摘 要：现如今，上市公司财务舞弊案件频发，不但给国家和社会公众带来了损失，也严重扰乱了资本市场秩序。本文将以瑞幸咖啡有限公司财务造假案为例，分析其财务造假的原因，介绍其主要造假方式，总结其财务舞弊引发的审计风险，并据此提出对策与建议。

关键词：财务舞弊；造假方式；审计风险

财务造假不仅仅是一个公司的财务问题，更是引发广泛关注的重大事件。瑞幸咖啡的财务造假案例，成为了公众关注的焦点之一。通过深入分析瑞幸咖啡案例，分析审计过程中可能面临的严重风险和挑战，引发了我们对审计对策和改进措施的深入思考。

一、瑞幸财务造假案例介绍

（一）瑞幸咖啡简介

瑞幸咖啡是一家中国初创企业，成立于2017年。它以快速扩展和创新的“新零售”商业模式在中国咖啡市场迅速崛起。瑞幸咖啡的商业模式主要依赖于无店铺零售网络和高度数字化的运营管理系统，旨在提供快速、便捷的咖啡购买体验。该公司的核心理念是通过线上预订和配送服务，以及大量的线下自取点（包括自有店铺和自助咖啡机）来提供高质量的咖啡产品。瑞幸咖啡在短时间内迅速扩展到多个城市，并在中国主要城市建立了强大的品牌影响力。

（二） 瑞幸咖啡财务造假动因

1、内部财务状况压力

瑞幸咖啡在扩展过程中，为了填补资金需求，通过多轮融资增强财务实力，并采用明星代言和折扣优惠等营销手段提升品牌知名度。然而，由于中国市场咖啡消费习惯与竞争激烈，瑞幸难以稳固市场地位。其长期采用的低价吸引策略也导致净售价下降，使得高成本低利润模式难以吸引投资者。这种商业困境成为财务舞弊的直接压力来源。

2、外部监管环境缺陷

直到2020年4月2日瑞幸承认其财务舞弊时，安永会计师事务所仍未对瑞幸2019年年度报表发布审计报告，因此目前尚无法确认瑞幸的财务舞弊是否源于行业监管层面的疏忽。然而，早在2020年1月，浑水公司已经发布了一份匿名报告指控瑞幸存在财务造假，这表明瑞幸在社会监管层面上并未能逃脱财务欺诈的指责。综合考虑，瑞幸咖啡财务舞弊事件的发生主要原因之一是其上市时间较短，因此政府监管的时间有限。此外，瑞幸利用VIE结构在纳斯达克上市，使得政府监管难以迅速发现其可能存在的财务舞弊行为，为高管实施此类行为提供了便利条件。

3、瑞幸咖啡财务造假方式

瑞幸咖啡通过多种手段实现财务造假。公司管理层夸大产品销售单价，并操控取餐码生成顺序，使其随机“跳跃式”出现，从而虚构销售额，使公司报告的收入远高于实际情况。此外，公司还通过虚增广告费用和涉及关联方的舞弊行为来填补收入缺口，欺骗投资者和监管机构，损害市场的公信力和投资者的利益。

二、瑞幸咖啡财务舞弊导致的审计风险

（一）客观性影响的审计风险

在环境要素方面分析，虽然审计的固有风险是始终存在的，但如果企业进行财务造假，会使公司的财务报表和相关数据失去真实性，从而审计的风险也会变高。也就是说，一旦企业存在财务造假行为，审计人员在审计过程中，不管到底有没有发觉财务造假，公司的审计风险一定客观存在，并且会在将来的某一时刻爆发出来。

（二）潜在性影响的审计风险

企业财务舞弊过后，审计人员很难及时发现问题，风险就会处在潜伏阶段。为了增加审计工作的难度，企业会蓄意将交易过程和会计处理等等复杂化，例如瑞幸通过“跳跃式订单”来逃避财务舞弊的曝光。而一旦审计机构如未能及时发现或报告出公司的财务造假行为，将对其声誉带来潜在性的损害，甚至可能要承担法律责任。例如在瑞幸咖啡的案例中，为其提供审计服务的安永会计师事务所因未能发现并报告公司的造假行而受到了监管机构的处罚。

（三）普遍性影响的审计风险

企业进行财务舞弊，通常会对舞弊金额在不同的时间，不同的阶段进行拆分。企业通过拆分时间阶段的方式，使得财务舞弊有着相当高的隐蔽性，特别是金额数比较小的差距，则会非常难以让人注意到，更难以被发现。企业财务舞弊一般会利用审计风险的广泛性，使审计工作的整体风险增加。并且通过对抗，增加审计风险的广泛性。如果财务舞弊操作良好，审计风险会一增再增。

三、针对瑞幸财务造假的审计对策

（一）审计机构应加强对公司商业模式的了解

审计机构在审计过程中应当加强对公司商业模式的理解和评估，以降低审计风险。在审计瑞幸的案例中，审计机构通常会直接审查公司提供的凭证和其他资料，这种方式往往导致他们忽视了对企业商业模式可能存在的风险的全面评估，从而可能使审计结果失去全面性。此外，仅仅依赖公司内部提供的报表和数据进行审计，其审计范围可能过于狭窄，难以发现潜在的深层次问题。

（二） 审计机构应加强对行业的整体了解

在审计瑞幸咖啡的过程中，审计机构需要加强对咖啡行业的整体了解。他们应该积极向行业专家进行咨询，比较了解与瑞幸相似的产品，如星巴克、喜茶等。这样做有助于审计机构发现瑞幸公司商业模式可能存在的问题和发展上的异常情况，从而使得审计结果更为专业和全面。

（三）审计机构在审计过程中应提高所收集证据的可靠性

审计人员由于成本预算有限，通常不会采用实地调研的方式。如果没有明确规定取证的方法，取证过程可能会显得盲目，导致获得的证据质量不高。此外，审计过程中往往偏重于检查公司内部报表，而忽视了外部证据的重要性。这种情况下，如果被审计公司存在故意的财务造假行为，审计机构发现的可能性较小。因此，应当重视在审计过程中收集可靠证据的方法和可靠性，以降低审计风险。

（四）提升审计人员的职业道德

审计机构与被审计公司之间建立了合法的雇佣关系，因此审计师不应受到利益的诱惑而迎合被审计单位管理层的要求，以免失去客观性和公正性。尽管从审计机构获得的利润角度来看，似乎没有足够的动机去为被审计公司造假承担严重后果，但在实践中，人们有时会因情感和利益的驱动做出错误的选择。因此，审计机构应当加强对道德风险的预防，确保审计师能够独立、客观地执行其职责，不受外部压力影响。

四、结论

除非不做违反法律准则的事情，否则被制裁只是早晚，财务造假的公司必定会受到惩戒。只有那些坚守职业道德、不违背诚信原则的公司才能使企业踏踏实实、一步一个脚印的克服面临的每一个困难，实现每一个阶段性的发展目标。面对财务造假案件，审计师需要采取多种措施来应对审计风险，包括加强对公司商业模式的了解，加强对行业的整体了解，在审计过程中应提高所收集证据的可靠性，提升审计人员的职业道德等等。以确保审计工作的准确性和有效性，从而创造良好的市场环境。

参考文献：

[1]张磊.瑞幸咖啡新零售[J].清华管理评论，2019.（04）：114～121

[2]白桦.瑞幸的资本故事[J].创意世界，2020.（05：6～7

[3]黄佳琦.瑞幸咖啡财务舞弊案例分析[J].财务管理研究，2020.（05）：6～7

作者简介：

于悦（1999—），女，汉族，吉林省松原市人，延边大学经济管理学院会计专业研究生在读，研究方向：财务会计。

张志花（1978—），女，朝鲜族，吉林省梅河口市人，副教授，管理学博士，单位：延边大学经济管理学院会计学专业，研究方向：财务管理。