摘 要：  人口老龄化是我国面临的重要战略问题，积极应对人口老龄化符合坚定不移地贯彻以人民为中心的发展理念，有利于推动经济高质量发展。实行税收优惠政策将有效地降低养老服务业的税收负担，引导更多的资本流入养老服务领域中，提升养老服务业的整体质量，从而更好更快推动养老服务业的发展。本文旨在探讨中国人口老龄化背景下养老服务产业的税收政策，以研究和完善养老服务产业的税收政策，以促进该产业的健康发展。文章首先介绍了养老服务产业的现状，接着分析了养老服务产业税收政策存在的问题。最后针对问题提出了一些完善养老服务产业税收政策的建议，这些建议旨在通过税收政策的完善，促进养老服务产业的发展，提升老年人的生活质量，实现社会资源的合理配置。

关键词：人口老龄化 养老服务业 税收优惠 税收政策 政策完善

一、前言

养老服务业作为应对人口老龄化的重要支柱，其发展与国情密切相关。然而，养老服务体系的发展并不均衡，现有的公立养老院和普通商业养老机构数量虽多但规模小，供不应求。与此同时，高端的商业养老机构高昂的费用导致入住率不高，形成了“一床难求”与“空置率高”并存的矛盾局面。但要建设一个多元化、规模化、普惠性的养老服务体系，不仅在初期需要大量固定资本的投入，而且在运营后为了适应群众的经济水平，利润率也难以提高。基于此，本文将从养老服务产业的发展现状出发，分析人口老龄化背景下养老服务产业面临的主要挑战，探讨如何通过税收政策完善来促进养老服务产业的健康发展并提出一些政策建议，共同推动养老服务产业的可持续发展。

二、人口老龄化与养老服务产业现状

（一）人口老龄化趋势

根据国家统计局2023年的数据，我国65岁及以上老年人口总数为21676万人，占全国总人口的15.4%。我国老年人口规模和老龄化程度呈加速发展态势，对我国社会、经济和政策制定带来了严峻挑战。总的来说，我国人口老龄化特点可以归结为以下几点：（1）老龄化速度快。（2）老龄化人口规模大（3）家庭少子化。生育率低，养老压力大（4）家庭养老功能弱化。（5）老年人口寿命延长。国家卫健委依据目前我国人口出生情况、现有人口年龄结构情况、人均寿命情况进行综合分析，预测我国人口老龄化将会在 2035年前迈入重度老龄化。

（二）养老服务产业的发展现状

在2013年至今的十年间，我国养老服务事业经历了快速的发展和结构性的变革。养老服务事业和产业的协同发展成为了政策推动的重点，旨在通过政策环境的优化和养老基础设施的增加来促进整个行业的发展。但同时也应该看到以下的一些问题与挑战：

（1）养老服务资源供给结构失衡。首先，服务层次供需不平衡高端商业型养老机构存在床位空置率较高的问题，而公办养老机构则面临床位供不应求的局面，这种情况导致了整体床位利用率的低下。其次，分布范围不平衡。我国城乡发展差距大，城市地区的养老服务更完善，而农村地区的较为薄弱。这些不平衡的现象制约了整个养老服务体系的发展。

（2）民办营利性养老服务机构市场化不足。民营养老机构由于资金、利润和人才等方面的制约，其服务水平和产品质量存在差异，服务范围也较为有限。虽然政府已经推出了多项政策以激励社会资本参与养老服务业，但现有的政策体系在促进政府与社会资本的合作以及市场化服务模式的发展方面仍有待加强。

（3）养老服务业专业护理人员稀缺。我国的养老服务业长期存在着专业护理人才短缺的问题，该行业的服务品质之所以参差不齐，主要是因为从业人员普遍年龄偏大且专业素质相对较低。并且因为养老服务工作劳动强度大、社会认知度低、职业发展空间有限等问题，导致从业人员流动性高，难以形成稳定的专业队伍。

三、现行养老服务产业税收政策分析

（一）养老服务产业税收优惠政策概述

养老问题关乎国家的根本和民众的福祉，是每个公民都将面对的重要议题，也是国家“十四五”规划的核心领域之一。随着我国养老服务业的不断进步，面对日益增长的养老需求，进一步提升养老服务质量成为当务之急。税收政策作为国家宏观调控的重要工具，对养老服务业的健康发展起着至关重要的作用。目前，我国养老服务相关税收政策如下：（1）增值税：为社区提供养老、托育、家政服务的机构，其取得的相关服务收入免征增值税。此外，养老机构资产重组过程中发生的不动产、土地使用权转让也免征增值税。（2）企业所得税：提供社区养老服务取得的收入减按90%计入收入总额；各类社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳企业所得税前准予全额扣除；非营利性且免税资格认定养老机构取得属于免税范围的收入，免征企业所得税。（3）个人所得税：通过非营利性的社会团体政府部门间接向福利性、非营利性的民办养老机构进行捐赠，税前全额扣除；个人通过中国境内的社会团体、国家机关进行间接性捐赠，捐赠额未超过捐赠者应纳税所得额30%的部分准予在税前扣除。（4）契税：用于提供社区养老服务的房屋土地免征契税; 非营利性的社会福利机构中的养老服务机构免征契税。（5）房产税：原有或者租赁用于提供社区养老服务的房产、土地，免征房产税。（6）土地使用税：原有或者租赁用于提供社区养老服务的房产、土地，免征城镇土地使用税。

（二）现行养老服务产业税收政策存在的问题

（1）税收优惠政策覆盖面较窄。在当前的养老服务业税收优惠政策中，存在对非营利性机构的倾斜，而民办营利性单位往往难以获得同等力度的支持。这种偏向性导致民办养老机构在获取税收优惠时面临更多挑战，增加了其经营的困难。目前我国对于养老项目建设的投资、养老专用产品研发和生产等方面几乎没有针对性的鼓励政策，税收政策对促进老年人用品和养老服务产业整体发展方面力度很弱。智慧养老等新型养老服务模式逐渐兴起，但现有的税收政策可能未能充分考虑到这些新模式的特点，缺乏相应的支持措施。例如，随着智能科技的发展，出现了“智能穿戴设备+居家养老”模式。这种模式通过智能手表、健康监测设备等可穿戴设备，实时监测老年人的健康状况，并通过数据分析提供个性化的健康管理建议。然而，由于缺乏税收优惠等政策支持，这种模式在推广和普及上也到了一定的障碍。养老服务相关产品的研发和投资融资活动至关重要，但目前尚缺乏专门的税收优惠政策来支持这些活动，限制了创新和资金流入。

（2）现存税收政策限定条件多。其一，目前政策规定，中小型养老机构在特定时间内购置的设备如果超过500万元，可以享受一次性扣除的税收优惠。然而，这一限额对于许多中小型机构来说较高，导致能够享受此政策的机构数量有限。其二，对于适用养老服务税收政策的机构，政策在控股情况和登记注册类型方面设有较多限制。其三，税收优惠政策的适用门槛较高。例如，智慧养老企业若要享受企业所得税的优惠税率，需要满足一系列条件，如员工学历水平、研发人员比例、收入构成比例和境内研发费用占比等。这导致盈利能力较强的企业享受的税收优惠力度更大，初创期的养老企业反而因门槛限制无法享受税收优惠。复杂的认定条件和繁琐的手续可能会影响智慧养老企业的申请意愿。

（3）缺少对养老服务需求侧的税收政策。税收政策主要集中在服务的供给端，而对服务的需求端，即老年人群体的税收激励措施相对较少。这种不平衡的现象可能导致即便养老服务的供给质量得到提升，如果老年人群体缺乏足够的经济实力和购买力，养老服务市场的发展也会受到限制。

（4）税收政策对农村和偏远地区的倾斜不足。农村和偏远地区的养老服务设施往往面临更多的挑战，如人才缺乏、设施落后等，但税收政策可能没有给予这些地区足够的支持。例如，农村地区的养老服务机构可能因为税收优惠政策的不完善，而难以吸引和留住专业人才。

四、完善养老服务产业税收政策的建议

（一）扩大养老服务相关税收优惠范围

养老服务行业的专业人才相对匮乏，可以为从事养老服务工作的专业人员提供个人所得税减免，以吸引更多人才加入该行业；对提供居家养老服务的企业提供税收减免，比如减免为居家老年人提供照料、医疗、康复等服务的企业的所得税；对机构养老服务设备延期纳税，缓解企业的资金压力；实行养老服务消费税优惠政策，对于老年人购买的养老服务和相关产品，可以实施消费税减免政策，降低老年人使用养老服务的成本；对非营利组织和社会慈善组织进行资质确定和能力评级，根据评价结果提供差异化税收优惠。

（二）增强政策的针对性和灵活性

定向税收减免，对于在养老服务领域进行创新和技术研发的机构，可以提供针对性的税收激励，如减免企业所得税或提供研发费用的税收抵免；创新示范项目税收优惠，对于政府批准的智慧养老创新示范项目，可以给予一定期限的税收减免；对于智慧养老服务机构在信息技术设备和软件上的投资，允许在计算税基进行抵免。

（三）加大养老服务业的税收优惠政策力度

养老服务业的税收优惠不应仅局限于直接的税收减免，也应包括各种间接优惠措施，以更全面地适应行业多样化的需求。建议扩大间接税收优惠的范围，包括投资抵扣、加速折旧、加计扣除研发费用、递延缴税和减计收入等措施，旨在降低企业的运营成本，激发市场活力，促进养老服务行业的创新和高质量发展。

（四）推动养老服务业税收优惠政策有效落实

主要表现为降低现存养老服务业税收政策适用的门槛。其一，调整可享受税收扣除的固定资产限额。根据现存政策对符合要求的中小型养老机构在特定时间购置的高额设备允许一次性扣除，但500万元的限额略高，适当降低高额设备的限定额，扩大政策的受益范围。其二，弱化营利性和非营利性养老机构的税收待遇，建议将目前仅适用于非营利性养老机构的税收优惠政策扩展至营利性养老机构，确保两类机构都能在公平的税收环境下运作，以此激发市场活力和内部发展潜力。其三，简化申请流程。优化税收优惠政策的申请和审批流程，减少繁琐的手续。

五、结论

在这个人口老龄化的攻坚期，养老服务行业在未来必将面临更多的挑战。我国老年人口的增长不仅加大老年人的经济负担，也使得他们对养老服务的需求更加多元化。文章通过分析目前我国的税收政策对养老服务产业的发展得出了仍可完善的部分。并从扩大养老服务相关税收优惠范围、增强政策的针对性和灵活性、加大养老服务业的税收优惠政策力度、加大养老服务业的税收优惠政策力度、推动养老服务业税收优惠政策有效落实等角度提出了关于税收政策的建议。

参 考 文 献

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[3]张雅静.促进我国养老服务业发展的税收政策探讨[J].中国市场，2023.17.144.

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[6]傅小雪.人口老龄化背景下促进智慧养老发展的税收政策研究[D].集美大学， 2024.000096.

[7]曹越，张文琪.亏损后转年限延长增加了企业创新投入吗？[J/OL].南开管理评论：1-24[2023-09-16].

[8]张兰欢.养老服务产业税收优惠法律问题研究[D].北京交通大学，2023.001739.

基金项目：广东省线下一流本科课程《企业经营仿真综合实习》（项目编号HS2021YLKC15）；广东省质量工程教研室项目“企业经营仿真虚拟教研室”（项目编号HS2023ZLGC12）；中国民办教育协会 2023 年度规划课题（学校发展类）“数智化的新商科虚拟仿真实习平台赋能实践教学改革的研究”（项目编号CANFZG23234）；广州华商学院2024年融合课程项目“税法 I数智融合课程”（项目编号HSRHKC202481 ）。

作者简介：蔡宇荣（2002-），女，广东紫金人，广州华商学院，研究方向：税收政策

李志凤（1984-），女，汉，广东广州人，副教授，财税经济师，研究方向：税收政策与会计实务；