摘要：在现代公司的发展历程中，公司治理在全球范围内正受到越来越高的重视程度，并且已经成为企业自我约束与自我监督不可或缺的环节。中国的上市公司在运营过程中，由于受到不同时期市场与经济大环境的相互作用，面临着各种风险问题，需要根据自身情况不断调整。内部审计在公司治理中发挥着监督、评价、咨询等作用，但国内一些上市公司的内部审计并未真正完全发挥其作用，只有弄清内部审计与公司治理的关系，不断增强内部审计的作用，才能更好发挥其作用，完善公司治理，从而促进公司健康发展，提高公司价值。

关键词：公司治理；内部审计；地位；作用

引言

公司在经营发展的过程中，员工数量、部门与职能不断增加，治理难度也在不断提升。为了保证公司的高效运作和健康发展，公司通过设立专门的机构部门来监督部门各司其职，提高公司应对风险的能力，提升会计信息质量，规范经营以及实现公司的可持续发展。

一、公司治理与内部审计的定义

（一）公司治理

在现代公司制度所有权和控制权分离的影响下，公司的投资人更关心的是管理者如何合理利用投资创造财富。一部分国外学者认为公司治理主要是投资者如何确保自己的投资能够得到回报，也有国外学者认为公司治理是一种基于制度和市场的机制，这种机制会使得代理人能够做出符合公司利益最大化的决策。

国内部分学者认为公司治理应分为内部治理与外部治理，外部治理为市场这只“无形的手”实现间接控制，内部治理则是公司的投资者为了保障自己的利益设计的一种治理制度，以达到对公司的间接控制。

本文综合以上几种观点，认为公司治理就是解决公司的所有权与控制权以及其中的利益相关者之间产生的诸多问题，最终目的是为了达到公司利益最大化的一种制度程序。

（二）内部审计

国际内部审计师协会认为，内部审计是在公司或组织内部形成的一种相对独立和客观运用系统规范的方法改善组织运营，控制治理过程，评价治理效能，强化风险管理以及咨询活动。《中国内部审计》规定，“内部审计是指组织内部的一种客观独立的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”

二、内部审计在公司治理中的作用

（一）监督约束

国内外众多学者一致认为内部审计对公司的经营发展具有一定的监督约束作用。国外有学者认为，监督和评价是内部审计的基本职能。审计总监应该建立审计质量控制体系，内部审计人员通过合作评价组织其他部门的工作质量，促进审计评价体系的完善。有学者对美国260家公司内部审计部门进行分析研究发现内部审计约束与监督的发挥与公司规模呈正比。国内学者则发现，有效的内部审计工作能够发挥内部审计监督和评价职能，提前发现处理涉及伪造篡改的财务报告[1]。

内部审计工作的开展能够有效提升公司应对风险的能力，保障经营管理活动的安顺利开展，促进公司治理的完善，提高公司价值。

（二）加强所有者对经营者的监督

现代公司制度下所有权和控制权分离，如何让公司投资者的权益得到保障是所有投资者最关心的问题。内部审计能够对公司经营活动、经营成果和风险等事项进行监督，同时可以提供良好有效的公司治理监督方式，为各利益相关者提供可信可靠的会计信息，为公司管理者做出正确决策提供有力支持。

（三）增强内部协同能力

内部审计能够在与多部门的交流沟通中达成一致，能够与多部门合作促进公司经营战略的全面落实。在如今大经济形势下，市场的不可控风险因素逐步增加，公司面临的风险就越大。在公司开展内部审计，能缓解公司由于扩大经营管理规模导致的制度僵化、不符合如今市场要求、各部门信息交流减少或信息交换不通畅等问题[2]。公司内部开展审计工作，对各部门提交的数据进行分析并发表审计意见，这样可以使各部门面临的风险等问题都得到针对性的解决办法，并且开展审计工作可以向上级管理层传递他们接触不到的基层部门所产生的管理、生产及经营问题。只有将公司的各生产经营环节都处于审计监督之下，才能在公司中形成“各部门都按规矩办事”的氛围。

（四）推动公司可持续发展

公司在发展壮大过程中，经营活动不断多元化，业务范围逐步扩大，面对的风险也就越大。公司管理人员需要根据当前经济形势、市场发展情况等方面及时调整公司的发展战略，提高经营管理水平推动公司朝着发展目标前进。通过内部审计工作的开展，能够提高公司对资金资本的利用率，提高应对各种风险问题的能力。处于新经济形势的公司内部审计工作范围不断扩大，他们能让公司管理层能够及时发现并解决面临的各种风险问题，从而推动公司可持续健康发展[1]。

三、内部审计存在的问题

（一）公司内部缺乏对审计工作的了解和重视

虽然内部审计已经在中国的公司制度中推行了很多年，但是很少有公司能够对内部审计能够提供的评估咨询等服务有全面的理解和运用，仅停留在监督层面。大部分公司的审计部门都处于被忽略或者半忽略的状态，或者有一部分审计部门参与公司日常活动，但影响甚微。在这些公司里，内部审计的其他功能比如加强促进内部管理并未受到重视，甚至有一部分管理层人员认为审计工作与公司的经营成果没有直接关系，并不重视，更有人认为审计工作的开展限制了他们的自主经营权利，影响了他们在公司的权威，因此设立审计部门如同摆设，最后取消审计部门或是辞退审计人员，使内部审计在公司中丧失了独立性与权威性，同时也失去了内部审计最基本的监督职能。

（二）缺乏完善的内部审计工作规范

内部审计制度建设不完善，缺乏常态化的内部审计机制建设。忽视公司内部审计的制度性建设是当前国内诸多公司在生产经营管理过程中存在的主要问题。开展的内部独立审计与监督报告工作中最大重要的另一个审计特殊性也就是在于作为内部独立审计与监督的报告编制人其自身必须所要拥有相对独立完整的独立审计与监督决策与内部控制等活动相关的独立审计监督职能，所以说这一点本身就可以要求作为一家独立公司的其内部的独立的审计与监督报告机构就必须所要能够确保其拥有一个相对的良好的程度上的独立性。而正是在现代企业管理的具体生产和运营的实际运作过程体系中，责任机制上的严重缺位也最终会使得企业内部的审计监督组织越来越没有了独立性，逐渐地成为了上级领导机关的一个"附庸"而已，妨碍了企业管理监督体系自身的快速现代化发展。

（三）内部审计工作独立性不高

内部审计机构是单位内部设置机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。因此内部审计的独立性不如外部审计，在审计过程中不可避免地受本单位的利益限制。从企业内部控制审计制度的管理实质上来说，充其量企业内部控制审计仅仅是一种企业内部的控制管理的手段形式而已，是一种服务于本企业的主管领导当局主体的控制管理的手段，是控制管理的当局主体意愿的反映。

（四）审计方法相对落后

我国一些中小型公司内部审计依旧使用传统审计方法，可能存在不符合当下经济市场要求的问题，会影响审计工作的开展和结果。会直接影响到审计监督工作业务的正常开展进程与成果。在内部审计的程序方面，因为会计对内部审计工作计划安排的合理性考虑得不够充分全面，会计证据的获取也不够充分全面，审计的工作职责分工也不够明确清楚以及对会计人员行为的监督不能做到规范和操作，审计监督工作中的审计风险就加大了[3]。而且由于现阶段国内许多大中型企业事务所在实际进行企业内部控制审计等工作时所采取到的方法都是抽样审计的传统方法，这些审计方式虽然尽管比较方便和快捷，但是也会因此在某一定的程度客观上会导致其审计的结论可能和本企业的实际经营状况之间存在着一些重大偏离，无法有效提高其审计的结论本身的可信度。

四、提高内部审计在公司治理中作用的对策

（一）构建独立的内部审计体系

公司内部审计的目的是为了其内部管理、经营成本得到有效控制，提高公司经济效益与公司价值。内部审计涉及公司从上到下多个环节，审计人员一旦受到被审计部门的影响，就会导致审计风险增加。同时在内部审计的任意一个环节出现偏差，都会影响到审计结果的可靠性。

企业也必须要针对企业自身的发展和实际经营状况来建设起自己完善的企业内部的审计制度组织，针对自身企业自身的实际发展的需求目标和经营状况及时加以补充调整和完善，才能真正使企业内部的审计制度工作得以快速而有效顺利地实施[7]。内部控制审计监督工作制度的有效实施也需要具有相对完全独立性和的审计权限，在完全不受任何外界因素影响的客观情形条件下能够独立地展开和完成审计工作，这样就也就要求对企业所进行的经费、人才引进等其他一系列的投资活动和经营管理等工作能够进行独立的审计有效监督而又不受被审计监督对象独立性的影响。公司管理层对此应该继续予以全力支持，赋予审计部门及其工作人员相应的权利，并要求审计工作人员定期向管理层汇报工作开展情况和结果。公司在保障内部审计工作的开展同时，也要组织审计部门与其他部门进行合作交流，优化内部审计环境，形成长效化机制。

（二）提升内部审计人员综合素质

为了满足审计工作的需要，审计工作者需要不断提升自身专业技术与综合素质。首先，审计事务所工作的人员还应着重掌握一些坚实系统的经济审计知识。审计作为是一个综合性专业的学科，负责从事这一项专业工作内容的会计人都必须要拥有较为充分全面的审计知识才能以能力胜任审计这一项专业工作，这种审计知识将会直接影响到整个企业审计业务工作活动的正常进行情况及其成果。其次，审计机关工作的人员还应熟悉掌握一些与内部审计工作紧密而有关审计的法规知识。同时，审计部门可以不定期组织员工与其他部门或其他公司的审计部门进行交流活动，在活动中学习总结交流经验，加强自身专业素养的同时提高团队凝聚力，在今后的工作中体现出更大的团队优势。而且在活动中还可以强化审计工作人员的自学与自我管理能力，提升员工幸福感。

（三）做好财务数据信息安全的管理工作

为了适应现如今高速发展的信息技术，方便财务工作者，财务信息化不断应用于公司的财务数据，虽然这样让财务数据变得规范、便于查找，但依旧存在一定的缺陷。部分中小型企业缺乏完胜的财务管理系统，对相关财务数据管理不到位，都会影响审计结果。如果依靠这些会计信息与财务数据进行内部审计，极易影响审计工作质量。

（四）完善内部审计工作法律法规

组织建立审计师协会，促进各公司内部审计工作人员的沟通交流，便于传授良好的工作经验，让内部审计的优良行业经验转化为行业道德准则，提升审计人员的综合素质，这样一来，审计机构与人员就以较快的速度拥有较为统一的行业规范。

在实际工作中，公司要成立独立的专门内部审计机构，聘请高质量审计人员专门从事审计工作，避免舞弊，专人专岗，明确各自的工作职责[1]。然后，要求审计员工必须在充分确定好自己岗位的主要工作的职能范围和工作目标要求的原则基础前提上，对公司制度设计中涉及的其他各项制度规定逐项加以审核确认，从而才能使员工自己也得以自主确定公司内部控制审计制度的主要工作内容范围和审计方法，确保公司内部控制审计工作报告内容的客观真实性，以通过完善公司的内控制度来增强公司内部控制审计制度工作内容的客观有效性，促进公司企业文化的持续健康的运营建设和发展。

五、结语

内部审计能够帮助管理层在结合公司实际发展与运营情况的情况下，做出符合公司发展理念的决策，制定科学可行的运营策略，让公司提高应对各种风险问题的能力。在未来的公司发展道路上，公司需要选择合适的着手点，从多方面入手，提高内部审计质量。公司应提高对内部审计的重视程度，完善各部门与内部审计的合作监督，提升内部审计工作的有效性和覆盖面，从而促进公司全面积极向上健康发展。

参考文献：

[1]王一蒙.探究在公司治理中内部审计的地位与作用[J].商场现代化，2021（06）：117-119.

[2]黄有志.浅谈内部审计在企业管理中的作用[J].现代商业，2020（08）：187-188.

[3]李俊梅.浅析在公司治理中内部审计的地位与作用[J].时代经贸，2020（14）：60-61.

[4]刁菡玉.发挥国企内部审计作用的探究[J].财会学习，2021（21）：124-126.

[5]李若昕. 公司治理、内部审计质量与内部控制缺陷[D].西北大学，2019.

[6]马梦超. 制度变迁背景下内部审计在公司治理中的作用及治理效应研究[D].浙江财经大学，2017.

[7]董小红，孙文祥.企业金融化、内部控制与审计质量[J].审计与经济研究，2021，36（01）：26-36.

[作者简介]：鄢然（1998.06-）女，汉族，硕士研究生，研究方向：管理会计与大数据分析