摘要：在数字化快速发展的背景下，随着国家一系列政策的出台，企业正在积极探索构建数字经济体系，并推动各项业务数字化转型。数字化发展不仅给内部审计工作带来了机遇，也带来了挑战。本文在梳理数字经济对审计工作宏微观影响的基础上，指出当前企业内部审计数字化转型存在的问题，最后提出数字经济背景下实现数字化审计的五条路径。

关键词：数字经济；审计数字化转型；路径优化

一、引言

随着数字经济的蓬勃发展，企业的运营模式和业务流程正经历着前所未有的深度转型。“数据”这一新时代的核心生产要素，也成为企业决策和创新全程中不可或缺的驱动力。在这一背景下，企业内部审计作为内部控制体系中的关键一环，亟需加快其数字化转型的步伐，以确保能够精准地适应并满足数字经济发展的各项要求。2018年全国审计工作会议就提出审计工作重点是扎实开展政策落实跟踪审计，扎实开展领导干部自然资源离任审计，扎实开展财政、金融、企业、民生、经济责任、投资等各专项审计，扎实开展大数据审计。“十四五”规划进一步指出审计应促进国民经济发展和为社会、组织增加价值，着眼于国家和组织发展战略，推动国家和组织“十四五”时期所提出的战略目标的顺利实施。财政部发布的《会计改革与发展“十四五”规划纲要》也明确提出，要加快审计领域从信息化向数字科技引领的数字化转型进程，以推动审计工作的全面升级和创新发展。企业作为推动经济发展方式转变的关键力量，在实践中不仅需要将审计方法与先进的数字化技术相融合，更应基于当前大数据技术的迅猛发展和企业内部数字化建设的推进，构建起全面高效的数字化审计平台，以降低审计风险、提升审计质量与效率、增强企业数字化竞争力。

虽然数字化审计可以对庞大的数据实施审计、提升审计效率，但是当前数字化审计仍面临着一系列亟待解决的问题和挑战，比如：获取的数据不全面、不真实，缺少相应的数字化审计制度，审计人员缺少使用数字化技术的能力等。基于此，深入分析数字经济与内部审计的关系、探究阻碍审计数字化进程的因素显得尤为必要，这不仅有助于提升审计质量，还能进一步推动企业数字化发展的进程。

二、数字经济对审计工作的影响

随着大数据和云计算技术的不断兴起和发展，它们正日益渗透到审计工作的各个环节，对审计实践产生深远影响（秦荣生，2014）。同时，以区块链技术为代表的分布式账簿技术正推动着审计行业向半自动、自动化的新阶段迈进，为行业带来革命性的变革（高廷帆和陈甬军，2019）。本文通过文献梳理发现主要聚焦宏观和微观两个层面：

宏观层面

从宏观角度，学界的相关研究多聚焦于数字经济能对公司治理产生强大影响，进而将这一效果延伸至会计审计领域。李维安（2014）指出，随着大数据和移动互联网的迅猛发展，公司治理已迈入一个全新的时代。在这个时代里，信息披露的及时性和有效性得到了显著提升，信息不对称的问题得到了有效缓解，公司治理日益多样化和复杂化，小股东和网络群体等外部治理力量借助互联网等渠道发挥监督治理作用。戚聿东和肖旭（2020）在研究中指出，大数据、云计算、人工智能和区块链等前沿技术，正深刻地改变着企业的内部管理模式，这些变革不仅涵盖了企业组织结构、营销模式和生产模式，还触及到了产品研发及设计等多个方面。黄世忠（2020）在研究中指出，数字经济、共享经济、知识经济、创新经济等新型经济形态正通过重塑会计的基本假设，推动审计数字变革。张鹏（2022））从审计理论结构的视角进行了深入剖析，提出数字经济作为一股新兴力量，能直接触及审计环境的逻辑起点，带来多维度的影响。这些影响会进一步在微观和宏观层面上引发了审计理论结构内部要素的相应变动。崔春（2018）在探讨信息技术的发展时强调，技术的进步不仅突破了审计目标的技术瓶颈，还使审计目标从“审查财务报表的真实公允和查错防弊”发展为“降低信息风险”。

（二）微观层面

在微观视角下，学者们的研究焦点主要集中在数字经济对特定类型审计活动的具体影响，以及数字经济中某一特定信息技术在审计实践中所发挥的特定作用。李洪（2017）认为注册会计师审计所承载的专业价值和社会价值是独特的，数字经济不仅不会削弱注册会计师的职能，反而会推动会计师事务所管理现代化，创新审计工具与方法等。何瑛等（2020）指出，区块链技术能通过影响会计信息系统，引导会计确认方式、计量属性、记账模式发展，并推动了会计报告机制的变革。杨德明等（2020）在研究中发现，数字技术的发展会增加企业的重大错报风险，审计师为应对这些风险会加强审计程序并可能提高审计费用。面对这一技术革新带来的挑战，国际四大会计师事务所已经做出了相应的适应与调整，其审计收费并未出现显著增长。然而，相比之下，国内会计师事务所的审计收费却呈现出明显的增长趋势。张书恒（2023）在研究中发现数字经济的发展已使数据资源与审计业务之间的联系日益紧密，这种紧密联系对内部审计工作产生了显著影响，具体体现在审计方法、审计证据、审计过程以及审计人员这四个核心方面。

三、数字经济下企业内部审工作存在的问题

在传统审计模式下，企业内部审计工作的开展需要审计人员花费大量时间和精力来收集不同来源的数据并将其筛选整合，这一过程难以确保数据的真实性和完整性，同时增加了审计的成本负担。数字技术的推广应用，能有效解决上述难题，同时能更能借助新型数字技术高效地处理图像、文字乃至音频视频等非财务信息，从而为内审工作提供更全面、多维度的审计证据支持。然而，在推进企业内部审计工作数字化转型的探索与实践过程中，我国企业仍面临一些亟待解决的问题，阻碍了企业内部审计工作向数字化转型。

传统审计思维转变困难

我国企业的内部审计主要发挥验证功能，表现为问题导向型审计，仅对当前存在的问题提出针对性的建议。但这类审计难以发挥审计工作的主动性和前瞻性，缺乏对企业未来发展的管理。在数字经济时代，要求企业内部审计由传统的对过往业绩的评价逐渐转向对未来的规划与管理，要改变当前所形成的这种思维惯性，在短时间内很难完全实现。同时，从企业内部看，许多企业管理层缺乏数字化转型意识，这在一定程度上限制了内部审计人员发挥其最大效能，仅凭他们一己之力难以完全推动审计工作的数字化转型。此外，一些企业还表现出对接受新内部审计平台和系统的抵触情绪，以及思维模式滞后的问题，这些都成为了阻碍内部审计数字化转型的障碍。因此，推动内部审计工作的数字化，要先改变内部审计的思维方式。

（二）内部审计人员素质与需求不符

审计人员的专业素养对审计工作的质量和效果至关重要，然而很多企业审计人员的综合素养还有待提高，主要表现在以下两方面。一方面，审计人员的责任意识和法律观念有待提高。在实际工作过程中，审计人员理论与实际脱节，难以有效运用企业的制度规章对内部人员进行有效约束，一旦出现问题，责任的追究将变得困难。并且个别人员因责任意识不足，在工作期间互相推诿，不作为，导致内部审计未能发挥出应有的监管和制约作用。另一方面，在企业内部审计向数字化转型的进程中，其操作方式和评估标准也在不断地演变与更新。数字化审计不仅需要掌握传统的审计方法和理论，更需要对信息技术、数据分析等现代科技有深入的了解和应用能力。这种转变也对内审人员的专业性提出了更高的要求。目前我国在这一领域的人才还存在巨大短缺，传统的内审人员虽然在审计领域积累了丰富的经验和专业知识，但缺乏信息技术、网络安全、数据分析等跨学科的知识和技能。

（三）内部审计组织架构有弊端

企业传统的内部审计组织架构通常采用垂直式管理架构，该架构在董事会的总体指导下设立审计委员会，负责监督内部审计机构运作，并由审计部门负责人确定审计工作的具体安排。尽管这种内部审计组织架构在其职责划分上清晰明确，但它仍存在一定的局限性，特别是在面对数字化转型所需的跨部门协同和前中后台一体化要求时，缺乏一定的灵活性。造成这种现象的原因有二：其一，企业既有的组织架构具有显著的稳定性，这主要源于其长期以一丝不苟的内部审计工作为基准所构建的结构。经过长期实践所形成的结构也无法在短时间内得到改变，从而导致内部审计的数字化转型需求受到阻碍。其二，机构重组的代价高昂，多数企业对此变革持谨慎态度。企业在考虑重新设计组织结构时，不仅需预先制定详尽的计划、合理配置人力资源，还必须评估并应对财务预算的潜在变动。这些额外的经济负担将显著增加企业的运营成本，因此许多企业在权衡利弊后选择保持现有的组织架构，以避免不必要的风险。

（四）数字化审计基础薄弱

企业在内部审计数字化转型过程中，需要强大的现代信息技术作为支撑，而当前多数企业存在数字化审计技术基础薄弱的情况。首先，企业脱离自身运营状况引进信息化审计方法，制定的内部审计转型计划、转型方法，仅是套用新型审计技术，但内部审计的流程以及程序等未能随之更新，导致内部审计方法创新的深度不足，阻碍了企业的转型升级。其次，由于数字化进程不断加快，内部审计工作亟需对既有的制度与流程进行升级优化，在这一转型的关键阶段，可能会遭遇多重挑战，如数据格式与新系统不兼容、数据整理分类困难等问题，这些挑战均可能导致原有数据无法继续使用。这些困难无疑会给后续的内部审计转型工作带来一定的阻碍。

（五）监督管理机制欠缺

内部审计的质量直接关联着企业的内部控制环境，这就需要通过严格的监督管理体系，对企业内部工作人员及其日常生产经营活动进行有效的监管和把控。当前企业多缺乏监督管理机制，导致内控建设工作缺少制度保障，引发了一系列不良现象。一方面，业务人员对审计工作的抵触情绪较为强烈，他们往往只是被动地接受审计，缺乏主动配合的积极性。在提供信息数据时，存在隐瞒或虚构的情况，会对审计结果的真实性和准确性构成了不容忽视的负面影响。另一方面，内部审计过程会发现企业中存在的问题，并要求相关部门和人员整改，但监督管理部门的缺失会让有关执行部门存在推诿、拖延的情况，使得审计工作难以发挥时效性。长此以往，审计工作会逐渐沦为形式主义，失去其应有的价值和意义。

四、数字经济背景下企业内部审计转型路径优化

在数字经济蓬勃发展的当下，企业内部审计工作的数字化转型已成为不可逆转的潮流。基于上述深入剖析，企业内部审计的转型应当从思维模式、人才配置、组织架构调整以及技术基础升级等多个维度同步推进，以确保数字化转型的顺利发展并持续深化。

（一）重构审计思维范式，创新内审发展路

现代企业想要打破生存困境，化解经营风险，就要对落后的经营管理理念进行革新，提高对内部审计工作的重视程度。数字化转型要求内审的思维不只停留在对数据的感性认识上，更需要用数据处理的工具理性分析，以此来稳固内审工作的理论基础，从而有效推动企业内部审计工作的全面和成功转型。第一，加强对内审系统数字化改造的认识。无论是企业管理层还是内部审计的专业人员，都应明确内部审计的数字化转型是顺应时代发展的必然选择，这一转型能够显著提升内部审计的职能效能、审计工作的质量以及审计人员的专业判断力和决策能力。第二，将审计方式从传统的验证性转变为挖掘性。数据技术的广泛应用为企业提供了更高效的数据搜集手段，挖掘型审计正是借助数据库技术和联机分析等方法，对基础数据进行深入的挖掘和分析。这种转变不仅能够有效解决验证型审计存在的滞后问题，而且更加注重预防性的审计策略，以实现对潜在风险的早期识别和应对。

（二）锻造数字化内审才，培育高素质队伍

在数字化转型时期，构建一支精通数字技术、同时具备扎实专业审计理论的内审团队，对于确保企业顺利实现转型升级和达成可持续发展目标具有不可或缺的重要意义。从而引领企业内部审计工作向智能化迈进，确保内审业务实现全面覆盖，给内审员更多学习机会，探索更多学习渠道和资源，让他们更好的快速成长。

（三）完善内审组织架构，确保审计效能强

一个健全且完善的内部审计组织架构，是提升内部审计工作效率、确保审计质量、顺利实现数字化转型的关键。第一，优化内部审计机构，将内部审计小组划分为三个部门：前台部门专注于执行业务审计，确保审计活动的高效实施；中台部门则负责实时监测，及时发现并应对潜在风险；而后台部门则提供全面的技术支持，保障整个内审体系的稳定运行。第二，优化内部审计流程。企业要创新和优化内部审计流程，确立一套详尽且完善的内部审计流程和标准。这些标准应明确界定审计的时间节点、涵盖范围、具体对象以及执行方式，确保审计工作能够全面覆盖企业的关键业务领域和重要环节。第三，要建立审计信息管理平台。企业应致力于建立以数据为核心的综合管理平台，涵盖数据管理、数据分析和审计管理三大模块。通过搭建高效的数据网络，设定关键风险衡量指标，并开发精准的审计模型，企业能够实现对各项数据的实时监管和动态监测。这一平台不仅能够有效识别和采集数据，还能借助数据的实时获取、深度分析和挖掘功能，实现远程风险排查和精确审计的目标，从而大幅提升审计工作的效率和准确性

（四）夯实审计数字基础，引领转型新篇章

为适应复杂多变的数字化环境，企业要实时变革和创新，夯实内部审计转型数字基础，与时俱进地开展审计工作。从而全面提升审计工作的效率与质量。最后，加强数据的安全性建设。为了保障所获信息的可信度，企业需实施一系列措施来优化数据的存储与管理，同时深化对数据管理方法的探索，持续创新，并将这些创新实践于日常运营中，以构建一个正向循环，为内部审计的数字化转型奠定坚实的数据基石。

（五）建立健全监督机制，保障审计质量高

企业在生产经营过程中，如果监督力度不足，若出现监督不力的情况，阻碍审计工作的有效进行，使得整改措施难以得到切实执行。为了应对这一问题，企业亟需完善自身的监督管理体系，保障审计工作的顺畅进行和整改措施的有效实施。第一，提高监督效力，加大处罚力度。内部审计的核心价值在于预防经营风险，确保企业业务活动遵循法规与规范。因此在构建和完善监督管理体系时，需始终以企业利益为核心，同时平衡考量，国家与社会的整体利益。为防范审计工作流于形式，企业管理层应积极参与监督流程，将重点监督与全面监督有机结合，推动内控部门与审计机构之间的密切沟通与协作。第二，创新技术手段，提升管理水平。在内部审计的变革与创新过程中，我们应当将技术革新的重心聚焦于知识图谱、区块链技术以及智能技术等前沿领域。通过引入智能自动化技术，我们可以实现合同的精确自动化录入，极大地减少了因人为操作失误而导致的信息错录、误录等问题。同时，在合同审签环节科学运用数字化技术，能确保核心条款的完整性，并统一评审与签订流程，从而显著降低阴阳合同等不良现象的发生概率。

五、结束语

在数字经济飞速发展的当今时代，企业内部审计的数字化转型已然成为其实现长期、稳健发展的关键基石。为了更有效地推动审计的数字化转型，企业需重新塑造内部审计的思维模式，加强对审计人员的人工智能知识培训，提升其在数字化审计领域的专业技能和知识深度。同时，完善内部审计的组织结构，优化审计流程，积极探索智创新工具和方法，协助审计人员高效处理庞杂的大数据，进行精准的风险评估和预测。另外，强化风险防范措施，将重点监督与全方位监督策略深度融合，以实现审计工作质量与效率的最大化提升，确保在数字经济时代，审计工作能够迈向更高质量的发展轨道。

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作者简介：焦燕飞（1992..3-），女，汉族，河南固始，本科，安徽省烟草公司芜湖市公司，高级会计师，研究方向：内部审计