摘要：上市公司在市场经济体制占据非常重要的部分，因而社会各方面对上市公司的管理问题都是给予高度重视，但通常人们对上市公司内部管理的功能性比较重视，缺乏对其独立性的重视。目前，我国上市公司内部审计工作中经常或出现一些问题，但出现问题的主要原因是无法确保其独立性。基于此，文章主要对上市公司内部审计独立性的问题进行探析，并提出相应的改进措施，以供参考。

关键词：上市公司；内部审计；独立性；问题；建议

引言

随着社会经济的高速发展，市场环境的不断变化，企业内部组织比较繁杂，各企业内部各部门之间信息不对称，在运营期间各利益相关者权益分配不公，进而提升了企业的经营管理难度。内部审计可以将企业内部徇私舞弊行为得到有效预防，但目前内部审计的监管作用严重受到审计独立性的影响，为了实现可持续发展和保护股东利益，建立有效的内部治理机制至关重要，内部审计作为其中的关键环节，其独立性的保障是确保审计工作客观、公正、有效的基础。而上市公司的规模庞大、业务繁杂，涉及众多利益相关者的利益，内部审计不仅要对公司的财务状况进行审查，还要对内部控制、风险管理等方面进行评估和监督。然而，现实中许多上市公司的内部审计工作并未充分发挥其应有的作用，独立性的缺失成为了制约内部审计效能的重要因素。

一、内部审计概述

国际内部审计师协会对内部审计的定义是：“内部审计是一项单独、客观的确认和咨询活动，致力于提升价值和优化组织的运营。内部审计主要是通过运用专业化和规范化的方法去协助企业实现其总体目标，进而评估和提升风险管控、控制与整治步骤实效性。”目前，我国内部审计还处于发展阶段，但基础理论相对比较成熟，但在日常实际工作中还存有一些需要解决的问题。现阶段，市场竞争激烈，企业环境纷繁复杂，上市公司在国际上发展过程中也面临很大的挑战，因此，上期公司想要更好的发展，提升企业的价值，就要科学有效的实施内部审计。目前，我国上市公司的内部审计机构基本上都是应政府部门规定设立，而非公司自身自发性设立，因而内部审计问题比较多，在上市企业内部审计问题越来越多的曝露出来之后，内部审计的必要性也受到高度重视[1]。

二、内部审计对于上市公司的重要性

1、内部审计对上市公司声誉的重要性

在当今竞争激烈的商业环境中，上市公司的声誉堪称其最宝贵的资产之一，内部审计在维护和提升上市公司声誉方面发挥着举足轻重的作用。首先，有效的内部审计能够确保公司财务报告的准确性和可靠性。财务信息的真实性是投资者、债权人以及其他利益相关者对公司信任的基石，通过严格审查财务数据，内部审计能够发现并纠正潜在的错误和舞弊行为，向外界传递出公司严谨、透明的财务治理形象，增强市场对公司的信心，进而提升公司的声誉。其次，内部审计有助于公司遵守法律法规和行业规范。上市公司必须在众多法律法规的框架内运营，任何违规行为都可能引发严重的声誉危机，内部审计部门能够定期评估公司的运营活动是否合规，及时发现并整改潜在的违规风险，避免公司因违法违规而遭受监管处罚和公众谴责，保护公司的声誉免受损害。最后，内部审计能够促进公司的社会责任履行。如今，社会对企业的社会责任期望越来越高，内部审计可以监督公司在环境保护、员工权益、消费者保护等方面的表现，确保公司在追求经济利益的同时，积极履行社会责任，树立良好的企业公民形象，赢得社会各界的认可和赞誉，从而提升公司的声誉和品牌价值。

2、内部审计对上市公司内部管理的重要性

内部审计在上市公司的内部管理中扮演着不可或缺的角色，对公司的高效运营和持续发展具有重要意义。一方面，内部审计能够提供独立、客观的评估和建议，帮助公司完善内部控制体系。内部控制是公司防范风险、保障资产安全和实现经营目标的重要手段，内部审计人员通过对公司各项业务流程和内部控制环节的审查，能够发现制度设计中的漏洞和执行中的薄弱环节，并提出针对性的改进建议，使公司的内部控制更加健全有效，降低经营风险，提高管理效率。另一方面，内部审计有助于优化公司的资源配置。上市公司拥有大量的人力、物力和财力资源，如何合理分配这些资源以实现最大效益是公司管理的重要课题，内部审计可以对公司的资源使用情况进行审计和评估，发现资源浪费和低效使用的领域，为管理层提供决策依据，促进资源的优化配置，提高公司的经济效益。

三、上市公司普遍存在的审计独立性问题

1、内部审计独立性得不到重视

在上市公司中，内部审计独立性未受到应有的重视是一个显著且亟待解决的问题，这一现象背后有着多方面的复杂原因。首先，从公司治理层面来看，管理层往往更关注短期的财务业绩和业务增长，将内部审计视为一种合规性的流程，而非提升公司治理和风险管理的关键机制，这种短视的观点导致在资源分配、决策参与等方面对内部审计的支持不足，限制了其发挥独立监督和评价的作用。其次，公司内部的文化氛围也对内部审计独立性产生影响。在一些公司中，强调权威和层级关系，内部审计人员可能因担心对上级或关键部门的审计会影响自身职业发展，而在工作中妥协或回避关键问题，这种文化环境下，内部审计难以秉持公正、客观的原则履行职责。最后，由于对内部审计的价值认知不足，员工普遍认为内部审计只是一种形式上的检查，对其工作不予以积极配合，甚至可能故意隐瞒或歪曲信息，这使得内部审计人员在获取准确、完整的信息时面临重重困难，进一步削弱了其独立性和工作效果。

2、内部审计机构不独立

上市公司中内部审计机构不独立是一个突出且严峻的问题。一方面，内部审计机构在组织架构上的设置不合理。许多上市公司将内部审计部门置于财务部门或其他业务部门的管辖之下，导致内部审计在行政和业务上缺乏自主性，这种隶属关系使得内部审计在开展工作时容易受到所属部门的利益牵制和影响，无法独立地制定审计计划、选择审计项目以及客观地评价审计结果。另一方面，内部审计人员的任命和薪酬制度也存在问题。在一些公司中，内部审计人员的任命由管理层或其他相关部门决定，其薪酬和晋升也与被审计部门或管理层的评价密切相关，这使得内部审计人员在工作中可能迫于压力，迎合上级或相关部门的意愿，从而丧失独立性和客观性。此外，内部审计机构在资源配置上也往往受到限制。缺乏足够的资金、技术和人力支持，使得内部审计难以开展全面、深入的审计工作，进一步影响了其独立性和审计质量。

3、内部审计相关法律法规不完善

我国内部审计相关法律法规基本是上直接参考的西方国家内部审计相关法律法规，几乎很少对相关法律法规根据我国社会经济市场的情况进行合理调整。我国内部审计相关法律法规欠缺一套详细、科学合理、可遵循、易操作的相关法律法规，以至于在公司治理结构层面欠缺可执行性和明确性，欠缺很明确的规范性标准，没有明确相关法律法规来约束并规范内部审计人员。当内部审计工作人员在工作上碰到实际问题时，无法得到具体指导，导致内部审计工作中出现一定的可变性和随机性，审计结果也会因为没有法律规定成为一张废纸。

4、审计人员素质参差不齐，审计工作缺乏规范性

尽管我国在不断落实与完善内部审计工作，并出台了有关的行法律法规监督工作，但在实际工作中仍然存有一些问题。最先，在用人方面，除了实习生外，上市公司内审人员基本都是正式编制，几乎不存在失业的情况，这也就造成职工很容易出现消极怠工的不良情况。伴随着信息技术的快速发展，传统审计的培训与学习很难跟上社会发展需求。次之，与理论体系完善成熟的西方国家对比，适用于我国国情的内部审计规章制度目前还处在发展过程中，不能对内审员进行全方位的评估，而且内审员的职业化程度很高。同时，内部控制审计缺少了必要的强制措施和规范，在某些公司，各部门间的信息不能进行及时、高效的交换、沟通；在内部审计人员审查资料时，有可能发生其它部门隐瞒、虚报的情况，而内审人员因为担心“得罪”同事时在履行职责时没有进行深入细致的审计，造成审计工作存在一定的风险。

5、内部审计手段落后，效率不高

现阶段，一些上市公司内部审计依然采用传统审计方式，并没根据社会经济新时代的发展需要进行改进与优化。传统的审计方法早已很难与错综复杂的市场营销行为相匹配，审计方法的落后体现在三个方面：一是目前的公司仍然采用事后审计的方法，对已经发生的问题进行了处理，而已经发生的问题却对公司造成了某些无法弥补的损失，没有对其进行事先的防范。第二，目前的内审工作主要集中在财务上，这种内审方法所得出的结论仅仅是一个人的主观臆断，缺乏对现实状况的科学分析，缺乏对内审方法的运用；内部审计的重点在于对风险的评估与控制，而非对财务方面的关注；三是后续审计被忽略，审计建议的价值远高于财务审计报告的价值，因为就算得出有效正确的审计报告意见，假如企业不听取，没有有效落实，内控审计就没有实际意义。但是，一些管理人员对财务审计部门能否得出无保留意见比较看中，对内部审计的意见并不重视，当内部审计工作人员向治理层递交建议时，假如治理层不采取，不但会使内部审计工作人员的积极性降低，还会造成下属机构不会对其进行自主改善。

四、加强完善上市公司审计独立性的建议

1、提高对内部审计独立性的认识

上市企业管理层的思想认知对内部审计的品质会造成直接的影响，为了能使公司内部审计的地位得到提升，企业管理人员应当更为重视内部审计工作，突显内部审计在企业经营中的作用，进而发挥内部审计的独立性优势。内部审计是促进企业可持续发展的前提条件，因此，不仅要加强企业管理人员和一线员工的重视，发挥其监管作用之外，还应当突显管理服务职能，审计企业在经营过程中存在核算问题和管理风险，并给出对应的审计意见，有助于企业决策层将各项制度更好的落实，提升企业文化，进而有效提升企业的经济效益。

2、完善内部审计的管理体制

完善的内部审计管理体制是确保审计独立性的基础。首先，应明确内部审计部门在公司治理结构中的地位和职责，使其独立于其他职能部门，直接向董事会或审计委员会报告工作，这能有效避免内部审计受到其他部门的不当干预和影响。其次，建立健全内部审计的质量控制体系。制定详细的审计流程和标准，对审计计划、实施、报告等环节进行严格的质量把控，确保审计工作的规范性和准确性。再者，加强内部审计的监督机制。通过定期的内部监督和外部评估，对内部审计工作进行审查和评价，及时发现和纠正可能存在的问题，保障审计的独立性和客观性。最后，合理配置内部审计资源，确保审计人员具备足够的时间和精力开展审计工作，避免因资源不足而导致审计独立性受损[2]。

3、完善相关法律法规，规范指导内部审计程序

我国上市公司开展内部审计工作需要建立在相关法律法规的指导和规范的基础上。为了能让我国上市公司内部审计有章可循，井然有序健康发展，必须尽快颁布和优化与内部审计有关的法律法规和指导性文件。在出台相关法律法规时，不仅要具备总领性、精神性的基本原则和规则，还得制订实际、详尽、易懂、易上手的工作制度和实施办法。因此，必须结合我国的基本国情，通过参考西方发达国家的较为成熟的内审法律法规来优化我国的内部审计相关法律法规。

4、构建良好的内部审计环境

构建良好的内部审计环境对于提高审计独立性具有重要意义。上市公司应营造积极的企业文化，强调诚信、透明和合规经营的理念，使全体员工认识到内部审计的重要性和独立性。加强公司治理结构的建设，明确各部门的职责和权限，形成权力制衡机制，减少管理层对内部审计的潜在干扰。同时建立有效的信息沟通渠道，确保内部审计部门能够及时获取准确、完整的信息，为审计工作提供有力支持。完善内部审计的激励机制，对在保持审计独立性方面表现出色的审计人员给予适当的奖励和表彰，激发审计人员坚守独立原则的积极性和主动性。此外，加强与外部审计机构的合作与交流，借鉴外部审计的经验和方法，不断优化内部审计环境，提升审计独立性。

5、提高内部审计人员能力

内部审计人员的能力水平直接影响审计的独立性和质量，上市公司应注重审计人员的选拔和培养，招聘具备专业知识、丰富经验和良好职业道德的人员进入内部审计队伍。加强对内部审计人员的培训和继续教育，使其不断更新知识和技能，熟悉最新的审计准则和法规，提高审计业务水平。同时开展职业道德教育，增强审计人员的职业操守和独立性意识，使其在工作中能够坚守原则，不受利益诱惑和外界压力的影响。鼓励内部审计人员参与行业交流和学术研究，拓宽视野，提升综合素质。此外，建立内部审计人员的考核评价机制，对审计人员的工作表现和独立性进行定期评估，对于不符合要求的人员及时进行调整和补充，以保证内部审计队伍的整体能力和独立性。

6、创新技术手段，改进内部审计技术

最先，要对内部审计的方法进行改进与优化。伴随着互联网技术的发展，传统的审计方法早已很难与错综复杂的市场营销行为相匹配，审计方法的落后体现在三个方面：一是目前的公司仍然采用事后审计的方法，对已经发生的问题进行了处理，而已经发生的问题却对公司造成了某些无法弥补的损失，没有对其进行事先的防范。第二，目前的内审工作主要集中在财务上，这种内审方法所得出的结论仅仅是一个人的主观臆断，缺乏对现实状况的科学分析，缺乏对内审方法的运用；内部审计的重点在于对风险的评估与控制，而非对财务方面的关注[3]。

7、发挥内部审计机构及审计人员的独立性

内部审计机构及审计人员在上市公司中扮演着至关重要的角色，其独立性的充分发挥是确保审计质量的关键。为了实现这一目标，公司管理层应给予内部审计足够的重视和支持，使其能够独立地开展工作，不受其他部门的不当干扰。首先，内部审计人员在执行审计任务时，应秉持公正、客观的态度，不受个人情感和利益关系的影响，内部审计人员应当严格遵守职业道德准则，坚守诚信底线，以确保审计结果的真实性和公正性。其次，公司应建立健全内部审计的质量控制体系，对审计工作的全过程进行监督和评估。这包括审计计划的制定、审计程序的执行、审计证据的收集和评价等环节，通过严格的质量控制，保障内部审计工作的独立性和专业性。最后，内部审计人员应不断提升自身的专业素养和业务能力，熟悉公司的业务流程和财务状况，掌握先进的审计技术和方法，只有具备扎实的专业知识和丰富的实践经验，才能在复杂的审计环境中保持独立判断，准确识别和评估潜在的风险。

8、合理设置内部审计机构

合理设置内部审计机构是保障上市公司审计独立性的重要前提，内部审计机构的设置应遵循独立性、权威性和有效性的原则。在独立性方面，内部审计机构应在组织架构上独立于其他职能部门，直接向董事会或审计委员会报告工作，这样可以避免受到其他部门的牵制和影响，确保审计工作的独立性和客观性。在权威性方面，内部审计机构应被赋予足够的权力和资源，能够获取公司内部的各种信息和资料，对公司的各项业务和管理活动进行全面、深入的审计。同时内部审计机构的负责人应具有较高的地位和权威，能够在公司内部有效地推动审计工作的开展。在有效性方面，内部审计机构的人员配置应合理，具备与审计任务相适应的专业知识和技能，审计机构的工作流程和制度应科学、规范，能够高效地完成审计任务，及时发现问题并提出合理的建议。为了实现上述目标，上市公司可以借鉴国际先进的内部审计机构设置模式，结合自身的实际情况，进行优化和调整。同时应加强对内部审计机构的管理和监督，定期对其工作进行评估和考核，确保其有效履行职责。

9、合理人事安排

合理的人事安排对于维护上市公司审计的独立性具有重要意义，在人员招聘环节，应严格筛选，选拔具备良好职业道德、丰富审计经验和专业知识的人才进入内部审计队伍。对于内部审计人员的晋升和薪酬制度，应避免与被审计部门或业务的业绩直接挂钩，以防其在审计过程中受到利益诱惑而丧失独立性。公司可以建立一套独立的绩效考核体系，综合考虑审计人员的工作质量、专业能力、职业道德等因素，给予公正合理的评价和奖励。此外，为了防止内部审计人员长期在同一岗位工作而产生利益关联，应定期进行岗位轮换。通过岗位轮换，不仅可以拓宽审计人员的视野，提升其综合业务能力，还可以避免因关系过于密切而影响审计的独立性。同时公司应加强对内部审计人员的培训和教育，不断提升其职业道德水平和业务能力，使其能够适应日益复杂多变的审计环境，始终保持独立、客观的审计态度。

10、实现内部审计独立性的其他途径

除了上述措施外，还可以通过以下途径进一步增强上市公司审计的独立性。首先，加强公司治理结构的完善，明确董事会、监事会、管理层等各方的职责和权限，形成有效的权力制衡机制。董事会和审计委员会应切实履行监督职责，对内部审计工作进行指导和监督，确保审计工作的独立性和有效性。其次，加强与外部审计机构的合作与交流。外部审计机构具有独立性强、专业水平高的优势，通过与外部审计机构的合作，可以相互借鉴经验，提高内部审计的质量和独立性。同时外部审计机构的意见和建议也可以为内部审计工作提供有益的参考。最后，上市公司应营造良好的企业文化和审计氛围，倡导诚信、公正、透明的价值观，使全体员工认识到审计独立性的重要性，积极支持和配合内部审计工作的开展[4]。

结束语

上市公司内部审计独立性的保障是一个系统工程，需要公司管理层、内部审计机构以及全体员工的共同努力。通过加强内部审计的法治建设、了解内部审计的独立性、提高内部审计和人员的独立性、合理设置内部审计、健全内部审计的管理制度、科学安排人员、提升内部审计人员的综合素养，可以有效地提高上市公司内部审计的独立性和有效性，为公司的健康发展提供有力的支持和保障。

参考文献：

[1]王开超.探析我国上市公司内部审计独立性问题[J].商业经济，2019（12）：167-169.

[2]窦思琪.探析我国上市公司内部审计独立性问题[J].商场现代化，2019（23）：97-98.

[3]李华东.客户依赖度、审计独立性与企业真实盈余管理[J].财会通讯，2019（34）：21-26.

[4]黄竞.上市公司内部控制存在的问题及对策[J].中国内部审计，2020，15（04）：105-106.