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摘 要：科技创新是我国实现现代化强国的必经之路，近10年中国的科研产出从占世界13%增加到了20%，研发人员总量稳居世界第一、高被引论文数排名世界第二，高校作为科研人才的聚集地，其科研经费的合理高效使用对高校乃至国家发展至关重要。高校内部审计部门作为监督本校管理的执行部门，对科研经费管理进行审计具有重大意义。本文通过查阅“放管服”政策及与高校科研管理审计相关的国内外文献资料及理论知识基础上，以C高校为例，介绍案例背景及始末情况，接着阐述了C高校科研经费审计存在的风险点主要有：内部审计方案和审计重点不突出；科研经费内部审计各部门协调性不足；内部审计力量不足；审计问题整改不到位。最后对高校科研经费审计提出思考与建议：健全内部审计制度，改进审计方法；优化组织结构，增强内部审计力量；加强审计结果运用和整改落实责任；提升审计数字化工作水平与创新能力。

关键词：“放管服”；科研经费审计；C高校

一、 绪论

（一） 研究背景与意义

1. 研究背景

我国一直积极实施创新发展战略，持续投入科研经费，制定科技实施计划并建设科技实验基地，保障科研项目顺利开展。高校具有的科研人才是科技创新中的重要力量，国家鼓励高校承担科研项目、进行技术开发并进行成果转化。全国科技经费投入统计公报中，2021年我国投入的研发研究与试验发展（R&D）经费27956.3亿元，比上年增加3563.2亿元，增长14.6%。其中，高等学校科研经费2180.5亿元，增长15.8%，高校科研经费在研发（R&D）经费支出中占比 7.8%。国家持续对科研经费管理领域进行简政放权，给予科研管理人员更多的自主权。但是，目前全国高等学校在面对科研经费使用时仍存在制度不完善、使用不规范、经费拨付机制不合理等等，科研人员违规报销侵占科研资金等情况屡屡发生，对科技成果的产出和质量影响重大。内部审计对科研经费使用的监督、促进科研成果落实具有重要意义。

2. 研究意义

在“放管服”背景下对高校科研经费审计进行案例研究，不仅可以提升科研资源合理运用，监督科研资金开支，为促进科研成果转化与落实提供保障，也可以促进高校科研经费审计工作的完善。本文以C高校21年科研经费审计的具体案例进行研究，分析的问题及建议可为其他高校进行科研经费审计提供实际参考。

（二） 研究内容与方法

1. 研究内容

本文以C高校“放管服”政策下的科研经费审计情况作为案例研究对象，全文共分5章。第1章绪论。主要介绍本篇论文的背景、意义，然后介绍本文主要采用了哪些研究方法，提出本文所具有的创新内容。第2章文献综述。介绍相关文献综述加深理解，为本文奠定坚实的理论基础。第3章案例分析。以C大学为例对高校科研经费审计进行分析，首先介绍C大学背景情况；然后在设定好高校科研经费审计目标基础之上，对科研经费进行重点审计。第4章对存在的问题分析。第5章为对高校科研经费审计的思考和建议。

2. 研究方法

论文研究主要采用文献研究、案例分析、调查访谈法，从查阅期刊相关理论到C高校所在地进行实地调研，与学校财务、审计人员沟通交流，查看科研经费管理办法、科研经费审计办法等相关资料，对调查搜集到的资料进行汇总概括，分析案例单位存在的问题。

二、 文献综述

Mika Nieminen（2007）认为高校应注意政府财政资金预算流向和资金分配原则，获取的科研经费多少可能与高校的科研实力强弱有关。政府为确保科研经费开支合理，需要关注高校科研经费的内部审计问题。[1]。Prawitt， Smith， Wood（2011）指出高校的内部审计应建立有效的评价机制，评价内部审计质量应从审计人员的职业素养、工作年限、工作时长、机构规模和首席审计师是否归属审计委员会等方面进行分析[2]。Manasseh Tumuhimbise， Peter Kamugisha（2018）指出需要采取措施来不断完善和强化公立高校内部审计职能，在审查内部控制、推进问责机制、改进内部审计程序等方面加强审计[3]。徐向真等（2018）立足于近几年有关政策审计的实践项目，通过对相关人员采取调查问卷方式，从许多方面深层次研究政策审计推进难点，并对问题难点逐个提出建议和意见[4]。孙思媛（2020）根据历年来我国公开的审计公告内容，研究分析国内重大政策跟踪审计工作中存在问题及成因，并从以下四个方面即健全体制机制、强化审计管理、加强人才培养、审计技术创新，提出相关建议和意见[5]。

通过对国内外文献研究表明，重大政策落实跟踪审计是我国特有的审计形式。高校重大政策跟踪落实审计由于重视不足、针对性不强以及资源有限等原因使得目前高校重大政策落实审计过程中存在一些问题。目前对高校重大政策落实审计仍以理论研究为主，缺乏高校实践案例。论文选择对 C高校科研经费在“放管服”政策下进行审计研究为案例进行研究，对审计过程中存在的风险点成因进行分析从而得到一定启发并提出合理建议，不仅对C高校科研经费审计起到优化效果，也对其他高校开展落实政策措施审计工作具有借鉴意义。

三、 C高校科研经费审计案例

（一） C高校科研经费审计案例背景

1. C高校科研经费管理情况

C 高校科研经费主要分为纵向与横向科研经费，由校计划财务处统一管理。根据学校计划财务处数据显示，2021 年学校科研经费总收入 19，033.94万元，其中，纵向科研经费进账 3，728.68 万元，横向科研经费进账 15，305.26万元。经费来源及构成如表3.1、3.2所示。

2. C高校审计处开展科研经费审计基本情况

C高校科研经费全部纳入学校财务部门统一管理、集中核算，专款专用。项目负责人负责编制科研项目经费预算和决算，按照项目经费预算核定的用途、范围和开支标准使用经费并自觉控制经费的各项支出，及时办理科研项目结题及结账手续，接受科技处、计划财务处、综合监察室、审查调查室、审计处以及上级财政部门、行政主管部门、国家审计机关和资助单位的检查与监督，项目负责人要对科研项目的预算编制、预算调剂、经费具体使用的真实性、合规性、合理性和相关性承担经济与法律责任。

（二） C高校科研经费审计准备阶段

审计准备阶段的工作主要是成立C高校审计小组，通过获取的审计资料与相关部门的座谈情况、做好审计前期调查。根据调查结果明确审计目标，确认审计内容和方式，制定好科学合理的审计方案，为后续审计实施奠定基础。

（三） C高校科研经费审计实施阶段

C高校审计组依据审计方案，通过符合性测试了解与科研经费内部审计相关的内控制度的设计与执行情况。C高校审计组通过询问科研管理部门负责人、科研负责人以及其他相关职能部门的相关人员，了解科研管理部门基本职能和分工情况、业务流程和控制机制情况，了解和评价内部控制制度的设计和执行情况，从纵向项目和横向项目中各抽取了一个项目，采用穿行测试的方法检验内部控制的有效性。在内部控制有效的基础上，审计人员实施实质性测试，采取了询问、抽查、函证、计算、分析性复核等审计手段，重点围绕科研经费制度建设、支出、资产管理这几个方面开展工作，识别和评估有关人员在管理和使用科研经费时存在的问题。

（四） C高校科研经费审计完成阶段

C高校在审计报告出具后公布审计结论，C高校科研经费管理责任落实情况较好，已经初步建立有效的科研经费管理制度；明确划分了科研、资产（设备）、财务、审计与监察等部门的职能和权限；科研成果的整理、记录、存档、奖励等管理工作也更加规范。仍存在如下问题：经费使用方面，部分项目违规列支普通办公耗材、违规发放劳务费；部分研究人员收集发票报销差旅费等费用，个别项目差旅费报销票据超出使用范围；个别发票填写不完整、发票经办人签字不完整；部分费用列支后附单据不完整等，此外，还存在部分科研项目在科研经费中列支非科研费用的情况。科研资产管理方面，没有对固定资产进行账务处理，有不少科研人员将日常生活用品作为实验仪器报销。另外还存在少数科研项目已结题但未按期办理结账手续的情况。

四、 C高校科研经费审计存在的问题

（一）内部审计方案和审计重点不突出

C高校有纵向和横向的科研资金，科研项目以理工为主、人文社科为辅，依靠的标准有国家、地方出台的政策和学校内部文件，但C高校审计处在进行审计时，对不同性质、不同类别、不同级别的科研项目采取统一的审计方案，确立总体审计目标后未区分确立这些项目的具体审计目标，执行统一的审计标准，采用同样的审计方法，审计重点不突出，审计程序模式化，针对性不强。

（二）科研经费内部审计各部门协同性不足

高校科研项目从立项到结题、经费从划拨到支出需要经过科技处、计划财务处、国有资产管理处等相关部门，审计处与纪委监察部门需要对这一过程及经费收支进行审查。但由于各个部门对经费管理和经费审计的认识不同、有时候各方提供的资料并不完全一致；再者部门人手有限、工作繁忙、利益不同，导致各部门相互配合意愿不高，缺乏系统的配合，各个环节衔接不足，审计人员需要耗费更多的时间和精力获取有效的审计资料和了解科研项目和经费开支的情况，增加了审计工作的困难和任务量。

（三）内部审计力量不足

C高校审计处人员4个，分别负责工程审计、财务审计、管理岗位，需要负责学校的各项审计工作，审计力量显的常年不足。虽然可联合其他部门组成，但在实际审计工作中，其他部门只是参加审计进点会，没有对整个审计进行全过程参与，真正的实际性审计工作只能靠审计处负责，并且在遇到中层领导干部大规模换届时，组织部会下发大量审计委托通知书，并要求在规定时点内完成，使得审计力量不足日益凸显。

（四）审计问题整改不到位

目前，审计问题整改不到位，体现在被审计单位方面，存在整改责任主体意识不强，问题整改的责任划分不清等问题；审计处方面，审计力量的不足，导致审计人员没有更多的时间来进行后续审计工作，造成问题整改的督促力度不够；学校方面，没有形成问题整改的联动机制，没有形成发现问题整改问题及时反馈的完整链条，也没有形成问题整改的责任问责。

五、 对高校“放管服”政策下科研经费审计的建议

（一）健全内部审计制度，改进审计方法

审计处应根据最新的制度规定修订完善科研经费内部审计制度，结合科研项目特点优化审计方法和流程，合理确定审计的内容、重点、审计程序和评价标准，总结科研经费使用领域中的共性问题，审查科研经费开支的真实性、合规性、合理性和效益型；内部审计人员在加强事中事后监督时，可以在利用传统的审计方法的基础上，创新审计方法和手段，结合新技术手段如大数据审计方法，合理的分配审计资源，有针对性地组织审计工作。

（二）优化组织结构，增强内部审计力量

提高内部审计的独立性，要提高分管领导和相关部门对科研经费内部审计重要性的认识，建立科研经费内部审计工作联席会议等协作平台，提高部门间合作意识。其次，高校应当合理配置审计人员，同时加强对内部审计人员的培训。最后，合理利用其他审计力量，纵向科研经费受政府审计监管，因此，内部审计人员可以适当利用政府审计的结果，节约审计资源，提高审计效率。

（三）加强审计结果运用和整改落实责任

审计结果使用中的重要一环，就是推进审计整改工作。建立审计整改追踪检查制度，将需要整改的项目列入清单，便于后续追踪核查，对已经整改到位的项目从清单中划除，定期查阅，对不能根据审计整改规定及时完成整改或整改不彻底的，要调查原因，并指导被审计对象采取相应举措积极整改，直到整改实施有效完成后，将整改情况形成书面报告，上报学校有关领导部门，并在学校网站内公开整改结果，建立起审计监督的闭环管理机制。

（四）提升审计数字化工作水平与创新能力

高校应加大审计信息系统建设力度，调整平台设计，优化审计信息化路径。推动审计工作数字化转变，便于审计人员及时掌握科研项目最新动态，了解科研经费来源及去向，将科研经费从预算申请到使用再到科研成果产出的整个过程都涵盖在内，便于审计人员及时介入工作，科学安排审计时间和科学分配审计资源，对科研经费进行跟踪审计，同时，提升审计人员开拓思维与创新能力，高效全面的开展审计工作。

参考文献

[1]Mika Nieminen. Performance-Based Funding in Higher Education[J]. Journal of Higher Education Policy & Management， 2007， 23（2）.

[2]DF Prawitt， JL Smith， DA Wood. Internal audit quality and earnings management[J]. Accounting Review， 2011， 84（2）.

[3]Manasseh Tumuhimbise， Peter Kamugisha. Employees’ Perception of Internal Audit Role in Promoting Accountability among Public Universities in Uganda： Evidence from Mbarara University of Science and Technology[J]. International Journal of Sciences： Basic and Applied Research （IJSBAR）， 2018， 37（3）.

[4]徐向真，任莉娜，段曼曼.基于重大政策措施落实跟踪审计的问卷调查[J].财会月刊，2018（17）：146-152.

[5]孙思媛.我国开展重大政策落实情况跟踪审计的问题及对策研究[J].辽宁经济，2020（01）：28-30.

作者简介：王欣月（1992-11），女，满族，籍贯：辽宁北镇，硕士研究生学历，单位：沈阳航空航天大学，职称：助理会计师，研究方向：政府会计。