摘要：公司出现财务舞弊的现象屡禁不止，企业审计质量成为了关键。企业内部控制是企业持续经营、发展壮大的重要因素。外部审计作为降低代理成本的有效手段，对提高企业会计信息披露的质量具有积极的作用。本文将深入探讨企业内外部审计质量，并提出相关建议。

关键词：内部控制；审计质量；财务舞弊

第一章 绪论

1.1研究背景

上市公司为了呈现好看的财务报告，吸引更多的投资，往往采用滥用会计政策、特殊交易、错误确认各种费用等资产造假。比如东方锅炉、成都红光、蓝田股份、康美药业等等采用了资产造假的财务舞弊手段，给投资者带来了巨大的损失，同时自身也会受到相关法律的制裁。

虽然出台了一系列有关公司法、财务、审计等方面的法律法规，但是有的注册会计师欠缺职业道德，也没有进行继续教育，监管存在一定程度的漏洞，导致产生了不良的监督效果。现如今我国企业集团中开展内部审计的时间还相对比较短暂，内部审计质量还是比较差，其机构质量的控制与项目质量的控制的参数与评价指标其实并不完善，怎样提高内部、外部审计质量成为了重要的研究课题。

1.2文献综述

崔正华（2018）表示内部控制失效导致企业发生财务舞弊现象时有发生，建立全新的投资市场，需要一套完整的的外部监督体系和内部控制审计体系，并在公司中推行。财务报告内部控制审计的最终目的是提高财务报告可靠性，给外部提供真实可靠的信息，在最大程度上保护投资者的利益，从而促进企业能够健康发展，实现企业的可持续发展。殷红（2022）认为上市公司如果存在内部控制缺陷会影响审计质量，有效的内部控制能够发现和避免企业财务报表中的重大错报。

周子哲和江娜（2021）表示我国企业中财务舞弊的现象时有发生，企业不得不考虑内部审计的作用了。内部控制承担着财务舞弊与内部审计之间的桥梁作用，有效的内部控制在一定程度上可以提高审计质量，防止财务舞弊的发生。

第二章 案例分析

2.1康美药业概况

1997.6.18马兴田出资办了康美药业集团股份有限公司，简称“康美药业”，总部位于中国广东省普宁市，注册资本 5280 万元，是一家上市公司，股票代码为 600518。在康美药业 20余年的快速发展历史中，坚持了协同创新，不断地提升自己的技术和创新能力，在中国现代医药市场的变化和演进过程中逐渐形成了较强的综合竞争力。曾经是著名的白马股，市场价值超过千亿，成为第一家突破千亿市值的全国性医药企业。然而，后续却被报出财务造假，导致业绩下滑。

2.2康美药业内部控制审计质量与分析

2.2.1康美药业内部控制审计质量分析

内部审计是内部控制系统的重要组成部分，负有对内部控制的评价、错误的识别以及故障排的责任。康美药业对于往来款项管理不到位，不能定期查验相关企业账目，对于有欠款的企业，康美药业对债务人的对账要求经常产生抵触情绪，长此以往积累下来的问题就比较多，导致往来账目不清甚至出现未满足个人利益而贪污私吞企业财产的现象，由此观之，康美药业在其他方面内部控制都是无效的。此外，康美药业体制内有特殊的裙带关系，他们利益互相捆绑，职工管理混乱，没有核心企业文化。康美药业没有特定的实施方式上的审计委员会，审计委员会收到的信息来源主要是会长、社长，他们在进行信息决策时常会受到其他资深管理人员、目标小组以及内部监督等方面的迷惑和干扰，缺乏其独立性。

2.2.2 康美药业外部审计质量分析

未遵循职业道德。正中珠江为康美药业提供审计服务近20 年，几乎所有的审计业务都是由四位注册会计师轮流进行的，康美药业会计师也一直由许冬瑾和庄义清代表工作。他们之间的业务关系可能会涉及到个人情感，甚至可能产生利益往来。审计出现的明显漏洞和证据不足，说明了注册会计师未遵循职业道德。

未控制质量。在审计的过程中，注册会计师只是机械地按照常规的审计流程，就做好底稿，然而项目的负责人也没有认真地按照质量管理准则的要求进行三级复核，缺少一套严谨并且科学的审计质量控制体系。

第三章 康美药业审计失败的启示

3.1 增强企业内部审计的独立性

企业集团需要对内部控制有深刻的认识，建立合理合规的内部控制机制，并制定长期的战略目标，强化内部的监督系统，使其内部审计部门能够独立，不受职位级别的限制，从原则上提高企业内部控制的有效性，从而保证内部审计的质量。

3.2 注册会计师需要遵循职业道德

注册会计师长期与合作企业打交道，不免会带有个人感情与情绪在工作中，无论何时何地，在审计的全过程中，注册会计师需要抛开个人的私人情况，秉承职业道德，按照法律法规的要求，合理合规地审核审查，严格实施审计程序。

3.3 提高审计的控制质量

许多注册会计师为了节约成本，忽视了审计质量，注册会计师事务所需要建立有效的风险评估机制，一旦识别出有较大风险时，通过委员会一致表决后再决定是否承接此项目，并制定有效的审计程序和风险防范措施，集中力量发现被审计单位财务造假的情况，保证外部审计的质量，减少审计失败的发生。

第四章 结论

康美药业财务造假事件不是突然发生的，是企业长期管理不善逐渐造成的。在此项事件中，内部控制不符合既定的规章制度，审计部门不能很方便地履行职责，在审计过程中，审计人员层层受到障碍，不能提高审计的质量。企业需要完善相应的内部控制制度，赋予审计人员更多的权力，使之能过独立地进行内部审计，提高内部审计的质量。此外，注册会计师事务所在工作方面严格按照相应的程序执行任务。

参考文献：

[1].蒋宇凡，企业集团内部审计质量控制研究[D].河北经贸大学，2014，（5）.

[2].李百兴，李瑞敬.内部控制缺陷披露、财务报告质量与市场反应[J].财会月刊，2016，（08）.

[3].曹廷求，张光利.自愿性信息披露与股价崩盘风险：基于电话会议的研究[J].经济研究，2020，55（11）：170-178.

【作者简介】：谢红斌（1992.10-）女，四川南充人，汉族，硕士，研究方向：公司财务与公司治理