摘要：随着我国国民经济飞速增长和综合国力不断提升，建立和完善财务内部控制制度愈来愈紧迫。企业财务内控的实践为事业单位财务管理的内部控制工作提供了研究和规范的案例，使事业单位财务管理的内部控制在制度建设、管理运行和风险防控等方面少走弯路。本文从事业单位财务风险管理，效率提升，内部控制等角度进行研究和探讨；结合单位内部控制工作呈现的问题提出了解决措施和应对策略；指出在新时代背景下内部控制工作要有新视角、新举措，才能保证社会事业健康发展。

关键词：事业单位；财务管理；内部控制

本世纪初，针对企业财务管理的内部控制（以下简称“内控”）问题，政府相关职能部门相继出台了一系列规范性文件，例如，财政部会同中国证监会、审计署、银监会、保监会发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》等。经过多年的实践，内控在企业管理上成效显著，企业的生产经营活动和财务行为得到规范。

企业财务内控的推行为事业单位财务内控提供了可供借鉴的样本。2012年11月29日财政部发布了《行政事业单位的内部控制规范（试行）》，于2014年1月1日起开始实施。之后，财政部印发《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会〔2015〕24号），要求“全面推进行政事业单位内部控制建设，规范行政事业单位内部经济和业务活动，强化对内部权力运行的制约，防止内部权力滥用，建立健全科学高效的制约和监督体系，促进单位公共服务效能和内部治理水平不断提高，为实现国家治理体系和治理能力现代化奠定坚实基础、提供有力支撑”[1]。逐步将内部控制制度引入事业单位的管理体系。

十八大以后，政府职能的转变促使事业单位职能和性质更加明确，做好民生工作，提供公共服务成为是行政事业单位的主要职责。尤其是在新的形势下，国家宏观调控机制在社会各个方面的运用，无不凸显事业单位的重要性。为了事业单位的积极运行和健康发展，事业单位的领导和财务管理人员必须要有新视觉、新举措才能保证社会事业的健康发展。

随着事业单位内控体系建设的逐渐走向深入，新的问题不断显现。如何构建事业单位财务内控架构，使之助力于提升财务管理水平？如何让各项措施落地，发挥财务内控的服务效能？这些问题成为事业单位财务管理内部控制这一课题的高频问题，笔者结合自己的学习与实践，观察与思考，谈谈自己对这些问题的理解。

1 事业单位财务管理内部控制的相关概念和内涵

事业单位财务管理一般解释为：事业单位在执行经营计划和开展经营活动过程中，对资金的筹集、使用、报销、管理和监督。它强调了财务管理的对象、任务和作用。

有关财务内控的含义，多数人认为，财务内控就是“单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动风险进行防范和管理”。财务管理内控“体现的是一种依据相关政策法规和系列规章制度对其内部财务实施的内部管理”[2]，财务管理内控并非是一种狭义的内控管理，它所涉及的内控管理对象相当广泛，既包括对全体员工的管理，也包括单位内部的各部门协调管理[3]。

财务内控是当代事业单位内部控制管理体系不可或缺的组成部分，也是提升财务安全运行水平和公共服务效率的重要保障；是在长期的管理实践过程中，随着单位对内加强财务管理和对外满足经济社会生活需要而逐渐产生并发展结合起来的自我检查、自我调整和自我约束的系统。

内控的主要方法在于制定制度，制度约束是重要环节，上至单位领导，下至单位内部的财务成员，都必须将权力装进制度的笼子。就事业单位的财务内控而言，重点围绕以下几点：一是讲究控制方法，注重风险防范；二是内控制度要有明确的控制标准；三是内控系统要有规范的运行程序。

2 事业单位财务内部控制工作的现实意义

在新时代背景下，各项改革不断深入，事业单位财务管理在市场经济中的作用日益凸现，事业单位财务内部控制具有重要的现实意义。

首先，新时代社会事业的发展要求为事业单位财务内控工作的创新提供了契机。事业单位财务内控日益科学化和规范化才能促使事业单位适应新时代发展需求。在我国社会主义建设进入新时代的背景下，反腐倡廉，扎牢财务制度“笼子”，是当前各行各业亟待完成的重要工作。财务内控强调预防为主，通过建立比较完善的制度和程序，确保国有资产的安全性与完整性，通过内部控制，防止资产流失，防止错误和舞弊现象的发生，清除滋生腐败的土壤。

其次，内控制度作为现代管理制度的重要组成部分，应该积极适应现代化发展趋势。现代化管理强调法治，强调制度建设，内控制度在管理体系中属于制约机制，调节、规范着财务管理的各个环节，通过内控确保事业单位财务管理在手段、方式、步骤等方面的程序化和现代化，提高事业单位的管理水平。

第三，财务内控能缓解目前事业单位面临的财政预算不足问题。在资金紧张状况下如何保证事业单位的正常运转？事业单位财务内控一方面可以将财务收支活动过程中存在的困难与问题进行充分反映，让政府编制财政预算时予以考虑。另一方面杜绝资金浪费，将“好钢用在刀刃上”，促使事业单位资金效益的提升，维护事业单位的正常运转。

3 事业单位财务管理内部控制的主要内容和任务

事业单位属于提供公共服务的社会组织，资金来源主要依靠国家财政拨款，其性质和属性决定了事业单位必然要围绕优化公共服务来设计财务管理内控制度。事业单位资金的筹集、运用，经费的支出，收益的分配是财务管理的主要对象。从预防经济风险，防止腐败滋生的目的出发，内控涉及的基本内容有：资金控制，资产控制，收入控制，支出控制，结余控制，财务报告控制。核心是确保事业单位资金的安全运行和有效使用，国有资产的安全完整，保障单位财务行为的合法合规，财务报告及相关信息的真实可靠等。分述如下：

3.1 经济活动合法合规

内控的法律依据是《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》，政策法规是《行政事业单位的内部控制规范（试行）》《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》以及地方主管部门颁布的规章制度，内控工作就是保证事业单位经济活动在法律法规的框架内进行，杜绝违法违规现象的发生。

3.2 资产安全和使用有效

事业单位的资产既有流动资产也有固定资产，就前者而言以预算管理为主线，以资金管控为核心，将预算外收支纳入财政预算，防止资金被挪用、贪污、盗窃的风险，保证资金的完整性；就后者而言，加强日常监管，定期盘点，防止管理混乱，资产配置不合理的风险，防止资产流失，保证国有资产的安全完整，增强事业单位风险控制的能力。

3.3 财务信息真实完整

财务信息是根据会计数据分析后反映经济活动的各种信息。财务信息的真实性和完整性是财务内控工作的第一要务，要确保各种数据准确无误，凭证台帐资料齐全，相关财务信息和提供的财务报告真实可靠。

3.4 防范营私舞弊和预防腐败滋生

加强反腐倡廉防控机制建设，建立健全决策权、执行权、监督权相互分立、相互制约机制，充分运用内部控制制衡原则，发挥过程控制作用，建立提前预防、过程监督、违规必究的反腐机制，真正做到不能腐、不敢腐、不想腐。

3.5 提升公共服务效率

内控不但要管花了多少钱，更关心这些支出取得了哪些效果，提供了多少公共事业产品。通过内控改善事业单位内部管理，最大限度提升公共服务的数量和质量，保障社会进步和发展。

4 现阶段事业单位财务管理内部控制存在的问题与困难

我国经济社会的发展日新月异，对事业单位财务内控的要求越来越高，财务内控制度建设明显滞后于经济社会的发展速度，“软件”和“硬件”都存在不少问题，面临许多困难。

4.1 单位领导内控意识淡薄，不重视制度建设

在基层，有的领导认识不到位，忽视内控的政策研究，管理理念陈旧，风险意识较差，不太了解也不重视内控制度，对内控制度缺乏正确的认知，片面地认为只要事业单位按财政预算拨款的项目要求合理支付使用资金，或者按上级部门要求开展相关活动，不中饱私囊，不截留挪用，就不需要内部控制。

在制度建设方面，没有充分认识到内控是需要长期完善的系统工程，没有结合单位实际建立完善内控制度，使事业单位内控制度成为“古董”“摆件”，从而导致了内控工作流于表面，许多经济活动不规范，预算执行过程中管控不严格，预算经费浪费严重。

内控制度是不是完善，判断的依据是：财务会计报告及财务信息是否真实可靠，资产是否安全完整，是否遵守法律法规和监管要求，单位社会服务职能是否体现，资金使用的效果和效率是否达到预期目标。显然，不少单位离要求相差甚远，内控制度建设任重而道远。4.2 缺乏专业的内控管理人员，人员素质亟待提升

一方面，许多基层单位缺乏专业的内控管理人员，或者是内控人员的专业素质偏低，财务人员缺乏系统培训，内控知识知之甚少；财务人员自我要求不高，年纪轻的经验不足，年纪大的缺乏创新意识，难以胜任内控工作。凡此种种，导致内控执行时缺乏力度，制度形同虚设，内控失效。

另一方面，单位内一些财务人员对内控的重要性认识不到位，放松了对国家法律法规的学习，对政府相关政策方针的精神不甚了了，缺乏政策高度的责权独立性，对上级指示盲目执行，百依百顺，执行内控制度的过程中流于形式，内控制度失去了刚性，从而导致内控关键环节失控，让舞弊和腐败有了可乘之机。

4.3 岗位权责模糊，界限不清

目前，财务管理内控方面缺乏考核评价机制是许多事业单位存在的薄弱环节，没有设置独立的部门来加强监督管理和进行考核评价，也没有以之相配套的奖惩制度。少数事业单位内控工作的重要作用得不到有效发挥，既有客观原因也有主观原因，财务人员少，身兼多职，带来的问题便是个人具有多重职能权限，既当运动员又当裁判员；抑或职责不明，哪些项目由会计审核，哪些项目由出纳控制，哪些项目由主管领导审批，不知所以，导致有的事情人人管，有的事情无人管。此种权责不分的运作方式不但违反法律规定，而且还容易受到人为因素影响，造成管理漏洞。

5 对策和措施

面对社会服务的需求日益多样化，事业单位的管理在科学化和规范化方面不断进行探索，以期适应飞速发展的新形势，事业单位财务管理的内控工作也在不断的探索实践中解决新问题，拓展新思路。根据《行政事业单位的内部控制规范》的总体要求：“单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。同时，应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用”[2]。建议采取以下对策和措施：

5.1领导重视内控工作，带头遵守财务管理规章制度

事业单位的领导对财务内控的重视程度直接决定内控效果的好坏。单位领导的内控意识淡漠，谈何重视？要杜绝这方面的问题，一方面要对事业单位领导宣传财务内控的重要性，在领导层面普及内控管理的相关政策和制度，真正认识到内控在事业单位财务管理中的作用；另一方面，相关部门的督查和问责也能促使单位领导充分重视这项工作。

改良完善机制。针对预算支出、资金使用等情况进行全面控制，在降低支出成本的前提下提高社会效益，保证财务管理工作落在实处。首先要建立完善的资产使用登记制度和责任追究制度，避免资金出现外流现象，有效管控财务风险；其次，要定期核算与盘点，发现资产出现问题，及时追回。

5.2 完善内部制约机制

财务内控的基本内容是形成内部制约机制。人员分工制约和会计审核制约是财务内部制约的主要内容。单位各部门之间，财会人员之间必须建立相互制约的机制，通过制约分清权责，扎牢内部控制的制度“笼子”，确保单位资金的安全完整。严格按照法律规定设置会计岗位和配备人员，不相容岗位相互分离，相互制约，防范财务舞弊的发生。

建立有效合理的支出约束机制，如对办公费、电话费、车辆使用费等支出进行合理约束，厉行节约，提高各部门资金使用效率；完善内部稽核制度，重点核查资金来源是否合法完整，支出与效益是否相符，财务制度是否完善健全，重大经济事项执行情况是否存在漏洞。

5.3 恪守职业道德，强化终身学习的意识

财务工作责任重大，稍有不慎就会给单位和个人带来了严重的损失。因此，财务人员尤其要重视思想道德建设，努力成为忠诚、担当、正直、面对诱惑不为所动的财务工作者；同时，要强化法律法规和制度意识，熟悉相关的法律法规，明确自己的权利和责任。

要有终身学习的意识，注意知识更新。随着现代信息科学的兴起，电子技术的广泛运用，财会领域的不断拓展，经济活动的逐渐复杂化和多元化，财务工作智能化水平的迅速提高，使得财会理论知识和技术手段日新月异。财务人员要有强烈求知欲，不断学习的意识，才能够适应新时期财务工作的需要，跟上社会发展变化的步伐。因此，持之以恒，不断学习，逐渐积累，是每个财务管理人员毕生追求。

5.4 内控与管理相分离，不相容岗位相分离

事业单位财务内控关键岗位（如：出纳岗位、会计岗位、稽核岗位、资产管理岗位等）的设置，必须遵循不相容岗位相分离的原则，例如：提供服务与费用收取、票据管理与出纳、采购与验收和保管等等，各岗位职责权限明确，形成相互制约、相互监督的工作机制，把内控工作落在实处。

大型社会服务项目流程复杂，资金量大，在审批、审核、执行、监督等过程中同样要遵循不相容岗位相分离的原则，要使项目管理、资金筹措、大宗物品采购管理等过程置于财务控制的制衡之中，让内控机制在重大项目的实施中发挥作用。

实施归口管理。按照权责对等的原则，不越权，不弃责，建立重大事项集体决策和会签制度，对资金量大，影响面大的经济活动实行统一管理。

5.5 按法定要求编制和提供财务信息

财务信息是单位及其所属部门制定工作计划、提供社会服务的依据，财会部门按法定要求提供财务信息，与其他业务部门建立沟通渠道，实现重要经济活动信息共享，杜绝暗箱操作，为单位重大经济事项的决策提供参考。

6 结束语

综上所述，我国社会正在步入前所未有的新时代、新阶段，财会环境正在发生着深刻的变化，建构和完善事业单位财务内部控制体系是深化改革的必然要求，事业单位财务管理内部控制必须适应不断变化的社会政治经济环境的需要，探索在新时代背景下，提高财务管理水平的措施和方法。同时，财务管理人员要加强学习法律法规和财务规章制度，自觉规范财务行为，努力提高业务素质，为事业单位服务社会提供可靠保证。

参考文献：

[1]王凯.关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见[J].财会，2015（3）：24.

[2]蔡辜.行政事业单位内部控制规范（试行）[J].财会，2012（3）：21.

[3]武延秋.行政事业单位财务管理的内部控制研究[J].财会学习，2016（09）：12-16.

[4]罗珊.行政事业单位财务管理的内部控制[J].今日财富，2017（7）：56-59.

[5]史凌.论新形势下行政事业单位财务管理的内部控制分析[J].经济管理，2018（10）：1-4.

作者简介：黄雯娟（1984—），女，汉族，云南曲靖人，本科，中级，研究方向为财政税收。