摘要：近年来，上市公司审计风险问题日益凸显，成为影响经济市场健康发展的重要因素之一。文章聚焦于上市公司审计风险及防范，以汉马科技集团股份有限公司为具体案例展开深入研究。通过分析上市公司审计风险的内涵、类型及形成原因，结合汉马科技的实际情况，详细识别其面临的持续经营能力不足等重大错报风险和审计程序执行不到位等检查风险，并剖析背后成因。揭示其在审计过程中面临的风险，并提出针对性的防范措施。旨在为提高上市公司审计质量、降低审计风险提供有益参考，促进市场的健康稳定发展。

关键词：审计风险；上市公司；汉马科技

一、引言

随着市场的发展和监管要求的不断加强，上市公司审计风险成为审计实务和学术研究的重要课题。2023年，中国证监会发布的《2023年度上市公司、挂牌公司审计分析报告》指出，上市公司审计风险主要集中在财务舞弊、内部控制缺陷、持续经营能力不确定性以及信息披露不规范等方面。例如，部分上市公司通过虚增收入、虚减费用等方式操纵财务报表，导致审计师难以识别重大错报风险。此外，退市新规的实施进一步加剧了审计风险，尤其是对于可能触发退市条件的公司，审计师需要重点关注其财务状况和持续经营能力。同时，审计实践中还存在信息披露不规范的问题，部分公司因涉嫌违法违规被立案调查，增加了审计师获取充分、适当审计证据的难度。这些问题不仅影响审计质量，也对市场的健康发展构成挑战。因此，深入探究上市公司审计风险的成因及其防范，具有重要的理论和现实意义。

二、案例分析

（一）公司简介

汉马科技集团股份有限公司（股份代码：600375）是一家专注于重型卡车、专用车及新能源商用车研发、生产和销售的企业，总部位于安徽马鞍山，是浙江吉利新能源商用车集团有限公司的控股子公司。公司始建于1970年，前身为马鞍山市建筑材料机械厂，1979年进入专用车行业，2003年在A股市场成功上市。经过多年发展，汉马科技形成了整车、专用车、动力总成及零部件四大业务板块，旗下拥有华菱汽车、星马汽车和汉马动力三大品牌。其主导产品包括重型卡车、重型专用车、新能源商用车及动力总成等，产品不仅在国内市场具有较高知名度，还出口到全球60多个国家和地区。

汉马科技在技术创新方面投入显著，拥有国家级企业技术中心、国家级工业设计中心等多个科研平台，并在安徽马鞍山、湖南衡阳和上海建有现代化的整车、专用车和动力总成工厂。公司致力于推动新能源商用车的发展，是国内最早进入新能源重卡领域的企业之一。

（二）案例回顾

近年来，汉马科技面临诸多挑战。2023年度，公司经审计结果显示期末归属于上市公司股东的净资产为负值，且浙江天平会计师事务所对公司2023年度财务报告出具了带持续经营能力不确定性段落的审计报告。因此，公司股票自2024年4月1日起被实施退市风险警示。此外，因法院裁定受理公司及子公司重整，公司股票于2024年11月11日被叠加实施退市风险警示。

2024年12月30日，公司完成重整计划执行工作，但股票仍继续被实施退市风险警示及其他风险警示。尽管公司预计2024年度实现归属于上市公司股东的净利润为1.55亿至1.85亿元，期末净资产为32.57亿至32.87亿元，但公司股票仍面临可能被终止上市的风险。

三、汉马科技集团股份有限公司审计风险的原因

（一）重大错报风险

1.企业自身经营存在问题

汉马科技在持续经营能力方面堪忧。汉马科技近三年连续亏损，扣除非经常性损益前后净利润孰低者均为负值。截至2023年12月31日，公司资产负债率达109.54%，资产负债率超过100%，表明汉马科技负债总额已超过资产总额，存在严重的偿债风险。流动负债高于流动资产287，423.54万元，表明汉马科技短期偿债能力极弱，资金流动性差。反映汉马科技资产不足以覆盖负债，财务状况恶化，持续经营能力存在重大不确定性。

2.行业竞争激烈

国内重卡行业竞争加剧，汉马科技产品销量不达预期，产品毛利率较低，盈利能力薄弱可能影响公司财务状况和经营结果。汉马科技可能为了在资本市场获得更好的估值，会有动机夸大财务业绩。例如，通过提前确认收入、虚增利润等手段来美化财务报表。这给审计工作带来了巨大的风险。

3. 内部控制与管理问题

首先，审计机构履职问题。浙江天平会计师事务所在汉马科技2022年年报审计中，存在在建工程、固定资产等审计程序执行不到位的问题，被上交所采取监管警示，可能影响审计机构对汉马科技财务报表审计的质量和专业判断。其次，管理层压力与动机。公司面临业绩下滑、亏损、退市等压力，管理层可能为了维持公司股价、获取融资、保住职位等目的，产生凌驾于内部控制之上的动机，通过操纵财务报表来粉饰业绩，增加审计风险。

4.外部环境问题

目前，国家的法规政策发生变化，相关会计准则、审计准则以及证券监管政策等不断更新和变化，如果汉马科技和审计机构未能及时准确理解和执行，可能导致财务报表编制和审计出现偏差。在经济形势方面也有影响，整体经济形势的波动，如经济下行压力、市场需求变化等，会对汉马科技的经营业绩和财务状况产生影响，增加财务报表数据的不确定性和审计风险。

（二）检查风险

1.应收账款坏账准备的复杂性

截至2023年12月31日，汉马科技应收账款账面余额为32.16亿元，坏账准备余额为14.48亿元。应收账款的可收回性涉及管理层的重大会计估计和判断，且存在不确定性。近几年，汉马科技对85家客户单项计提了应收账款坏账准备，但这些客户的信用账期大多为60-90天，而计提时的账龄已远超信用账期。

2.账龄结构延长

按组合计提的应收账款中，账龄2年以上的应收账款占比从4.3%增长至19.38%，说明应收账款的回收周期延长，长期未回款的账款增加。

3.关联方交易的不确定性

汉马科技2023年向关联方销售商品、提供劳务的金额占全年营收的60.72%，且应收账款中涉及关联方交易的金额较大。关联方交易的复杂性在于其交易背景和资金回收的不确定性，增加了审计师获取充分证据的难度。

4.重整程序带来的不确定性

汉马科技及其子公司正在进行预重整和重整程序，这增加了关联方交易的不确定性。重整过程中，公司的资产负债结构、经营策略和关联方关系可能发生变化，审计师需要评估这些变化对关联方交易的影响。例如，重整计划的执行情况、债权人和投资人的态度等都可能影响关联方交易的认定和披露。

5.审计程序执行不到位

审计过程中发现，汉马科技在销售与收款循环、固定资产循环、存货盘点等关键环节的审计程序执行不到位。例如，收入审计程序执行不到位。底稿华菱汽车收入确认政策检查表显示销售商品根据客户收货检验后，获取收货单确认收入。但主营业务收入截止测试底稿中检查了记账凭证及发货单，未见对收货单等支持性证据进行检查。这表明公司在审计过程中可能缺乏有效的技术手段和工具来支持复杂的审计任务，导致无法充分获取和验证相关财务数据。

四、上市企业审计风险防范措施

（一）重大错报风险

1.关注财务报表的编制和披露

在持续经营能力存在重大不确定性时，审计人员应保持高度的职业怀疑，对异常交易、财务数据波动等保持警觉。审计人员需特别关注财务报表的编制和披露是否符合会计准则要求。例如，是否在财务报表附注中充分披露了持续经营的风险、管理层的应对计划以及相关不确定性对财务报表的影响。

2.关注收入确认和费用归集的合理性

行业竞争激烈可能导致企业为了提升业绩而采取激进的收入确认政策或不合理地费用。审计人员可以通过检查收入确认是否符合会计准则要求，是否存在提前确认收入或虚构交易的情况。例如，对于依赖合同收入的企业，需核实合同条款是否真实、收入确认进度是否合理。同时，审计人员要检查企业是否将应计入当期的成本费用推迟确认，以虚增利润。

3.评估内部控制设计的有效性

健全且有效的内部控制可以防止管理层的舞弊行为。审计人员通过问询关键人员、观察操作流程以及检查相关文件，可以初步了解被审计单位的内部控制情况。此外，审计人员也可以通过观察企业的日常运营活动，来检查关键控制环节是否得到有效执行。如果审计人员发现内部控制有不规范的地方，应该及时提出整改建议，要求被审计单位进行修正，从而降低审计风险。

4.加强风险识别与评估

审计人员应全面识别外部环境变化对上市企业财务报表的影响，包括宏观经济形势、行业竞争格局、政策法规调整等因素。通过分析这些外部因素，评估其可能引发的重大错报风险，并确定风险的潜在影响。在面对复杂的外部环境，审计人员可以借助行业专家或技术专家的力量，特别是在涉及复杂会计准则、新兴业务模式或技术领域时，以确保对重大错报风险的处理具有合理性和准确性。

（二）检查风险

1.完善信用评价体系和夯实风险防范意识

应对应收账款坏账准备的复杂性，可以通过完善信用评价体系和夯实风险防范意识，来减少审计风险。建立完善的客户信用评价系统，不仅仅只是简单地登记客户的基本信息，也可以通过第三方平台等渠道获悉客户的财务经营状况、企业征信情况等方面，将客户通过经合评估的结果划分不同的信用等级，对不同信用等级的客户采取不同的账期和付款方式。对于首次合作、销售数量、销售金额较小的客户应采取预收账款的方式，对于已存在逾期欠款行为的客户需等客户完全付清货款后再进行后续合作，要将审计风险降到最低。

2.深入了解账龄结构变化的原因

通过与管理层沟通和分析历史数据，评估账龄结构变化对企业财务状况和经营成果的影响。为降低被审计单位提前准备或掩盖问题的可能性，审计人员可以采取以下不可预见性措施：改变函证日期，将截止日期提前或推迟。对以前未关注或金额较小的应收账款进行实质性测试。选择不同的样本或测试地点，避免被审计单位预测审计重点。

3.加强关联方交易的识别与评估

审计人员为了减少关联方交易的不确定性，应设计并执行专门的审计程序。审计人员可以通过改变审计程序的性质和时间安排，增加审计程序的不可预见性，以降低被审计单位隐瞒或操纵关联方交易的可能性。其次，对关联方交易进行函证，要核实交易的真实性和金额，通过外部调查了解关联方的财务状况和交易背景。最后，结合行业数据和企业历史数据，分析关联方交易的异常波动，判断其合理性。

4. 提升审计人员素质

审计人员必须要提升自身的专业能力来适应业务的需求，这样才能有效的识别出被审计单位存在的审计业务风险。而审计人员不仅仅需要较高的专业素养，最好还要具备丰富的审计经验，有无审计经验也会影响审计结果的准确性，审计人员的经验越足，判断能力也就越强，得出审计结论的实际可信赖度就越高。随着社会经济的不断发展，上市公司的规模和业务也日益复杂，管理制度也越来越完善，伴随而来的财务的舞弊行为也越来越隐蔽，让审计人员难以识别，如果还和以前一样仅仅只对财务数据或者财务比率进行简单的比较和分析，那么本就越来越隐蔽的舞弊手段就更难发现。

五、总结

上市公司审计风险是影响资本市场健康发展的重要因素。通过对汉马科技集团股份有限公司审计风险的分析，我们认识到上市公司审计风险的形成是由被审计单位、审计机构和外部环境等多方面因素共同作用的结果。为了防范上市公司审计风险，需要完善公司治理结构，提高审计机构的审计质量，加强外部监管。只有各方共同努力，才能有效降低审计风险，提高上市公司财务信息质量，保护投资者的利益，促进资本市场的健康稳定发展。未来，随着经济环境的不断变化和审计技术的不断发展，上市公司审计风险的研究还需要进一步深入，以适应新的挑战和需求。

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作者简介：

赵心如（2003-），女（汉族），安徽霍邱，本科，学生，研究方向：上市公司审计风险及防范