摘要：在数字化浪潮的驱动下，市场风险、业务风险、财务风险、合规风险等都在不断增加，风险更加隐蔽、不易控制，智能审计变得越来越重要。基于“1+X”背景下，智能审计专业技能标准的科学制定，能否反映审计岗位（群）的能力要求，能否反映审计的专业素质和专业技能是关键。

关键词：“1+X”；智能审计；专业技能

一、引言

国务院《国家职业教育改革实施方案》出台以后，“学历证书+若干职业技能等级证书”（以下简称“1+X”）制度试点工作进入了快速发展状态【1】。基于“1+X”背景下智能审计职业技能标准，按照GB/T1.1-2020《标准化工作导则第1部分：标准化文件的结构和起草规则》【2】（以下简称“规则”）的规定创建智能审计职业技能标准。“规则”是2020年10月1日实施的一项中华人民共和国国家标准，归口于全国标准化原理与方法标准化技术委员会。“规则”确立了标准化文件的结构及其起草的总体原则和要求，并规定了文件名称、层次、要素的编写和表述规则以及文件的编排格式【2】。该标准适用于国家、行业和地方标准化文件的起草，其他标准化文件的起草参照使用【2】。

智能审计职业技能标准依据中国国家标准“规则”创建。其基本内容是前言、引言、主体部分、附录和参考文献：五部分组成。主体部分有范围、规范性引用文件、术语和定义、文件的类别、目标、原则和要求、文件名称和结构、层次的编写、要素的编写、要素的表述、编排格式10个要素组成【2】。“规则”是各领域专业技术人员开展标准制定活动需掌握的一门基础技术，对于确保各领域标准的起草质量和应用效率，进而有效发挥标准的作用具有重要的意义。“规则”的贯彻实施，将全面提升标准质量水平，“规则”的推广应用，对于推动自主创新成果、技术转化为标准，增加标准有效供给具有重要意义和不可替代的作用。

二、智能审计职业技能标准的建立基本思路

智能审计职业技能标准的构建思路是从职业技能的“技能要求”和“知识要求”，倒推出工作领域、工作任务、职业技能、技能要求、知识要求的等级标准，并开发成核心能力和职业素养两部分。由于审计主体不同，核心能力要求也不同，因此，智能审计职业技能标准按政府审计职业技能标准、内部审计职业技能标准和社会审计职业技能标准建立；按核心能力层次性，本研究将智能审计职业技能按1.0、2.0、3.0三个等级建立，构成对应的互相衔接的专业课程体系。不同等级核心能力对应不同层次的职业院校的人才培养。初步设想：中职对应智能审计职业技能等级1.0，核心能力内部审计职业技能标准；高职对应智能审计职业技能等级2.0，核心能力政府审计职业技能标准；应用型本科对应智能审计职业技能等级3.0，核心能力社会审计职业技能标准，体现智能审计职业技能标准的层次性和递进性。

三、智能审计职业技能标准的建立

（一）智能审计（内部审计）职业技能标准

1、内部审计监督的要求。2018年1月12日新修订的《审计署关于内部审计工作的规定》发布，赋予了我国内部审计的新使命，并于2018年3月1日起正式实施[3]。2018年5月23日，中央审计委员会正式成立，这是我国审计发展史上的创举，迎来了我国审计发展的新时代。中央审计委员会主任习近平在第一次会议上指出：构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力。

2、内部审计监督的内容。内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标【3】。2006年，我国颁布了《审计法》的修订本，其中第29条规定：依法属于审计机关审计监督对象的单位，必须建立健全内部审计制度，按照国家有关规定；它的内部审计工作受业务管理和审计机关的控制。2008年五部委财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，其中第15条规定，企业必须加强它们的活动和内部审计独立性、配置内部审计机构的工作人员。内部审计应包括技术活动审计、业务活动审计、财务活动审计、会计活动审计、安全活动审计、管理活动审计【3】。

3、内部审计机构的职责权限。内部审计是由本部门和本单位内部的独立机构和人员对本部门和本单位的财务收支和其他经济活动进行事前和事后的审查和评价。内部审计机构的主要职责和权限是：（1）要求被审计单位按时提交发展规划、战略决策、重大措施、内部控制、风险管理、财务收支等有关资料（包括有关电子数据，下同）以及必要的计算机技术文件；（2）出席本单位有关会议，召开有关审计事项的会议；（3）参与相关规章制度的研究制定，对内部审计规章制度的制定提出建议；（4）查阅与财务收支、经济活动、内部控制和风险管理有关的资料、文件和现场调查对象；（5）检查有关计算机系统及其电子数据和信息；（6）就审计事项中的有关问题，向有关单位和个人进行调查、询问，获取有关证明材料；（7）对正在发生的严重违法违规、严重损失浪费行为，及时向本单位主要负责人报告，经批准，作出临时制止的决定；（8）对经批准可能转移、隐匿、篡改或者销毁的会计凭证、会计账簿、会计报表和与经济活动有关的资料，有权暂予查封；（9）提出纠正和处理违反法律、法规行为的建议和改进管理和绩效的建议；（10）对违反法律、法规或造成损失、浪费的被审计单位和人员发出通报批评，或提出追究责任的建议；（11）对严格遵守财经法律法规、经济效益显著、有突出贡献的被审计单位和个人，可向本单位党组织和董事会（或主要负责人）提出表彰建议【3】。

4、内部审计创新与发展。中国特色社会主义进入新时代，内部审计肩负新的使命。中国内部审计理论研究者和实践者应该深刻理解和研究内部审计的新使命，从而为理论研究和实践工作提供指导。目前，我国内部审计正处于最好的发展时期，党和国家赋予了内部审计新的使命，这将推动我国内部审计的新发展，推动我国内部审计的发展转型升级。（1）提高内部审计员的政治地位；（2）加强对党和国家重大政策执行情况的审计；（3）加强对公司发展规划的审计；（4）对公司信息系统的安全性进行审计；（5）实施异地联网审计新技术；（6）积极采用大数据审计技术；（7）实施区块链申请的审计；（8）更新内部审计师的理念和思维[4]。

审计主体开展审计活动的行为模式称为审计模式，在实践中应用较为广泛，包括跟踪审计、网络审计、采购审计、联合审计和现场审计。审计方法的实现需要使用一定的技术来直接收集重要的审计证据，包括审计抽样技术、分析性审查技术、内部控制自我评价技术、函证法、审阅法、盘存法等【5】。

审计环境的变化导致审计对象、审计目标和审计内容的变化，审计技术和方法必须不断创新。传统的内部审计方法越来越不能满足大数据时代内部审计的需要。大数据时代，数据的广度和深度都得到了极大的提升，AI和云计算促进了持续审计模式的发展，也促进了审计理念、审计方法和审计内容的转变，原有的人工内部控制和审计已经向计算机自动控制转变，数据挖掘等新智能技术的发展推动了审计系统智能化升级【5】。采用审计新技术，建立了内部审计的专业技能标准。

（二）智能审计职业技能标准（政府审计）

1、政府审计的新要求。2018年5月23日，中央审计委员会正式成立并召开第一次全体会议，中央审计委员会主任习近平主持会议，并发表重要讲话。中央审计委员会的成立，是推动国家管理体制和管理能力现代化的一次深刻变革，是推进审计管理体制改革的重大举措，是我国审计改革发展的里程碑，对加强党对审计工作的领导，完成新时代的审计工作，具有重大的现实意义和深远的历史意义。我国政府审计迎来了前所未有的发展机遇期，党和国家对政府审计发展提出了新的要求：要加强党对审计工作的领导，拓展政府审计监督的广度和深度，深化政府审计体制和制度改革，增强审计监督体系的协同作用，认真落实审计整改建议，加强政府审计信息化建设，加强政府审计干部队伍建设。

2、我国政府审计的新发展。政府审计是政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称为国家审计。国家审计是指国家审计机关依照有关法律、法规，对国家机关、行政事业单位和国有企业执行财政预算收支和会计资料进行检查、检查和监督的专门活动。政府审计需要新的发展，审计员需要提高政府政治立场，加强党和国家重大政策措施实施跟踪审计，进一步深化对扶贫攻坚工作的关键审计，加强国有企业、国有资本审计，推进国家重大风险控制审计，实施国民经济信息安全审计，实施网络化实时审计技术，不断提高审计智能化水平，提高政府审计人员的素质和能力。

3、政府审计机关的主要职责。（1）财政收支审计；（2）财政收支审计；（3）效益审计责任；（4）经济责任的审计责任；（四）法律、法规规定的其他审计职责；（5）特殊审计调查职责；（6）审计管辖范围规定的职责；（7）负责管理审计工作；（8）负责内部审计工作的指导和监督；（9）监督检查社会中介机构审计服务质量[3]。

我国政府努力地推动审计信息化、智能化的发展。虽然起步较晚，直到1990年前后才逐步实施和研究审计信息化，但已取得一定成效，逐渐成为审计工作的主流【3】。审计署多次强调建设国家审计机关的信息系统审计，2016年财政部在《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中强调要加强会计法治和会计信息化建设，建立信息化公共服务平台，促进大数据的深度利用，构建了新型政府审计职业技能标准。

（三）智能审计职业技能标准（社会审计）

1、社会审计的新要求。社会审计是指注册会计师依法接受授权，对被审计单位的会计报表及有关资料进行独立审查，出具审计意见。社会审计要求：（1）符合审计准则。审计准则是衡量注册会计师财务报表审计绩效的权威标准，涵盖了从接受业务委托到出具审计报告的全过程。注册会计师在执业过程中应当遵守审计准则的要求。（2）遵守职业道德规范。职业道德的基本原则包括：诚信；独立；客观和公正；专业能力和应有的重视；一个秘密；良好的职业行为。（3）保持职业怀疑。专业怀疑是指注册会计师在进行审计时的态度，包括采取怀疑的思维方式，警惕可能表明由于欺诈或错误造成的错误陈述的情况，并对审计证据进行仔细评估。专业怀疑是保证审计质量的关键因素。（4）合理运用专业判断。专业判断是指注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，根据审计准则的框架、财务报告的编制依据和职业道德的要求，作出适合审计业务具体情况的决策。

2、社会审计的新发展。中注协在《注册会计师行业信息化建设规划（2016—2020年）》中对建立审计行业数据库和智能审计云平台给予相关指示。

四、智能审计职业技能标准的评价

制定智能审计专业技能标准的首要任务是侦查，侦查是一项复杂的系统工程，必须遵循一定的科学规律。如何反映企业岗位（群体）的能力要求，准确反映专业活动和个人职业发展需要的综合职业能力，是制定职业技能标准的基本点。对标准的描述过于简单，无法对标准进行评价。标准要避免描述过于详细，丧失标准执行的生命力，因此，标准应普遍实用，留有足够灵活的评估空间。

由于被审计单位类别不同，包括政府单位、事业单位和各类企业，很难形成统一的评价体系。智能审计的相应工作领域、任务和专业技能要求难以确定。对策：首先完善审计基础发展，然后根据各类单位的业务特点，提出工作领域、工作任务和专业技能要求。为把握国家职业教育改革和发展的正确方向，创新中国职业教育改革和发展模式，提出重大政策研究建议，规划和审查职业教育标准等，在政府的指导下成立国家职业教育指导咨询委员会。指导、评估、评价全国职业院校、普通高校、校企合作企业、培训评估机构的教育管理、教学质量、办学模式、培训评估和教师培养、学生职业技能提高等工作。《此文为江苏高校哲学社会科学研究重大项目（项目批准号2020SJZDA067）成果。》

参考文献：

[1]国务院，全国职业教育改革实施方案，2019年1月24日.

[2]新版GB/T1.1-2020《标准化工作导则第1部分：标准化文件的结构和起草规则》.

[3]审计署办公厅，审计署关于内部审计工作的规定[N]，中国审计报，2018（01）.

[4]李越冬等，医院智能内部审计方式与技术研究[J]，会计之友，2019（11）.

[5]王皓楠，一图读懂内部审计[J]，审计观察，2020（06）.

作者简介：张道响（1973.09），男 汉族 江苏宿迁人 九州职业技术学院校董事会秘书长，高级会计师，副教授，从事审计理论与实践工作。

顾芳菲（1987.10）女，汉，江苏徐州人，九州职业技术学院校董事会秘书，从事高等职业教育教学与研究工作。