摘 要：大数据的出现及应用，对企业经济责任审计产生了较大影响，并使得审计的逻辑性与实施方法有所改变。本文从大数据在企业经济责任审计中的应用入手，进而揭示大数据下经济责任审计全覆盖的实施路径，并从审计对象、审计内容、审计过程、审计结果等方面进行经济责任审计全覆盖实践的研究。

关键词：大数据；经济责任审计；全覆盖

一、经济责任审计全覆盖的涵义及要求

经济责任审计全覆盖，是指对应当接受审计监督的所有人员全面实施审计，做到横向到边、纵向到底，经济权力运行到哪里，审计监督就延伸到哪里。

经济责任审计全覆盖是兼顾质量与效率、需求与可能的全覆盖。一是有质量的全覆盖。经济责任审计不是一味追求数量，而要把每一个项目审深审透，做到审计覆盖面“广”的同时，力争反映情况“真”、查处问题“深”、审计评价“准”、措施建议“实”、整改效果“佳”。二是有重点的全覆盖。不是所有项目平均用力，而是集中有限的审计资源，将负有重要经济责任的中层管理人员作为监督重点，强化对经济决策权、经费审批权的审计监督，三是有周期的全覆盖。经济责任审计全覆盖不是某一时点上的全覆盖，而是有序实施，确保在合理周期内将应审计对象全部审计到。

二、目前企业经济责任审计中存在的不足

1、审计覆盖的广度不够，存在“盲区”和“空白点”

目前，审计对象大部分是重要风险部门负责人，审计内容也以离任经济责任审计为主。有些审计对象在任期内接受了经济责任审计、部门预算执行审计、专审计调查等多种审计项目，监管力度较大、比较频繁；而有些人员可能在任期内没有接受过经济责任审计，或仅是简单项目审计，从而造成审计监督盲区或死角，进而造成一些部门重复接受审计或无审计现象。

2、审计覆盖的深度不够，缺乏对问题的深刻揭示

由于经济责任审计项目与财务收支审计、专项审计等差异大，经济责任审计项目侧重对审计对象经济履职情况进行关注，要对大额资金使用情况、重大决策事项、重要人事任免等方面进行全面审计，在时间紧、任务重、人手少等背景下，如何快速、精准地发现审计重点内容，提高审计效率和质量，是目前审计部门需要迫切解决的重点。一些审计项目缺乏对制度执行、工作建设成效等宏观层面责任的监督；注重真实合法性审查，缺少绩效评价；围绕账面问题就事论事多，缺乏对背后深层次矛盾的挖掘分析等。

3、审计覆盖的力度不够，没有做好督促整改、执纪问责的“下篇文章”

部分审计项目对发现问题的督促整改不到位，审计成果的运用不够充分，如部分审计意见建议没有得到完全落实；审计与干部考核使用的联系不紧密；审计监督的有效性打折扣。由于审计人员数量不多、能力参差不齐、审计可整合资源有限、审计监管对象不断扩大等因素，在目前人少、工作多背景下，如何高质量实现经济责任审计全覆盖目标，是目前审计部门亟需解决的难点。

三、大数据下经济责任审计实现全覆盖的路径研究

1、统筹安排，实现经济责任审计对象全覆盖

加强统筹安排，利用大数据技术，提高审计计划的科学性。在年度审计项目计划的编制中，通过大数据技术，注重“三个统筹”：一是统筹经济责任审计覆盖面与经济责任审计重点的关系。坚持审计全面性与重要性有机结合，围绕党委中心工作，围绕干部职工关心的难点、重点问题开展审计工作；在做到审计覆盖面广的同时，力争突出重点词，反映情况准，查处问题深，原因分析透，措施运用实；二是统筹履职审计与离任审计的比重；经济责任审计中，从全部为离任审计改为，增加履职审计比重，加重事中审计比例，有利于及时发现问题，及时采取措施防范风险；三是统筹经济责任审计任务与审计力量的匹配。

2、把握重点，深化经济责任审计内容全覆盖

利用大数据技术，对经济责任审计重点审计内容进行精准把握尤为重要。第一，检查上级有关政策是否得到有效落实，企业运营过程中法律法规、制度执行是否有效。第二，落实重大经济决策制定和执行情况。主要包括重大基建技改项目、重大资本运作事项、重大资产处置事项、重大采购事项、重大担保借款事项、对外捐赠事项等。重大经济决策涉及的点多、面广，审计的侧重点各有不同。第三，审查财务收支的真实、合法和效益情况。包括企业资产、负债、损益及所有者权益的审计。第四，开展国有资本保值增值情况审查。第五，内部控制制度的建立和执行情况。主要检查企业内控制度是否建立、健全、有效，企业运行是否有效、正常，对所属单位的监控是否到位。一是了解被审计部门内控制度的设计、执行和效果等情况。二是通过查阅制度文件，从中识别内控制度设计中存在的问题或薄弱环节，并结合掌握了解的情况，选择业务关键环节控制点，明确审计范围和重点。

3、整合资源，实现经济责任审计过程全覆盖

按照全覆盖的目标要求，统筹审计项目计划安排，合理配置审计力量，充分利用审计资源，使现有的审计资源达到科学配量组合，对潜在的审计资源进行充分的挖掘和提升，构建出新的审计资源组合，提高审计生产力是企业面临的一项重要的课题。具体可通过三种途径整合资源：一是科学整合审计人力资源，建立经济责任审计人员库制度，选拔优秀审计骨干纳入企业经济责任审计人员库；二是科学整合审计技术资源。探索和改进审计方法，逐步实行统计抽样、内控制度测评、分析性复核、穿行测试等现代审计技术方法；三是科学整合经济责任审计对象，采用审计对象ABC分类方法。

4.运用成果，推进经济责任审计结果全覆盖

抓住经济责任审计结果运用这个发挥审计作用的关键，将经济责任审计结果运用与廉政风险防控体系建设、干部管理工作、审计查出问题整改、完善责任追究“四个对接”，提升审计结果运用层次和水平，确保了经济责任审计作用更好发挥。

参考文献：

[1] 徐薇. 国家审计监督全覆盖的实现路径研究[J]. 审计研究，2015（04）：6-10.

[2] 严畅. 实现审计全覆盖的初步探讨[J]. 审计月刊，2014（03）：13-14.

[3] 宋夏云等. 审计全覆盖理念下经济责任审计计划管理模式创新对策研究[J]. 商业会计，2017（10）：77-80.

基金项目：2021年江西省教育科学规划一般项目 （项目编号：21YB210）

作者简介：杨颖婷（1984— ），女，讲师，主要从事审计方法与程序研究。E-mail：283559684@qq.com