摘要：执业质量对于评估机构来讲非常重要，是资产评估机构的生命线，是资产评估机构按准则要求出具报告，保证执业质量，维护公众利益和保护执业人员（机构）的专业基础。执业质量是实现资产评估行业健康长远发展的重要保障，加强质量管理体系建设，制定严谨、科学和完整的质量管理的程序和政策，积极主动地实施质量管理，才能保证和提高评估机构的执业质量。设计、实施和运行一套完善的质量管理体系是一项系统工程，资产评估机构应当按照《资产评估机构业务质量控制指南》的各项规定和要求，同时结合各评估机构管理模式及其业务、人员等实际情况，设计、实施和运行质量管理体系，同时定期对质量管理体系进行评价。因此，资产评估机构应当针对资产评估业务严格实施质量管理，确保资产评估业务执行的高质量。本文从“建立质量管理体系的总体目标”、“ 质量管理体系的组成要素”和“如何评价质量管理体系”等三个方面来阐述评估机构质控体系的研究。

关键词：评估机构 治理机制 质控体系

建立质量管理体系的总体目标

资产评估机构为实施质量管理而设计、实施和运行的质量控制体系，其目标是提供以下两个方面的合理保证：1.资产评估机构及其人员按照涉及资产评估的法律法规和资产评估各项准则履行必要的程序执行评估业务；2.资产评估机构出具的资产评估或咨询报告是公允的。

质量管理体系的总体目标和要求。资产评估机构质量管理体系应当满足以下总体要求：1.在全公司范围内统一设计、统一实施和统一运行。资产评估机构应当在全公司范围内（包括分公司）统一设计、实施和运行质量管理体系，实现财务核算、业务管理、人员人事、技术标准和信息管理等五个方面的统一管理。2.资产评估机构在设计、实施和运行质量管理体系时，资产评估机构应当采取以下三个步骤：（1）针对质量管理体系的各个要素设定质量目标。资产评估机构设定的质量目标可以进一步分解为质量管理体系各组成要素所期望达到的目标。（2 ）判断和评估质量风险。质量风险是一种一定可能性会发生的风险，风险如果一旦发生，会有可能单独对质量目标的实现产生不利影响或连同其他风险合并一起影响对质量目标产生不利的影响。（3 ）制定具体的措施来应对质量风险。应对措施通常是指资产评估机构为应付预计可能发生各种质量风险专门设计和实施的政策和程序，应对措施取决于评估机构评估的质量风险过程以及质量风险的类型。3.根据本机构及其业务的性质和具体情况“量身定制”。资产评估机构应当根据本机构及其业务的性质和具体情况“量身定制”适合本机构的质量管理体系，不应当盲目地 “照搬照抄”其他评估机构的政策和程序。由于不同资产评估机构的规模、组织结构、业务类型、业务风险、执业人员业务等方面不同，例如，如果一个资产评估机构规模较大，组织结构较为复杂，业务类型较多，并且执行上市公司资产评估业务，则该公司很可能根据资产评估业务的复杂程度及管理部门的要求，需要设计更加严谨和规范的质量管理体系。4.不断优化和完善。评估机构应当根据机构规模、人员、业务性质等各方面具体情况对质量管理体系进行动态管理，以应对后期影响评估质量的变化的诸多事项，而不能制定后多年一成不变。

二、质量管理体系的组成要素

资产评估机构的质量管理体系应当包括下列几个主要要素：1.资产评估质量风险的评估程序；2.首席评估师；3.与资产评估师相关的职业道德要求；4.资产评估业务的承接和继续保持；5.资产评估业务的执行；6. 技术、知识和人力等各种资源；7.信息共享与有效沟通；8.监督控制和整改措施。上述八项主要要素应当有序衔接、互相影响、共同运行，才能有效保障资产评估机构实施质量管理。

（一）资产评估质量风险的评估程序。资产评估机构应当对风险评估程序进行设计和执行，执业人员按既定的评估程序进行业务风险评估，以机构预定达到的质量目标来识别和评估可能发生的质量风险，对评估后可能发生的质量风险应采取相关措施来应对。首先要充分了解哪些事项或情况可能对实现评估机构既定的质量目标产生影响，这些事项或情况包括：（1） 被评估单位经营业务的复杂性；（2） 被评估单位运营方面的决策与行动、业务流程及商业运行模式；（3） 被评估单位管理层的作事风格和特点；（4） 被评估单位拥有的内部资源和可获得的外部资源；（5） 被评估单位经营中涉及的法律法规及相关的职业准则具体要求；（6） 被评估单位运营所处的环境。在了解上述事项和情况后，资产评估机构应当充分考虑上述一至六个事项可能对实现质量目标会产生的不利影响以及这些因素产生不利影响的程度。资产评估机构应当根据评估结果来制定对应的各项措施，以此应对可能发生的质量风险。在对风险评估程序的动态调整过程中，资产评估机构人员、机构设置或其业务等具体情况和性质可能会发生变化。资产评估机构应当制定政策和程序，以识别这些变化。如果识别出变化，资产评估机构应当考虑调整之前实施风险评估程序的结果。涉及国有资本与民营资本交易项目以及上市公司相关资产评估的业务是资产评估机构的核心业务，此类评估报告的质量对资产评估机构的生存发展和市场信誉尤为重要。作为质量管理体系的一部分，资产评估机构还应当制定出上述项目质量复核有关的政策和程序实施项目质量复核。

（二）资产评估机构的首席评估师责任。1、首席评估师定期向机构最高管理层汇报质量方面的工作，机构也要为首席评估师提供职权支持和权力保障。2、首席评估资产师负责牵头建立、组织并实施本机构质量控制体系，监督质量控制体系在实施过程中运行的情况和效果，如果发现质量控制体系在实施过程中有问题，应及时向机构最高管理层报告，同时要提出改进的具体方案；组织相关人员讨论业务疑难问题或者专业上有争议事项，同时要形成评估机构的专业意见；组织评估机构质量管理人员共同制定机构内部的技术标准并批准在评估机构执行和实施；组织评估机构内各层次业务人员的专业培训； 3、树立质量至上的意识。首席评估师要树立质量至上的意识，如果工作严重失误导致严重质量事故的必须更换首席评估师。4、委派质控人员。首席评估师要委派职业道德良好，有专业胜任能力的人到质量控制岗位。

（三）与资产评估师相关职业道德要求。对任何行业来说，职业道德都与质量密切相关，资产评估行业尤其如此。资产评估行业的宗旨是维护公众利益，资产评估师围绕这一宗旨必须不断提高自身的职业道德水平，资产评估机构也必须制定相关政策和程序，对本机构执业人员的职业道德水平给予充分关注并积极加强管理。资产评估机构应当了解和分析：1.对遵守相关职业道德要求的不利影响因素的识别、评价和应对；2.对识别出的可能违反相关职业道德要求的原因和后果及时作出适当应对；3.每年一次（至少）要求相关执业人员书面确认其保持独立性。资产评估机构的相关质量目标要求确保评估各层次的执业人员按照资产评估行业的职业道德要求执业， 资产评估机构应当在质量控制目标的文件中涉及以下内容：1.资产评估机构及其相关执业人员充分了解资产评估涉及职业道德相关要求，并严格按照相关职业道德要求执行；2.其他组织或人员也要充分了解与其相关的职业道德要求，并严格按照资产评估涉及的职业道德要求履行职责。因此，资产评估机构应当完善合理收入考核及绩效分配机制，保证评估机构的人力和客户资源实行一体化管理。资产评估机构应当定期评价利益分配机制执行情况并对发现的问题及时修改，比如按项目工时来进行绩效考核而不是按收取的评估费用以基准考核，这样做是为了避免某经理或项目组的利益与收费直接挂钩，以利益为第一位，将质量放在第二位，从而影响其独立性。

（四）资产评估业务的承接和继续保持。资产评估机构的执业质量与客户息息相关。例如，如果客户的管理层和治理层缺乏诚信，不配合资产评估执行业务，甚至蓄意实施舞弊，资产评估将面临很高的执业风险，其执业质量难以保障。资产评估机构在作出是否承接具体业务的决策时，应当“知己知彼”。所谓 “知彼”，是指这种决策应当建立在对客户及其管理层和治理层充分了解的基础之上；所谓“知己”，是指应当充分了解本机构自己的专业胜任能力，包括遵守法律法规和相关职业道德要求的情况。基于“质量至上”的原则，资产评估机构在作出相关决策时，应当优先考虑的是质量方面的因素，而非商业利益。因此，针对客户关系和具体业务的接受，资产评估机构就是在接受客户委托时应充分考虑了以下方面：（1）客户管理层和治理层的诚信经评估后是否达到接受委托要求和条件。（2）资产评估机构是否具备拟接受委托业务的专业胜任能力。（3）树立风险意识。风险意识资产评估机构应当在客户关系和具体业务的接受方面必须树立，确保对拟承接项目的风险评估真实、到位，并制定相关政策和程序，在决定是否接受委托时，资产评估机构应当充分考虑相关职业道德要求、管理层和治理层的诚信状况、业务风险以及是否具备执行业务所必需的时间和资源，审慎作出承接的决策。对于资产评估机构初步评估后认定存在高风险的业务，应当与相关监管机构进行有效沟通交流、与相关方访谈来了解有关情况、加强机构内的质量复核等，并经首席评估师或其授权的人员审批。

（五）资产评估业务的执行。资产评估机构的整体质量是由每个项目组实际执行业务的质量决定的，资产评估机构有必要在每个项目层面实施质量管理。1.了解相关责任。项目经理要在了解项目整体情况下管理项目的执行，在执行过程中对项目质量负总体责任，并且参与整个项目执业过程。项目组成员应充分了解包括质量和业务执行工作内容负责；2.必要的督导。首先，项目组内部经验较为丰富的项目组成员对经验较为缺乏的项目组成员的工作进行指导、监督和复核；其次，资产评估机构应当选派专业胜任能力较高的质量管理人员对在风险评估环节项目组风险评估及质量管理工作进行指导和监督，并复核项目组已完成的工作；3.工作底稿的要求。根据相关法规规定时间要求将工作底稿及时归档并按规定期限保管；4.选派项目经理。资产评估机构根据机构制定的政策和程序统一委派具有足够专业胜任能力并且无不良执业诚信记录的项目经理执行业务，同时根据质量管理体系的相关规定对对项目经理的委派还要进行复核；5.项目组内部复核。项目组内部复核，是指在执行项目的项目组内部实施的各个层级的复核。资产评估机构应当对机构内部复核的层级、各层级的复核范围、执行复核的具体要求以及复核程序记录等作出详细规定；6.项目质量复核。在报告日或报告日之前，项目质量复核人员对项目组作出的重大判断及据此得出的结论作出的客观评价；7.不同专业意见的沟通和解决。在资产评估业务执行中，一般有可能出现项目组内部、被评估单位（或者产权人）、委托人之间、项目质量复核人员之间专业意见的分歧。为了解决上述专业意见的分歧，资产评估机构应当制定相关的政策和程序，包括下列方面：（1）项目组层面是否就疑难问题或专业意见不一致的事项进行了讨论与咨询，项目经理和质控人员对项目组的咨询、咨询得出的结论执行情况需要进行了复核。（2）在业务工作底稿中必须记录了专业意见分歧的解决过程和结论。（ 3）专业意见分歧全部解决后才能出具资产评估报告。（4）资产评估机构应当对评估报告签章进行管理，加强对业务报告签发过程的控制。

（六） 技术、知识和人力等各种资源。资产评估机构的资源一般包含：人力、技术和知识资源等，上述资源与资产评估机构的整体质量的关联性较强。资产评估机构根据既定质量目标利用和获取人力、技术和知识等资源去支持质量管理体系的设计、实施和运行：1.资产评估机构应打造一支有专业胜任能力执业人员。2.资产评估机构执业人员应树立和机构倡导一致质量意识，资产评估机构通过制度对这些人员进行考核。3.当资产评估机构应配备与机构业务、执业人员相配比的质控人员，必要时能够从外部获取人力资源的支持。4.资产评估机构为每个项目配备有专业胜任能力的项目组团队及成员，并在项目完成时间预算时要保证项目组能执行完毕全部评估程序。5.资产评估机构为每个项目配备专业胜任的质控人员，并在项目完成时间预算时要保证质控人员能执行完毕全部复核程序。6.资产评估机构支持质量管理体系的运行和业务执行需要的技术资源。7. 资产评估机构支持质量管理体系的运行和业务的执行需要的符合相关法律法规和职业准则的规定的知识资源。

对资产评估机构来说，执业人员的专业知识、水平和能力对执业质量至关重要。因此，资产评估机构需要投入足够资源，建立与下列方面相关的政策和程序：1.组建专业能力强的质量管理团队，管理整个机构的执业质量；2.配备专业能力强的技术支持团队提供专业技术支持；3.完善的工时管理系统，确保每项业务投入足够的时间和工时；4. 按照评估职业准则要求完善各种类型业务的程序表、业务专业方面的软件等有关工作底稿内容，工作底稿中能恰当记录判断过程、程序执行情况，并记录得出的结论，从而进一步控制好评估风险。

（七）信息共享与有效沟通。资产评估机构质量管理体系能够流畅、有效地运行，依赖于资产评估机构与项目组，以及各项目组之间能够有效地进行双向沟通，传递相关、可靠的信息。资产评估机构应当设定下列质量目标，以支持质量管理体系的设计、实施和运行，确保相关方能够及时获取、生成和利用与质量管理体系有关的信息，并及时在评估机构内部或与外部各方沟通信息： 1. 资产评估机构的信息系统能够识别、获取、处理和维护来自内部或可靠、相关的外部信息，为质量管理体系提供支持。2.资产评估机构的组织文化认同并强调资产评估机构人员与资产评估机构之间，以及这些人员彼此之间交换信息的责任。3.资产评估机构内部以及各项目组之间能够顺畅沟通有效信息。

（八）监督控制和整改措施。质量管理体系的缺陷是指资产评估机构质量管理体系的设计、实施或运行无法合理保证实现其目标。当存在下列情况之一时，表明资产评估机构质量管理体系存在缺陷：1.设定某些质量目标不完整，特别是缺少实现质量管理目标必要指标；2.机构存在的质量风险未能合理评估或一一识别；3.质量控制措施的设计时有缺陷，指未能将相关质量风险发生的可能性降低至可接受的低水平；4.质量管理体系的某些方面缺失，或者某些方面设计不合理，缺少实施或有效运行。资产评估机构的监控活动应当包括从资产评估机构已经完成的项目中周期性地选择部分项目进行检查。在实施监控的过程中，资产评估机构应当评价发现的情况，以确定是否存在缺陷， 包括监控和整改程序中存在的缺陷，应当就监控的实施情况，如发现的缺陷，评价、补救、改进措施、问责等形成质量监控报告，并针对存在的缺陷及时修订质量管理体系。

三、评价质量管理体系

（― ）对质量管理体系的评价。资产评估机构主要负责人或首席评估师代表资产评估机构对质量管理体系进行评价。这种评价应当以某一时点为基准，并且应当至少每年一次。作为评价的结果，首席评估师可能得出下列结论中的一项：1.质量管理体系能够合理保证资产评估机构实现质量的目标； 2.质量管理体系的设计、实施和运行某些方面存在缺陷，但缺陷不具有广泛影响的，质量管理体系能够合理保证资产评估机构实现质量的目标；3. 质量管理体系还不能够合理保证资产评估机构实现质量的目标。如果得出上述第2 项或第3 项结论，应当采取下列措施：1.最高管理层或首席评估师立刻采取行之有效的适当行动；2.项目执业人员、质量管理人员等就其责任相关的事项进行充分的沟通；3.与客户、监管等外部各方积极沟通。

（二 ）对相关人员的业绩评价。资产评估机构应当定期对首席评估师、质量管理人员进行业绩评价，对上述人员业绩评价的影响，在进行业绩评价时，评估机构应当考虑质量管理体系的评价结果。评估机构应当将上面阐述的相关质量管理体系上的文件、政策、程序及工作记录的设置一个合理的保存期限，该保管期限应当能够使评估机构能够监控本机构的质量管理体系方面的设计、实施和运行情况。

本文从“建立质量管理体系的总体目标”、“ 质量管理体系的组成要素”和“如何评价质量管理体系”等三个方面来阐述评估机构质控体系的初步的研究成果，将来有其他方面的研究成果会及时更新补充。