摘要：电子商务企业具有数据电子化、支付多样化、网络化等特点，这增加了审计风险，对审计人员的专业胜任能力有更高的要求。本文对电子商务企业审计风险进行阐述，分析了审计环境、审计方面和审计主体三个方面的审计风险成因，并针对目前电子商务企业审计所面临的风险提出相应的防范措施。

关键词：电子商务；审计风险；审计风险防范

一、引言

电子商务是以计算机互联网为基础进行经济活动的一种商业模式。近年来，电子商务企业呈现出快速发展的趋势，交易模式不断的升级。这使审计时需要面临更大的审计风险。电子商务企业的审计风险不仅关乎于企业自身的长久发展，还关乎于会计师事务所的工作效果。所以，研究电子商务企业的审计风险，分析其风险成因，并提出相应的防范措施，能够有助于提高审计质量，降低审计风险。

二、电子商务企业审计风险识别与评估

（一）电子商务企业审计风险的特征

1.电子数据的导向性

审计人员在对电子商务企业进行审计时，需要考虑电子商务企业的电子数据的特征来获得真实可靠的审计证据。电子商务企业交易中会涉及大量的电子数据，包括了多种形式。数量庞大的电子数据在存储的过程中可能存在数据损毁、遗失或被窃取的风险，所以审计人员在获取审计证据时，要确保电子数据的真实、安全和完整性。

2.审计证据的时效性

电子商务企业的经营没有固定地点和时间限制，这些不间断发生的交易所涉及的信息通过网络进行传输、储存和处理，计算机信息系统时刻都在进行运转，这为审计人员在开展审计工作取证时带来了一定的困难。审计人员需要在不妨碍电子商务企业信息系统正常工作的同时，完成对电子商务企业的审计取证。这很容易导致审计人员获取的审计证据不是完整、可靠的。

3.网络安全的重要性

电子商务企业的运转离不开互联网的支持，当信息系统存在系统性风险时，对于电子商务企业本身而言是很难控制和监督的。电子商务企业的网络信息系统储存大量的电子数据，对网络系统的安全性的审查也成为审计过程中不可或缺的一部分。审计人员在开展审计时，要对电子商务企业网络安全控制实施实质性程序，评价控制系统的合理性和有效性。

（二）电子商务企业审计风险成因分析

1.审计环境方面

（1）电子商务审计相关规章制度不完善

互联网的高速发展促进了电子商务企业的迅速扩张，带动我国经济的同时也出现了许多问题。尽管我国在制定电子商务法律制度上已经取得了一定的成就，但还需要近一步完善。

（2）网络环境存在信息不对称

电子商务企业很多业务都依托于互联网，一旦互联网信息系统出现系统故障，可能会使系统崩溃导致大量数据泄露，影响审计证据的真实可靠。同时网络环境存在的问题可能导致电子商务企业无法正常的运行，从而影响电子商务企业的日常经营，使审计人员在审计过程中审计范围受限，增加审计风险。

（3）信息化审计技术滞后

随着互联网的快速发展与普及，我国的电子商务行业发展迅速且在世界处于领先的地位。电子商务行业属于信息集成化较高的行业，需要实施具体的有针对性的审计程序，从而提高工作效率与准确性。

2.审计对象方面

（1）电子商务企业内部控制较为薄弱

大部分电子商务企业都是以中小企业为主，其内部控制制度不够完善。电子商务企业需要依托于信息系统的运用，这要求电子商务企业也要对信息系统进行内部控制。但是，电子商务企业对信息系统的设置通常要求较高，需要拥有专业的技术人员才能保证后期信息系统的维护。

（2）电子商务企业审计证据获取难度大

电子商务企业中的大部分信息都会以电子数据的方式进行储存，数据被修改后在电子信息系统中很难被发现。这对审计人员在进行审计时确保电子数据真实、完整、准确性很不利。

（3）支付方式多样化

随着电子商务的发展，衍生出了多种形式的网上支付方式，这为审计人员的工作增加了难度。审计人员在审计过程中很难对某些电子凭证的真实有效性进行准确的判断，从而也将直接影响审计风险的大小。

3.审计主体方面

（1）具备电商知识的审计人员不足

审计作为一项鉴证业务，要求审计人员应当了解被审计单位，并具备该相应的审计知识才能更好的开展审计工作。大多数审计人员都是财务专业出身，可能对审计的风险识别不到位，从而增加审计风险。

（2）电商企业缺乏通用的系统软件

由于电子商务行业的特殊性，不仅对审计人员有更高的要求，还需要配备通用的系统软件。通用的系统软件成本较高，很少会有机构独自来开发相应的软件。由于软件的开发人员可能仅从自身的专业角度出发，对审计业务不太了解，很难保证系统软件的实用性，从而影响审计人员对大量审计证据的处理效果，影响审计的独立性。

三、电子商务企业审计风险的防范措施

（一）有关审计环境的防范措施

1.完善电子商务审计规范和体系

为了进一步的推动电子商务的发展，必须要加强完善与电子商务相关的法律法规和准则。会计师事务所可以根据自身项目的审计特点和相关经验，设置符合自身发展的电子商务审计规范体系。

2.加强信用体系建设

电子商务企业的业务需要建立在双方的信用基础上，通过消费建立客户的信用数据库，对客户的数据进行记录、评估分析，来降低信用风险。可以通过电子商务平台实现社会信用体系的信息共享，最大程度的降低电商商务企业的信息风险。

（二）有关审计对象的防范措施

1.加强电子商务企业内部控制的有效性

重视内部控制的实施可以帮助电子商务企业有效的降低审计风险。电子商务企业需要完善内部控制环境。建立健全电子商务企业的制度、组织结构、企业文化，降低舞弊的发生。电子商务企业还应当对信息系统的安全性进行定期的内部控制。

2.提升电子数据的安全性和可靠性

电子商务企业需要不断的提升和维护信息系统的安全性和稳定性，通过对计算机软硬件的升级更新换代、权限访问的设置等方法来保证数据在传输过程中没有被更改。此外，审计人员在审计的过程中也应当对被审计单位的信息系统的安全性实施进一步的审计程序，来判断审计所需的电子数据的真实性和完整性。

（三）有关审计主体的防范措施

1.培养电子商务审计人才

电子商务企业的审计工作，不仅需要审计人员掌握熟练的财务知识，还需要具备一定的信息系统和网络安全的知识。审计人员的专业胜任能力的不足可能会增加审计的检查风险。会计师事务所一方面可以通过定期开展培训课程提高审计人员的能力；另一方面可以考虑与高校进行合作，共同培养具有综合素质的复合型审计人才。

2.努力积极开发信息系统软件

电子商务企业大量的电子数据记录增加了审计风险，所以专业适用的审计软件能够很大程度的提升审计的质量和效率。开发适用的信息系统软件是电子商务企业发展所需，在提高审计效率的同时提高审计质量。在开发信息系统软件的过程中要将信息系统软件与会计相结合。

四、结论

电子商务企业的特点相较于传统企业，其审计风险控制的难度变得更大。在不断完善电子商务法律法规的同时，审计人员应当充分了解电子商务企业并对此实施更进一步的审计程序。可以通过增加可靠的审计证据将审计风险降低至可接受的低水平，从而提高审计的质量。

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