【内容摘要】新的时代背景下，企业正迎来高质量发展的时机，这也对内部审计人员的专业能力提出了新的要求，本文通过分析内部审计人员专业能力现状，对内部审计人员的审计全过程标准化、培训方式等方面展开研究，以探讨是否可以通过建立内部审计人才库、审计项目库、资料库、审计疑点库和数据分析模型库以及丰富内部审计人员培训方式等方面，提高内部审计的质量和效率，促使内部审计人员专业能力得到有效提升。

【关键词】内部审计人员 专业能力  审计质量 审计效率

2023年5月23日，第二十届中央审计委员会第一次会议中，习近平指出要发挥审计在推进党的自我革命中的独特作用，进一步推进新时代审计工作高质量发展，要坚持依法审计，做实研究型审计，发扬斗争精神，增强斗争本领，打造经济监督的“特种部队”。审计署关于内部审计工作的规定，要求内部审计机构要选择思想和作风过硬、有一定专业能力、综合素质较好的优秀人才承担，支持内部审计机构提高内部审计人员职业胜任能力。但是，当前企业内部审计人员能力尚存在很多不足，本文通过对内部审计人员能力提升方法的研究，从培训方式及标准化资料的建立等方面，提出内部审计人员专业能力提升的途径，对新时代下企业高质量发展具有重要意义。

一、内部审计人员应该具备的专业能力

在新的时代背景下，企业内部审计部门要立足经济监督定位，聚焦主责主业，为企业经营发展提供确认和咨询服务，企业经营业务范围的宽度决定了内部审计机构要尽可能多的吸纳多专业背景人才，才能适应企业快速的发展，才能推动企业高质量发展。因此，内部审计人员应具有的专业能力就要同企业所涵盖的经营业务范围相匹配。

内部审计人员应该熟悉法律、法规、国家行业重大决策部署、财务、企业管理等方面的专业知识，要不断延伸审计触角，扩大审计覆盖范围。应该熟练运用信息化工具、统计分析方法，增强审计发现问题的水平和能力，不断提升审计效率，切实保证审计质量。审计人员应转变观念，要由发现型审计向研究型审计转型，与时俱进，创新理念，要能够具备揭示行业各领域的新状况、新问题、新趋势的能力，要学会举一反三，标本兼治，切实促进“治己病”与“防未病”双提升。

（一）较高的政治站位

审计人员应切实提高政治站位，学会站在本行业发展的高度思考和发现问题，把党中央决策部署和行业上级具体要求贯穿审计全过程。要深刻研究上级安排部署的战略意图和实践要求，把握高质量发展最重要的内涵，从经济监督中体现政治导向，围绕中心工作持续发力，一切在大局下思考，一切在大局下行动。

（二）扎实的理论基础

新颁布的审计法明确审计机关要依照法律规定的职权和程序进行审计监督，内部审计人员在开展具体的审计工作时应有法可依，有据可循，内部审计人员应熟悉企业经营业务范围所涉及的法律、法规及规章制度，更应掌握企业颁布的各项制度，夯实理论基础。为内部审计发现问题、企业内部治理、行业高质量发展等方面提供确认和咨询服务。内部审计人员应具备敏锐的嗅觉，时刻关注国家宏观政策、经济事件的变化，从细枝末节中发现环境的变化，分析各类事件对企业发展的影响，研究事件对企业的影响程度，根据严重程度调整年度审计重点工作，为企业高质量发展保驾护航。

（三）强大的系统分析能力

企业施行内部审计制度已持续多年，问题不再仅仅浮于表面，而是愈发趋于隐蔽，内部审计人员应掌握统计学知识，熟练掌握数据分析工具，从而具备较强的系统分析能力，才能将企业存在的问题揭示出来。这就要求开展审计工作时要谨小慎微，时刻保持高度敏感，遇事多思考多研究，要学会透过表象发现问题本质，系统梳理问题涉及的管理环节，多角度地看待问题，系统整理表象与问题本质的内在联系。

（四）良好的学习创新能力

当前社会是一个高速发展的社会，企业经营环境瞬息万变，随着企业的战略方向的变化，审计工作也面临着诸多新情况和问题。内部审计人员要跟上时代的步伐，既要对传统审计经验的学习，又要加强对企业经营业务面临的经济环境、发展机遇及挑战等方面新情况的学习研究，不断学习和研究以扩大审计视野。内部审计人员要勇于创新，实现思维方式、思想观念和行为方式的转变，用新思维、新视角全方位分析问题、判断问题。

二、内部审计人员专业能力存在的问题

（一）知识结构单一

内部审计机构大部分由财审专业背景的人员组成，整体知识掌握较为片面，致使其难于开展复杂的非财务审计事项，影响内部审计工作覆盖范围。目前，内部审计人员运用信息化技术开展审计项目的能力较为匮乏，大部分审计工作依然停留在查阅纸质资料层面，严重依赖于内部审计人员个人经验做出专业判断，由于运用信息化分析技术的能力欠缺，严重阻碍审计效率的提升，影响内部审计质效。

（二）经验有待丰富

目前，内部审计机构审计工作关注重点由以财务收支真实合法效益方面，向贯彻执行行业重大决策部署、企业重大决策责任履行情况方面、企业重大风险防范情况方面等内部控制管理及风险防控方面转变。且大部分企业内部审计人才队伍发展模式为职业型审计人员，长期从事审计工作，缺乏轮换，导致内部审计人员在企业业务管理等方面的知识匮乏，审计工作转变缺乏质的提升。内部审计人员工作经验的单一，致使内部审计人员难以透彻的分析发现问题，甚至难以发现问题，导致内部审计工作难以为企业高质量发展提供增值服务。

（三）培训方式较为单一

企业内部较经常采用的培训方式为穿帮带的形式，由老员工在审计项目开展过程中对新进审计人员进行指导，通过内部审计人员的自学来提升内部审计专业能力。由于内部审计人员群体较小，从经济成本上考虑，很难实施外部专家请进来的培训方式。社会层面组织的审计人员培训对企业内部审计人员的针对性也不强，培训效果不明显，参加意愿较低。致使内部审计人员的审计理论知识、方法、理念难以及时更新，制约着内部审计人员能力的提升。

（四）审计资料标准化不统一

一是企业内部分级制定相应制度，各部门针对同一事项以职责范围为界限制定相应制度，制度条文繁多，内部审计人员难以全面掌握所有制度，甚至部分新入职的内部审计人员不知道有些制度文件的存在，对审计工作的开展造成一定难度。二是内部审计人员制定审计方案时，较多的依据审计经验确定审计方向，审计范围较难实现全覆盖，审计重点确定依据不充分，缺乏合理确定审计重点的机制，存在审计风险。

三、内部审计人员专业能力提升的方法

（一）建立全能型内部审计人才库

建立全能型内部审计人员团队，并不是每个内部审计人员成为全能型人才，只寻求内部审计人员团队知识结构能够覆盖企业业务发展需要。审计团队在吸纳审计人员时，应注重弥补审计团队的知识结构的不足，并关注新进职工的审计方向培养，优中选优向内部审计人员队伍中输入新鲜血液。建立协审人员库，在全企业范围内择优筛选具有审计、会计、工程造价、计算机技术、软件运用、法律、卷烟营销、专卖管理等方面人才，吸收多领域专家编入审计人才库，为审计工作的开展储备全方位人才，不断扩展审计的宽度和深度，提升审计效率和质量。

（二）多维度培训内部审计人员

一是提高内部审计人员组织站位，拓宽视野，积极选派内部审计人员参与到上级单位开展的审计项目，积极寻求上级单位及当地政府对本层级审计工作的指导，在工作思维、审计方法、审计技巧、成果运用等方面得到全方位的学习，促使审计实践能力不断提升，不断拓宽内部审计人员的视野，扩大审计人员知识面。二是让内部审计人员走出去学习，依托本地高等教育资源，根据内部审计人员知识结构，定期将内部审计人员送到高校进行专项学习或者邀请审计中介机构专家上门授课，系统学习理论知识，促使内部审计人员学习社会前沿的专业知识。积极实施走出去，引进来的培训方式，丰富内部审计人员的知识结构，扩大知识面，创造全方位审计人才团队，以适应复杂多变的社会环境。

（三）分门别类建立法律、法规、政策、资料库

大型企业颁布的制度涉及多个层级多个业务领域，内部审计人员也很难对行业各层级的制度熟练掌握，制度是审计工作的基础资料之一，制度不能够全面掌握，高质量的审计工作也就无从谈起。因此，内部审计人员应该按照审计项目建立法律法规等资料库，并及时归纳更新的法律法规行业政策性文件，确保资料库完整，能够涵盖审计项目的审计期间。内部审计人员要加强对中央重大决策、行业上级安排部署、高质量发展具体措施统筹研究，系统深入研究和把握政策部署的出台背景和意图，正确把握政策精神实质和关键内容。根据审计项目类别，从内部审计人才库中抽取相关人员组成制度研究小组，研究行业制度出台背景、目的，对依托制度制定的流程文件，进行穿行测试，研究现行制度、流程是否能够规范职工行为，促进风险防范。通过对制度的研究，令内部审计人员对制度执行层面风险防控薄弱点有了深刻了解。

（四）对开展的审计项目进行总结归纳，建立审计项目库。

1．通过头脑风暴，审计人员结合审计工作积极提出立项建议，强化项目可行性研究和科学性论证，梳理审计项目流程，研究公司经营业务范围内审计工作尚未覆盖的内容，科学合理的制定年度审计计划，扎实做好审计全覆盖。内部审计团队要及时组织团队人员总结审计经验、审计方法和审计技巧，细致的研究内部审计项目，创建审计项目库。审计项目库的建立可以促使内部审计人员对库内项目的审计程序、审计标准、审计方法进行系统学习，能够积累内部审计人员的经验，丰富审计专业知识结构，不断提升内部审计人员的审计实务技能。审计项目库的建立，最终形成的档案资料能够体现审计人员在审计工作中的所有行为，以便内部审计人员提升自身专业能力。

2．审计项目的实施，内部审计人员要针对不同的被审计单位，科学编写审前调查表，通过审前调查表了解被审计单位的基本情况，发现被审计单位的内控风险，有侧重点的制定审计方案，要研究审计组织方式，审计资源分配方式，提高现场审计组织效率。内部审计人员要重点研究重要性水平的确定和审计风险的评估，构建重要性水平确认的评价方式、防范审计风险的方式。重点研究审计内容和审计方法，如何能够更好的发现问题，并在方案中进行固化，提高内部审计人员的专业能力。

3．现场审计阶段注重底稿的编写，方案中所涉及的审计内容，要以制式的审计底稿模板进行编制，简练反映整个审计过程，问题定性准确。要聚焦改革前沿，加强对审计思维方式、审计定性等方面的理论研究，要不断推动审计工作的创新，为准确披露问题、精准的审计定性和可执行的意见建议质量提供理论支撑。揭示问题是审计的基本职责，目的是推动问题的解决。把发现的问题研究深、研究透，摸清问题背后的体制性障碍、机制性缺陷和制度性漏洞，提出建设性的审计意见和高质量的解决方案，通过审计底稿的规范编制，可以一定程度上树立专业的审计思维和逻辑思维，促使内部审计人员编制高质量的审计底稿，提升内部审计人员的职业能力。

（五）构建审计疑点库和数据分析模型库

内部审计人员开展审计工作要加强信息共享，精心筛选审计疑点线索，及时交办疑点信息为审计现场实施排查风险提供支持。内部审计人员要拓宽审计疑点渠道，从审计调查表中提取疑点，包括数据异常、职工提供问题，从历年审计发现问题中挖掘疑点。对审计重点问题建立审计模型，揭示表象与本质的关联关系，着实提高审计人员发现问题的能力，提高审计人员数据分析和问题挖掘能力水平，不断提高审计效率和审计质量。

四、总结

内部审计人员专业能力的提升不是一项一蹴而就的工作，而是需要耗费多年时间，分多阶段，逐渐积累经验和方法，通过对内部审计人员进行多渠道、系统的强化培训来达成。企业应该加强对内部审计人员的专业能力培养，通过创新培训方式、制定标准化文件来不断总结、积累和固化审计经验；内部审计人员也要紧跟时代发展，强化审计思维的建设，创新性开展审计方法、审计技巧、审计项目的研究，通过自身政治素养、专业技能和业务水平的提升，系统提升审计队伍的整体素质，助力企业审计工作高质量发展。

参考文献：

[1]丁月东，2016：企业内部审计人员能力现状及改进对策[J]，中国内部审计（9），P38-41。

[2]刘莉，2018：国有企业内部审计人员能力思考[J]，财会学习 （23），P119-120。

[3]张艳玲，刘严，2022：高校内部审计人员能力提升策略[J]，德州学院学报38（4），P74-77。

[4]鲍国明，2022：推动理论和实践创新助力内部审计高质量发展[J]，中国内部审计（1），P4-12。

[5]陈琴，2020：完善内部审计助推高校治理体系和治理能力现代化[J]，现代审计与会计（9），P9-11。