摘要：平行记账模式是我国政府 键机制 是《政府会计准则 基本准则》" 双基础、双功能 " 的核算架构，实现了政府财务信息的多维呈现，是我国 模式在提升政府财务信息透明度、 强化预算绩效管理等方面具有重要价值。然而，在具体实施过程 施瓶颈： 与执行层面的认知鸿沟、业务流程与核算要求的衔接障碍、信息化 会计改革背景， 聚焦 账模式在实践中的核心痛点，分析其成因，并尝试从制度完善、流程优化 出针对性优化策略，本研究聚焦行政事业单位平行记账实施的痛点问题，通过系统性分析提出优化路径，为提升会 算效 理论支撑与实践指导。

关键词：行政事业单位；政府会计；平行记账；核算难点；优化路径

一、引言

政府会计制度改革作为财政管理体系现代化转型的核心抓手，在推进国家治理体系与治理能力现代化进程中具有基础性作用。这项改革通过重构政府会计核算体系，不仅为全面实施预算绩效管理奠定制度基础，更是实现财政透明化、提升政府公信力的重要制度创新。2019 年 1月 1 日，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下简称“新制度”）在全国各级行政事业单位全面实施，标志着我国政府会计正式确立财务会计与预算会计适度分离又相互衔接的平行记账模式。双基础核算模式通过权责发生制与收付实现制的有机融合，构建起政府财务全景画像，使报告体系既反映资产负债状况，又跟踪预算执行轨迹，实现了财政信息从单一维度向立体化呈现的跨越式发展。然而，作为行政事业单位的一项重大变革，平行记账在具体落地过程中，对行政事业单位的会计核算理念、实务操作能力、信息系统建设以及内部管理机制均提出了前所未有的挑战。

二、平行记账模式的内涵与核心要求

平行记账模式是政府会计制度下的一种会计核算方式，要求行政事业单位对纳入部门预算管理的现金收支业务同时进行财务会计和预算会计的双重核算‌，以实现财务信息与预算执行信息的全面反映。其核心内涵与要求体现在：

（一）“双功能”：政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能，这种双重功能的设计使得政府会计能够全面反映预算执行信息和财务信息，满足政府管理和监督的需要。

（二）“双基础”：‌财务会计采用权责发生制‌，而‌预算会计采用收付实现制‌。这种双基础制度确保了政府会计能够全面反映政府的财务状况和预算执行情况。

（三）“双报告”：政府平行记账法需要编制两份报告。一份是依据权责发生制编制的 政府财务报告 ，用于反映政府的财务状况和运行成果；另一份是依据收付实现制编制的 政府决算报告 ，用于反映预算执行的结果 ‌1。这种双报告制度满足了多元化信息需求，既能为财政部门提供预算执行监督数据，也可为单位管理层提供财务决策依据，全面提升了政府会计信息质量，为优化政府财务管理、提高财政资金使用效益提供了有力支撑‌。

（四）核算范围差异：财务会计核算范围大于预算会计，预算会计对政府预算资金活动过程及其结果所实施的一种管理活动，是各级财政部门和行政事业单位用来核算、反映和监督政府预算执行情况的专业会计体系，仅核算纳入预算管理的现金收支业务，而财务会计还需核算非现金收支业务。

三、行政事业单位实施平行记账模式关键制约因素

尽管新制度已实施多年，但在基层实务操作层面，平行记账仍需直面结构性矛盾：

（一）核算标准解读差异

细则体系繁复。新制度科目体系庞大，业务场景对应规则复杂，对会计人员的专业判断能力要求极高。

权责发生制与收付实现制衔接障碍。权责发生制与收付实现制在确认时点、范围上的差异，导致会计人员在进行业务判断时容易混淆或遗漏，特别是在处理跨期费用、待摊预提、资产后续计量（折旧/ 摊销）、应付款项确认等业务时。

账实差异调节障碍。对财务会计“本期盈余”与预算会计“本期预算结余”之间差异的成因及调整方法掌握不牢，影响报表编制质量。

（二）账务处理执行障碍

同步执行阻滞。对于一笔同时涉及财务会计和预算会计的业务，需要分别编制两套分录，工作量成倍增加。这种做法显著增加了会计核算工作的复杂性和工作量。这种重复性劳动不仅降低了工作效率，也提高了核算差错的风险概率。在原始凭证附件不足或业务信息不完整时，判断应同时进行预算会计处理还是仅进行财务会计处理容易出错。

会计科目映射模糊。预算会计科目与财务会计支出类科目的对应关系复杂，特别是在涉及多种资金来源、专项经费、基建并账等场景下，容易选错科目或遗漏预算会计处理。特殊业务处理棘手。将基建账套数据并入单位“大账”时，涉及资产、负债、净资产以及预算结余的转换与衔接，规则复杂且易出错。

会计分期调整事项。如年末已发生但尚未支付的大额费用、已收到发票但物资未到库的采购等，在财务会计与预算会计双轨制下，由于核算基础差异导致的时间性差异问题。财务会计遵循权责发生制原则需在义务发生时确认负债及相关费用，而预算会计基于收付实现制仅在现金实际支付时予以记录，这种确认时点的固有差异造成了跨期账务核对与财务信息勾稽的复杂性。

（三）技术基础设施薄弱

首先，功能不完善。部分单位使用的财务软件对平行记账的自动化、智能化支持不够，无法根据业务类型自动触发双分录或进行有效校验。其次，模块耦合度不足。财务核算系统与预算管理系统、资产管理系统、合同管理系统、国库支付系统等未有效打通，数据孤岛现象严重，导致信息重复录入、核对困难，难以实现业务驱动的自动平行记账。另外，多源数据关联复杂。生成双报告的取数公式设置复杂，易出错，且效率低下。

（四）复合型专业素养缺口

首先，知识迭代周期过长。部分会计人员习惯于传统的收付实现制思维，对权责发生制理念、财务会计准则的理解深度不够，知识更新和技能培训未能及时跟上改革步伐。其次，工作任务量指数级增长。平行记账导致凭证量、报表量大幅增加，而许多单位会计岗位编制有限，人员配备不足，长期处于高负荷运转状态，影响工作质量和效率。最后，人才能力结构单一化。既精通政府会计制度，又熟悉预算管理、资产管理、信息化建设的复合型人才稀缺。

四、优化行政事业单位平行记账实施的路径探析

为有效化解行政事业单位平行记账实施的难点，提升双轨记账系统效能升级，需多措并举：

（一）深化制度内涵系统性把握与加强操作指引颗粒化细化

首先，人才素质持续提升工程。开展分层次、多形式、重实效的培训，特别是针对难点业务和易错点进行专题讲解与案例分析，注重提升会计人员的职业判断能力。其次，作业标准精细化修订。上级主管部门或行业组织应结合基层反馈，制定更详尽、更具操作性的业务场景应用指南和常见问题解答汇编，提供清晰的核算模板。最后，跨部门协同网络构建。搭建区域内或系统内会计人员交流平台（如微信群、线上论坛），促进经验分享和问题实时解答。

（二）运营流程再造与标准化和操作规范精细化完善

首先，关键节点诊断与重构。对涉及平行记账的重点业务进行流程再造，明确各环节职责、审核要点及所需附件。其次，强化内部管控规范体系的构建。结合自身业务特点，制定详细的平行记账内部操作手册，明确规定不同业务场景下财务会计和预算会计的科目使用规则、平行分录编制模板。另外，原始单据全流程管控。严格要求业务部门提供完整、准确的原始凭证和辅助信息，为会计人员准确进行双分录判断和核算提供充分依据。

（三）强化数字化赋能与业务数据深度融合

首先，应用平台优化升级。投入资源升级现有财务软件或选型真正支持政府会计制度、具备强大平行记账功能的专业系统。其次，强化系统互联互通建设。打破信息壁垒，推动财务核算系统与预算编审系统、国库集中支付系统、资产管理系统、合同管理系统、政府采购系统等的深度集成，实现需求牵引式发展，跨域数据赋能和智能化流程贯通，减少人工干预和重复录入。最后，数据可视化自服务。优化报表取数逻辑和模板，充分利用系统功能实现主要财务报表的自动生成。

（四）人力资本增值和效能最大化配置

首先，外引内育协同。积极引进具备现代政府会计知识和信息化素养的专业人才，同时加强对现有人员的持续教育和实践锻炼，鼓励参加专业资格考试。其次，人力资本优化配置。根据工作量变化，评估并适当增加会计岗位人员编制，或探索通过购买服务等方式引入专业力量分担基础核算工作，使核心人员能聚焦于复杂业务处理和财务分析管理。另外，培养业务财务一体化思维。鼓励会计人员深入业务前端，了解业务流程和实质，促进会计核算与业务活动的深度融合，提升职业判断的准确性。

（五）建立健全内控优化循环体系和自我完善生态系统

首先，强化常态化质量监督。设立专岗或明确专人负责对平行记账凭证的规范性、准确性进行日常复核，重点关注双分录是否完整、科目使用是否正确、差异调整是否合理等。其次，周期性绩效诊断。定期对平行记账运行情况、差错类型进行分析，查找系统性问题和薄弱环节，及时优化流程和加强培训。另外，绩效指标绑定。将平行记账的准确性、及时性以及双报告质量纳入相关岗位的绩效考核指标，形成有效的激励约束机制。

五、结论

平行记账模式作为政府会计制度改革的核心举措，其规范化实施对提升行政事业单位财务管理效能和财政信息公开质量具有关键作用。针对当前面临的会计核算标准不统一、实务操作流程繁琐、信息化系统适配性不足以及专业人才短缺等突出问题，各级行政事业单位亟需构建系统化解决方案，以推动政府会计制度改革向纵深发展。要破解平行记账实施难题，需要构建" 制度- 技术- 人才" 三位一体的协同推进机制：在内部治理层面，重点推进制度规范内化、业务流程再造、内控标准细化、专业人才梯队建设及动态稽核机制完善；在外部协同层面，着力构建政策指导对接机制、智能财务系统升级和业财数据深度融合平台。通过制度创新、流程重构、技术迭代和人才培育的有机联动，系统性地突破平行记账操作瓶颈，最大化释放政府会计改革的制度效能，为行政事业单位治理现代化提供精准的财务决策支持，助力国家治理效能提升。

参考文献：

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[7] 政府会计制度下高校平行记账的实务探讨[J]. 裴艳丽. 会计之友 ，2021（05）

[8] 政府会计平行记账下期末结转逻辑关系解析[J]. 刘用铨. 会计之友 ，2021（03）

姓名：谷新新出生年月：198709性别：女民族：汉籍贯：河南省濮阳县，学校：中央广播电视大学 本科单位：濮阳市水资源中心邮编：457000