然高校仍然坚持“投入与效益并重、分配与管理并重”的原则，但响应党的十九大精神之后，国家经济由高速增长向高质量发展转型，财政压力使得一部分教育经费的增长受到了不同程度的限制，因而“双一流”建设所面临的形势仍然十分严峻。

因此，高校应尽早将“绩效审计”工作提上日程安排，整合高等教育资源，实现资源共享，提高教育资金的使用效率，杜绝铺张浪费教育资源。高校“双一流”财政专项资金绩效审计应包括立项、实施、结项三个环节，是对“双一流”建设实施过程所取得的结果是否符合立项目标的审计。在实施环节中，高校应根据“双一流”建设实施情况进行跟踪和监督，有利于及时发现并报告“双一流”建设实施中的问题，以便高校及时纠偏和改进，优化资金使用效率，确保资金使用效果最大化。

三、“双一流”财政专项资金绩效审计存在的问题

1、“双一流”财政专项资金绩效审计意识不强

我国高校内部审计项目中，财务审计项目的占比较高，其次为基建、修缮工程审计项目，而效益审计的占比极低。传统财务审计主要关注财政收支的合法性，相较于传统财务审计而言，绩效审计是在财政收支审计的基础上，更加关注专项资金使用的效率和效果。

在“双一流”建设的背景下，财政专项资金的绩效审计是保障高校资金正确使用和提高使用效率的必要手段，可以发现和解决“双一流”财政专项资金使用中存在的问题，提出改进和完善“双一流”建设的建议，推动高等教育事业的健康发展和“双一流”建设的顺利实施。当高校绩效审计能够得到足够重视时，审计方式不够灵活、项目队伍不稳定、事中审计流程不规范等方面的问题也会相应得到改善。

2、“双一流”财政专项资金绩效审计体系不健全

“双一流”财政专项资金绩效审计体系不健全主要体现在“审计”工作未被纳入高校“双一流”财政专项资金绩效管理体系中。各高校关注更多的是“双一流”建设能否达成目标，因此，高校建设、科学研究和人才培养等多项指标都会被纳入“双一流”建设绩效管理体系中，但是，大多数高校并没有为“双一流”财政专项资金评估实施过程和实际结果提供恰当的依据。有一部分高校重结果轻过程，使得“双一流”建设过程中的监督和调控不到位，“双一流”财政专项资金绩效管理体系的环节存在效率和效果的问题。有一部分高校即使实施审计，或是大多关注于资金使用的问题上，或是仅限于事后监督，忽视了对“双一流”建设推进过程的跟踪监督。

总之，高校内部审计工作没有贯穿于“双一流”财政专项资金绩效管理框架的全过程中，使得审计不能及时地发现“双一流”财政专项资金使用过程中存在的问题，及时地反馈与提出建议，高校内部审计机构便失去了本身的价值。

3、“双一流”财政专项资金绩效审计技术方法落后

在当前舞弊技术翻新、假冒伪劣泛滥的环境下，高校内部审计技术方法的落后显然也增加了审计风险。高校在进行“双一流”财政专项资金绩效审计时，内部审计机构基本以使用揭露财政收支审计技术方法为主，审计技术方法的运用有限。高校“双一流”财政专项资金绩效审计虽然以财政收支审计为基础，但比普通审计工作要复杂得多，除了要评估资金使用的效率和效果外，还着眼于“双一流”建设经济活动的规范性和合法性，对“双一流”建设中问题产生的原因进行分析，查找到宏观层面上存在的不足之处，于是就要应用到资金使用效率和效果相关的审计技术，如数据趋势分析法、数据对比分析法、数据细分分析法等。

随着经济的发展、管理水平的提高，尤其是在大数据时代，高校信息化建设水平日益提高，但网络技术在高校内部审计中的应用却进展缓慢，计算机审计的诸多软件环境不甚理想，难以满足“双一流”财政专项资金绩效审计的要求。

四、“双一流”财政专项资金绩效审计体系构想

1、“双一流”财政专项资金绩效审计的实施主体

“双一流”财政专项资金绩效审计的实施，根据主体可分为政府审计、社会审计和内部审计。虽然国家审计具备权威性，但高校审计工作存在行业壁垒，还不能成为开展“双一流”财政专项资金绩效审计的主体力量。此外，虽然社会审计具备丰富的审计经验，但受高校审计成本的约束，也不能成为“双一流”财政专项资金绩效审计工作的主力。因此，目前“双一流”财政专项资金绩效审计只能主要依靠高校内部审计力量。

因此，一是高校应建立健全“双一流”财政专项资金绩效管理体系，完善财务管理、预算控制和项目管理等制度。二是高校内部审计机构应加强审计人员的培训，提高“双一流”财政专项资金绩效的水平和能力。三是高校内部审计机构推动硬性指标对绩效管理的约束，每一笔资金支出都应体现效率和效果，资金使用负责人应对预算负责，否则就要对资金使用责任进行追责。四是政府监管部门也应建立各高校间“双一流”财政专项资金绩效管理体系，加强对高校资金使用情况的监管和评估。

2、“双一流”财政专项资金绩效审计的审计范围

传统的财务审计以财政收支为中心，而“双一流”财政专项资金绩效审计的审计单位以经济收支为中心，辐射多方面，在审计方式的选取审计方式应更为灵活，可以采用多种数据工具。同时，高校应强化绩效评价和考核结果的运用，促进资源优化配置，提升高校“双一流”建设实效。

高校“双一流”财政专项资金绩效审计的目的是为了评估“双一流”财政专项资金使用效益，发现和解决资金使用过程中存在的问题，促进财政专项资金的正确使用和管理。一是评估资金的使用效果，高校内部审计机构可以通过对“双一流”财政专项资金使用情况的调查和分析，评估资金的使用效果，以检查资金的使用是否达到预期的效果。二是检查资金的使用程序和流程，高校内部审计机构可以检查“双一流”财政专项资金使用流程是否符合规定，是否存在流程漏洞和管理不力等问题。三是检查资金使用的透明度，高校内部审计机构可以检查“双一流”财政专项资金的使用是否透明，是否存在信息不公开、难以获取等问题。四是检查资金使用的管理制度，高校内部审计机构可以检查高校的财务和资金管理制度是否健全、有效，是否能够保证“双一流”资金正确使用和管理。

3、“双一流”财政专项资金绩效审计体系模型

虽然目前审计署尚未公布公认的高校“双一流”财政专项资金绩效指标体系，但实务中应根据高校“双一流”财政专项资金的特点，筛选出合适的专项资金绩效审计评价体系，本文建议从经济性、效率性和效果性等三个方面建立绩效审计指标体系，具体评价指标见表1。

高校内部审计机构应推动建立健全细化“双一流”财政专项资金绩效管理体系，推动高校各职能部门加快核心绩效指标和标准体系建设，做到科学合理、细化定量、可比可测、动态调整、共建共享，突出成果导向、注重考核的实际情况，提高绩效评估的客观性和准确性。

参考文献：

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作者简介：何佳琦（1991-），女，汉，籍贯天津，硕士学位，现任鲁迅美术学院审计师，研究方向：内部审计、会计信息系统。

课题项目：本文系辽宁省教育会计学会2022年度学术研究课题“高校“双一流”建设背景下财政专项资金绩效评价体系研究（010602）”阶段性研究成果。