摘要：我国市场经济在向前发展的同时使得越来越激烈的竞争在企业中产生，供过于求的现象出现在各行各业中，企业想要在日益激烈的市场竞争中崭露头角占据主导地位，大多数企业通过增加产品的销售量以此实现规模效应来扩大市场占有率，因此商业信用成了很多企业扩大销售、提升占有率的工具。然而商业信用所带来大量应收账款不仅占用了企业的资金，还提高了企业的经营风险，甚至会造成资金链断裂等不良问题，威胁了企业的发展。应收账款作为企业资产组成结构中密不可分的一部分，对企业融资贷款有一定的促进作用，同时提前发放商品，让企业的库存压力得到了一定程度的缓解。但是金额巨大应收账款不能在规定时间内收回，会使得企业的坏账损失、资金成本和管理成本都大幅度增加，资金难以回到企业的账上，企业面临着巨大的经营风险，财务风险也会随之增大，会影响到企业的正常运转。因此，应收账款管理对企业来说是必不可少的重要环节，做好应收账款管理有利于提升企业的经营能力。

关键词：应收账款 应收账款管理 商业信用

1 绪论

1.1 课题研究背景

市场的激烈竞争和结算方式的改变，先货后款的信用赊销方式成了企业经营方式的主流，应收账款是信用赊销的产物，体现了企业的发展方向和发展战略的同时也与企业的资金链相挂钩，企业流动资产、速动资产也有应收账款的参与，作为这些资产的重要组成部分，不可避免成为使用者和外部利益相关者着重关注的对象。

在企业的销售规模方面，应收账款虽然起到了积极作用，但其实并没有及时转化成资产，反而会增加企业的资金成本和时间成本，也会对企业的利润空间产生威胁，造成资金链出现断裂，使得经营风险出现的可能性大大增加，想要使企业稳定持续发展以及为报表使用者提出合理决策，就需要对应收账款进行有效管理。

现阶段商业信用我国市场经济的发展中不够完善，应收账款管理在企业管理中存在缺陷。应收账款的内部信用管理存在体系不健全，管理程度也不够，而企业并没有充分意识到隐藏在其中的风险。一旦企业应收账款出现信用风险或者是企业管理不善就很容易发生坏账，无法满足流动资金的需求，企业营运资金的使用受到限制，从而会直接影响公司的可持续发展。

企业在扩大市场的同时也要考虑到过多的应收账款会带来多大的风险以及这种风险企业是否能够承受。为了使企业能够健康有序发展，拥有充足的流动资金，降低企业的经营风险，企业需要进行多方位管理控制来规避风险，加强应收账款管理成为了企业的重要手段。提高对应收账款管控和监督力度，完善与应收账款管理有关的各项措施，将资金进行有效利用让公司的利益得到最大化的实现，有利于公司能够稳步发展，也对公司提高商业价值具有重要意义。

1.2 国内外研究现状

随着市场和经济的活跃，越来越多的人开始注意到了企业应收账款管理，应收账款管理受到了重视，国内外学者也对此进行了大量的研究。

在18世纪末19世纪初西方学者就已经开始对应收账款进行研究，经过二百多年的研究完善，已经形成较为良好的研究体系和丰富的研究成果。国外学者较早地提出信用政策管理，根据不同的信用等级来管理应收账款客户，将信用风险把控在可控范围内，后来基于信用管理，进一步提出完善企业内部控制制度，减少应收账款业务风险发生，同时也提出使用应收账款保理业务，将应收账款转移给银行获得融资，企业承担的风险也会随之转移。

国内学者在应收账款管理方面也进行了研究探索，国内与国外的实际情况是存在差异的，国内的学者在应收管理研究方面充分考虑了我国国情，结合我国市场经济的实际情况，在国外研究成果的基础上进行深入分析和差异化调整，在对各种应收账款进行大量研究后，提出与我国国情相匹配而且适应企业管理需要的应收账款管理体系，丰富了我国的研究成果。国内学者和国外学者都认为合理的信用政策是企业应收账款管理的关键，而且不能忽视加强企业的内部控制。国内学者还提出将应收账款管理分为三部分，事前、事中、事后，一环扣一环，分层次分步骤地将风险把控住，形成一个协调有序的应收账款管理体系，

纵观已有文献可以从中认识到，应收账款的管理有效与否对公司价值的实现具有重要作用，一个完善的应收管理体系能帮助公司更好的运营，在国内外各位学者的研究当中，我们能够学习到许多有用的举措和方法，取其之精华用来参考和学习。

1.3 课题研究目的

选择企业应收账款管理作为研究对象，通过文献查找和资料收集以及数据对比，研究其对企业的影响和重要性，分析企业应收账款管理的现状，分析其面临的风险问题，为企业应收账款管理提出一些合理化的参考和建议，减少因为应收账款和坏账准备过多带来的经营风险，帮助企业更好地运营发展。

2 应收账款及其管理的相关基本概念

2.1 应收账款的定义

应收账款实质上是公司的债权，具有一定的流动性，是在企业销售商品或提供劳务等事项中产生的。在企业资产组成构成中，应收账款作为其中一部分理应受到重视，加强对应收账款的管理，对企业的贷款融资有益处，也能够降低资金风险，减少资金损失。

现今企业与客户进行交易时大多会选择先货后款的赊销方式，有利于企业产品的销售和扩大再生产。不过这种方式会使得货物发出与货款收回具有延时性，对方将资产占用，暂未收回的资产成了企业的应收账款，对方可以随意使用但是企业却没有办法控制，将作为一笔虚拟资产存在于企业的账上，应收账款变现之后才能参与到企业的再生产过程中。

2.2 应收账款的特点

2.2.1 风险性较高

应收账款作为企业的一项债权，企业实际上并没有收到这笔款项，对企业来说是处于一个较于被动的地位，一旦客户的财务状况、信用状况以及内部管理出现不可预测的变动时，那么应收账款就有收不回的可能，产生坏账风险。

2.2.2 流动性较低

应收账款是流动资产的组成部分，货款长时间不收回，企业就会存在挂账的现象，应收的款项还掌握在客户的手里，并没有流回企业，使得资产的流动性降低了资产周转困难的问题随时会出现，不利于企业生产经营活动的发展。

2.2.3 回收期较长

应收账款的回收存在一个时间段，并不是货物销售之后就能立马收到钱，如果货款在这个时间段还未能收回，但是企业又需要使用这笔资金，就会让企业无钱可用，会导致企业流失掉很多机会。

2.2.4 回收成本较高

货款长时间收不回来，企业就会想尽各种办法来收回拖欠的应收账款，回收办法的实施无论是在人力还是财力方面实际上都是增加了成本，回收成本的增加使得企业能获得的利润减少，影响企业的盈利。

2.3 应收账款存在的风险

从应收账款本身的风险来看主要体现在两个方面，一是回收时间上的风险，二是回收金额上的风险。回收时间上的风险主要是由于货物的发出和货款的收回存在时间差异性，往往二者并不是在同一时间发出收回，因此在相差的这段时间中可能会遇见不可预测的货款回收风险。回收金额上的风险是指企业不能够完全收回应收账款，包括打折、抹零，而且实际上还存在很多以物抵债或者是以债务重组的方式来偿还货款，从而会导致偿还的实际金额会低于全部的应收账款金额，甚至会出现应收账款减值的情况，企业资金无法收回。以下为企业因应收账款管理不善可能会带来的几种具体风险表现。

2.3.1 机会成本增加

机会成本是指企业想要经营一项生产活动而放弃另一项生产活动的机会，或者是为了获得一项收入而放弃另一种收入。应收账款款项被占用而不能用于其他项目的投资，减少了企业盈利机会，给企业造成的损失是很难用具体的数字直接反映。如果应收账款收回不及时，对企业造成亏损不仅是反映在账面上的价值，更多的是在投资机会中产生的损失，使企业的机会成本增加。

2.3.2 管理成本增加

在应收账款管理中不可避免会出现对客户进行资信调查的费用、搜集相关信息的费费用、账款催收时产生的费用以及其他相关费用，这些费用都属于应收账款的管理成本，随着应收账款金额的不断增大，应收账款的管理成本也会随之增加，不可避免为企业带来消极影响。

2.3.3 降低资金使用效率

应收账款在规定时间内收不回，使得现金流入量减少，加上各种税金及相关费用需要企业垫付，时间太长很容易造成财务报表出现有利润但无现金的情况，企业投入的资金一直得不到补偿，再生产难以维持，再生产的扩大更无从谈起，甚至会造成企业资金链断裂，财务危机由此引发。

2.3.4 资产负债率升高

站在赊销的账务处理角度，看上去能够使企业获得更多的收入和利润，但是应收账款的现金流入在实际当中具有延时性，很难及时转化成现金流入企业，使得资金的使用效率降低，为了维持生产活动的正常运转，企业就会向外界融资，企业的负债会增加，企业的资产负债率也会越高，财务危机增大，融资成本也会加剧。

2.4 应收账款风险的成因

2.4.1 企业内部信用机制不健全

企业之间的经济交易本身就是一种商业信用的体现，但是诚信经营的价值理念并不是所有公司都能恪守的，对公司信用程度筛选的缺失使得与信用较差的客户合作有可能会造成应收资金拖欠严重的情形，产品很轻易地赊销出去，账款却难以收回。

2.4.2 交易方式选择带来的后果

企业向客户提供商品或服务，在签订销售合同时，可能会选择赊销方式、分期付款方式、延迟付款方式亦或者是信用担保等方式，不管哪种方式都会使得企业需要在未来的一段时间里才能收回货款，应收账款由此产生，风险也悄然而至。

2.4.3 商业竞争的不良结果

企业经营的目的就是获取利润，各企业都想获得利润最大化由此也加剧了企业之间的竞争。企业要想在同行业市场中获取有利地位，往往会通过扩大销售的方式，主要是赊销手段，来增加市场占有率，没有计划的、盲目的、毫无控制的赊销使得应收账款的比例逐渐升高，甚至超出了企业的正常值，对企业正常运营造成威胁。

2.4.4 对应收账款管理的忽视

企业为了留住客户，对客户先前未偿还的应收账款装作视而不见，纵容客户欠款、拖款行为的发生，久而久之应收账款金额过高，不良应收账款也越来越多，加上企业没有给予对不良应收账款的应有的管理和重视，会使得应收账款带来的风险也越来越严重。

2.4.5 部门之间缺乏配合

想要企业应收账款及时收回，需要销售部门和财务部门二者相互配合。不过一般在实际工作当中，财务部门与销售部门往往没有足够的沟通交流，各行其职，约束机制和激励机制没有在二者之间形成，使得出现问题后各部门之间互相推诿，降低了应收账款回收效率。

2.5 应收账款管理的概念

应收账款产生于信用营销当中，基于对客户的信任，企业采用赊销的方式，允许客户在一段时间后交付货款，赊销扩大了销售，增加企业的市场占有率和盈利。但是同时也是一把双刃剑，随着赊销方式的普遍，应收账款的金额增大，能否及时收回会影响企业经营和发展，因此对应收账款进行管理是必不可少的。

应收账款管理是指在信用赊销业务当中，企业为客户提供商品或服务而形成的债权，到其债权金额收回或者是作为坏账核销这一过程中，企业所采用的一系列合理且科学的手段对这笔资金进行的管理活动。应收账款管理属于企业信用管理的一部分，对应收账款进行管理是为了能够及时、有效、足额的收回款项，规避信用风险，为企业可持续经营保驾护航。

2.6 应收账款管理的重要性

若企业应收账款过高，一方面可能是企业快速扩张造成的，另一方面也体现了企业财务资金结构不合理，为保证企业按照既定目标前进，及时收回资金，控制资金风险，使得资金有序运转，对应收账款管理显得尤其重要。应收账款管理需要测量不同应收账款规模的收益、成本，制定合理的信用政策，同时需要对应收账款进行日常的追踪，分析其变化情况，加速应收账款的回收。

应收账款管理通过对生产经营业务全流程各环节的梳理，不断完善企业对客户的基础信息资料的收集及管理工作，权衡不同信用政策的得失，控制风险，指定适当的信用政策来改变应收账款的水平，实现管理目标。应收账款管理是企业流动资产管理的重要组成部分，加强其管理可以改善应收账款的周转情况，加快资金的流动，降低资金风险，减少资金损失，帮助企业良好发展。

3 公司应收账款管理现状分析

3.1 销售方式选择不当

一般来说，企业的应收账款占流动资金的比重最好控制在百分之二十以内，企业为了抢占市场选择了先货后款的赊销方式，商品发出去钱还未到账，看似企业获取了利润，减小了企业库存压力，实际款项并未收回，反而随着赊销规模的扩大，应收账款的积压也越来越多，对企业的发展造成拖累。

3.2 缺乏对客户质量筛选

很多公司为了提高企业的销售量而忽视对于客户资金或偿还能力的评估，为了扩大市场占有率企业允许客户分期付款或者延期付款，有的客户会在付款日到后故意推迟付款，导致本期应收回的应收账款被迫延期，或者合作客户突然在财政方面出现问题，无力支付货款，使得应收账款不能及时收回，延长了应收账款的周转时间，降低了应收账款的周转速度。

3.3 忽视应收账款事中管理

许多公司应收账款都存在“两头重，中间轻”的账龄结构。说明公司对应收账款的事中回收方面还有所欠缺，没有采用合理措施促进款项回收，忽视对应收账款的事中管理，导致新的应收账款慢慢沦为账龄过长的应收账款，对企业应收账款的收回产生了消极影响，增加了账款回收难度也减少了账款回收的可能性。

3.4 催收管理制度不健全

高额的坏账准备金额体现了公司在账款催收方面力度不够，没有建立健全应收账款管理制度，在应收账款逾期后没有对此采取有效措施，应收账款一直难以收回，时间越来越长，应收账款回收的可能性就越小，坏账准备的金额也会增加，减少了应收账款的回收金额，也影响了企业的营业利润。

4 公司应收账款管理中存在的主要风险

4.1 占用企业资金，资产流动性低

为了抢占市场份额，公司选择将商品提前发放给经销商，回款的时间差异使其成为了企业的应收账款，这种做法在一定程度上减少了企业的库存压力，起到了一定的业绩修饰作用，但实际上销售出去的商品并没有转化成为真正的现金流入企业，反而企业还得为这些款项的收回付出时间成本和管理成本。应收账款越积越久，金额越来越多，成为坏账的可能性也会随之增大。应收账款作为一项重要的流动资产，会影响企业的再生产过程，运用赊销的手段进行交易相当于暂时将资金的使用权交给对方，企业的流动资金被占用无法用于正常周转，使得资金的流动性和使用性降低。

4.2 形成资金缺口，被迫持续负债

由于应收账款没能及时转化为企业的资金流入，但是企业仍需要持续经营下去，会形成部分资金缺口，因此企业需要筹集资金。巨额应收账款不能收回，造成公司内部资金空缺，于是向外界融资，通过持续负债来满足资金缺口，导致公司负债金额越来越大，影响公司的偿债能力也会带来财务风险的增加。

4.3 失去投资机会，拖累企业发展

应收账款没有收回时只存在于公司的账上，没有转化成为企业的流动资金，企业想要进行其他的项目投资但应收账款却无法动用，使用资金上受限会拖累企业发展进程，导致企业错失良机，盈利降低，造成损失。现金回收需要一定时间，而在这段时间内企业还得用有限的流动资金来垫付各种相关费用，使得本身就有限的流动资金流出速度更快了，但却没有新的资金流入弥补这个缺口，增加了企业的资金周转负担。

4.4 增加坏账风险，股东不断减持

应收账款长时间无法收回，就有可能会成为坏账，形成坏账之后公司的利润就会缩减，影响企业的盈利能力。股东不断减持在一定程度上告诉外界公司盈利能力出现问题，会让市场上的投资者出现恐慌，将股票抛出，导致股票价格下跌。

5 改善公司应收账款管理情况的对策

5.1 筛选销售客户，加强信用管理

在公司年报的披露当中，对重要应收账款的核销情况做出了详细的解释，绝大部分核销的应收账款是由于客户注销了，企业未能收回这笔钱。因此企业在进行商品交易时要对客户的经营状况进行评估，保证客户具有持续经营的能力，减少坏账出现的可能性。信用管理方面，不仅要通过建立信任等级制度筛选客户而且要将授信额度控制在合理范围内，与信用等级高的客户合作，回款金额和回款时间都有较可靠的保证，根据不同信用等级划分不同授信额度，防范企业应收账款超出客户所能承受的范围造成款项回收不全的现象。

5.2 加大研发力度，扩大市场占有率

市场占有率是指企业产品的销量或者销售额在市场上同类产品的比重，贝因美之前通过赊销来扩大市场占有率，形成了大量的应收账款和坏账。影响人们对商品购买的主要因素往往是产品本身的质量，好的产品购买的人自然会多，销量和销售额自然而然地上去了，市场占有率随之会扩大。通过加大产品研发力度，建立专门的研发团队，加强技术创新和转化，生产出高品质的产品扩大市场占有率的方式来替代赊销的方式，不仅为企业树立了好口碑，还减少了因为赊销而带来的应收账款。

5.3 借力发展，增加多种销售渠道

过去X公司的销售渠道主要是经销商销售，模式单一，销售量也有限，商品销售不出去，货款就不能及时收回，使得应收账款大量积累。如今凭借着市场经济的快速发展，单一的经销商销售模式早已经过时，销售渠道的方式变得多元化，将鸡蛋放在同一个篮子里始终来说不算明智的做法，与有实力的渠道商、平台客户加强合作，探索合作新道路，打造线上、线下融合的新零售模式，通过经销商、直供客户以及电子商务等多元化渠道销售企业产品，销售的渠道多了，产品销售出去的时间缩短了，销售量也上去了，客户的还款能力提高了，有利于应收账款的收回。

5.4 制定合理目标，把控账款风险

企业要有一个明确的发展目标，制定切实可行的发展路线，规避不良应收账款可能带来的风险，站在发展的角度看待市场竞争与市场机遇，保障企业持续经营下去。企业发展要站在长远的角度来看，立足企业本身，不能仅仅为了短期利益目标牺牲企业长远利益。

5.5 强化应收账款催收管理，减少坏账损失

对于应收账款即将到期或者是到期却未能收回的情况，企业要及时做出反应向客户进行催款。与客户进行合作，一开始就要对于欠收的货款做出细致周密的管理，每一笔欠款由专人负责跟进。临近约定付款的前期要与客户联系、提醒并催促客户付款，逾期前与客户保持好沟通交流，逾期后立即采取行动，欠款催收的越早，收回的可能性越大。客户故意出现逾期拖欠应收账款沟通无果时，要及时利用法律手段获取自己的合法权益，将应收账款带来的损失降到最低。

结论

如今赊销代替现款现货模式成为企业普遍的销售方式，不可避免会产生应收账款，应收账款管理也成为企业管理体系中的一项重要组成部分。本论文从应收账款管理角度出发，根据X公司近几年的应收账款现状探寻X公司应收账款的发展历程，为X公司在应收账款管理方面提出可行性意见和保障性措施。

应收账款管理作为企业中不可缺少的一环，客观来讲，企业在发展中不断扩大规模和业务渠道必然要面临应收账款问题，也是不可忽略的重要环节，管理人员应给予高度重视。对于企业来说，应收账款既矛盾又统一，一方面对企业产生积极作用，扩大了市场占有份额；另一方面，若不能合理掌控该环节，则会引起风险隐患，降低其竞争力。因此，对待应收账款应双重看待，需多样化理解在企业管理中起到的作用，或者说做好控制，避免消极影响的出现。加强应收账款的控制管理，不仅能减少应收账款带来的风险，而且还能增加现金流入，保证企业盈利的真实性。应收账款管理有效能提高企业的营运能力与企业经营息息相关，经营策略的制定要符合企业实际，不能只管销售产品，不管应收账款的收回，要提高风险意识，强化应收账款管理，建立相应的内部管理机制，各司其职的同时相互协作，销售商品的事前、事中、事后各个环节都需要二者相互配合相互协调，保证应收账款及时收回。事前，企业应设立客户信用管理制度，评估客户资信，对不同资信状况的客户采用不同的授信额度和不同的收款时间，提前规避风险。事中，定期对应收账款账龄进行分析，设计应收账款警戒线制度。事后，对达到收款时间还没有付货款的客户，业务人员要及时与客户沟通，对应收账款及时催收，沟通后仍无法解决的，财务部门有权建议停止供货，并运用法律方式维护自身权益。对应收账款进行张弛有度的管理和控制，有利于减少风险的发生。

任何事物都是有联系的，企业的应收账款管理出现问题也会影响企业的经营风险和财务风险。时刻关注财务情况变化，确保资金周转顺利，因为资金周转不开对企业的影响是很大的。企业要及时发现风险，分析风险，规避风险，这样才能在激烈的市场竞争中站稳脚步，才有利于企业健康有序发展。

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作者简介：杨谕霖（1995.10-），女，汉族，籍贯：湖北武汉，职称：助教，学历：硕士，研究方向：会计专业。