摘要：预算执行审计是国家审计的永恒主题。全国审计工作会议指出，立足经济监督定位聚焦财政财务收支主责主业是推动新时代审计事业高质量发展的看家本领。进入新时代，面对供给侧结构性改革以及可持续发展战略的重要节点，如何聚焦主责主业深化预算执行审计，实现改革与创新发展，肩负起新时代赋予的新职责、新使命，是各级审计机关亟需解决的问题。鉴于此，笔者从预算执行审计要求更高、范围更广、绩效目标更明确三个方面，分析了当前基层审计机关预算执行审计的现状及面临的形势特点;从预算执行审计的覆盖面不够广、绩效审计不够深、成果转化不够好三个方面，剖析了深化预算执行审计存在的困难和问题;从审计理念上求新、结果运用上求深、审计技术上求变、审计人才上求精四个方面，提出做好预算执行审计的思考与见解。

关键词：预算执行审计 审计理念、审计技术、审计人才

进入新时代，我国经济社会发展取得举世瞩目的成就，经济总量位居全球第二，政府财政预算也水涨船高，加强对财政预算执行情况的监督，对于增强财政效益、规范预算管理、促进党风廉政建设十分重要。预算执行审计作为国家审计监督的一个重要手段和环节，受到了各级审计机关的重视，始终将其作为审计机关诸多业务中的重点突出出来，但在实际工作中预算执行审计也面临一些新情况新问题，如何进一步深化预算执行审计，是各级当前面临的重要课题。笔者结合审计实践与自身体会，聚焦主责主业，紧贴新时代审计高质量发展需要，探讨如何进一步深化预算执行审计。

1 预算执行审计的现状及面临的形势

1.1 预算执行审计要求更高

作为财政审计的重点，审计机关越来越重视预算执行审计，各级党委、政府、人大常委会以及社会各界对预算执行审计关注更多、要求更高，预算执行审计紧跟时代发展步伐，在服务新时代中国特色社会主义伟大事业中发挥着积极作用。从审计内容来看，涵盖的项目越来越多;从审计方法看，各级审计机关在预算执行组织实施方式方法、大数据审计运用等方面积极探索创新，程序更加规范、手段更加多样;从审计效率看，越来越强调资源整合和系统优化，预算执行审计逐渐成为一个框，打破了各种专项审计的界限，并逐步将各种专项审计融入到预算执行审计之中，效率不断优化提升;从结果运用看，不断强化目标导向，将审计问题整改作为重中之重，不断贴近党委政府中心工作，不断健全审计成果转化运用、审计整改责任落实、审计整改工作运行、整改不力追责问责等工作机制，审计成效日益突显;从政策导向看，新修订颁发的《中华人民共和国预算法》《中华人民共和国审计法》及其他相关政策法规，对预算执行绩效等进行审计监督的要求越来越多、标准越来越高。

1.2预算执行审计范围更广

随着预算执行审计不断深化，中央审计委员会专门发文对审计全覆盖提出要求。各级审计机关坚决贯彻新发展理念，聚焦党和国家、各级政府提出的经济社会改革与发展的主攻方向和核心工作，依法履职、依法监督，从七个方面重点推进审计全覆盖，不断拓展审计监督广度和深度，消除监督盲区，重点关注预算分配及执行结果、财政预算管理使用、财政收支真实合法效益、地方政府性债务化解、财政存量资金管理使用，以及压减日常性支出带头“过紧日子”等方面情况，规范财政收支管理，促进财政提质增效，确保公共资金安全高效使用，做到应审尽审、凡审必严、严肃问责。在具体落实环节上，大部分都做到了每年对本级的预算执行和决算草案以及一级预算单位进行审计，基本上做到了每5年对其他审计对象轮审一遍。从各地近年来的审计结果公告来看，审计机关每年对政府预算执行及其财政财务收支情况均进行了审计，而且发现的问题在广度和深度上不断深化拓展，从最初的只能发现一些财政赤字、预算执行不到位、预算追加占比大等等问题到现在涵盖预算编制不科学、预算管理不严格、国有资产管理不到位、非税收入上缴财政不及时、绩效管理意识欠缺等方面，审计发现问题金额也有明显上升。

1.3 预算执行审计绩效目标更明确。

现代财政制度的建立高度依赖预算绩效管理的有效实施。近年来，随着《中华人民共和国预算法》《中华人民共和国审计法》等一系列法律法规和预算管理制度文件的修订完善，对加强财政预算执行绩效管理和财政预算执行绩效审计明确了新要求，要全面推进预算绩效管理落地，推动财政资金的聚力增效，切实把公共服务的供给质量提上来，强化了“花钱必问效、无效必问责”理念。预算执行审计应当按绩效管理目标，加强对财政资金使用绩效和政策实施效果进行审计监督。

2 预算执行审计在实施过程中存在的主要问题和困难

2.1 预算执行审计还没有实现真正的监督全覆盖

一是未全覆盖到党委组成部门。各级审计机关把监督重点放在了财政等政府组成部门和直属机构上，而对党委组成部门没有涉及或者涉及不多。二是未覆盖到所有一级预算单位。部分地方审计机关甚至还做不到把一级预算单位五年轮审一遍，审计监督还存在死角，与党中央要求的审计全覆盖的总体要求仍有一定距离。究其原因，一是人少事多的矛盾短期难以解决。当前，审计对象多、审计任务重而审计力量不足是各级审计机关存在的普遍问题，而且随着形势发展，预算执行审计要求越来越高，这种矛盾会越来越突出，个别情况下出现疲于应付的状态。二是审计管理模式的局限。预算执行审计做不到全覆盖，很大一部分原因出在审计的管理模式上。由于审计机关管理模式未发生改变，对于一些党委、政府主要部门，审计机关普遍缺乏执法底气，也无法做到依法审计和审计全覆盖。三是审计方法手段还有待创新。审计技术方法创新探索不够，运用大数据分析的技术还要进一步加强。预算执行审计中，有关财政国库集中支付、各单位财务数据、政府采购数据、招投标数据等各部门业务数据，还一定程度上存在信息不完整、整理不充分、填报不及时、不规范等问题，给审计数据分析及疑点筛查带来一定困难。

2.2 预算执行绩效审计开展不够深入。

当前形势下，虽然对预算执行绩效审计提出了新要求，各级对绩效审计越来越重视，但是相当一部分地区审计机关尚未全面开展。有的侧重于通过揭露和发现违法违规问题以及由于这类问题导致的国有资产、资源损失浪费，从而引起有关部门的重视进而提高资金的使用绩效;有的只是进行真实性和合法性审计，审计问题局限于资金是否闲置有没有盘活等表层问题，对党委政府重大事项决策是否合规合理是否存在决策失误等深层次问题没有涉及;有的对预算资金绩效审计的关注度还不够，审计中普遍对预算绩效审计相关内容涉及少，没有全面深入地反映预算资金执行的经济性、效益性。

2.3 预算执行审计成果转化不够好

《审计法》及相关法律法规规定，各级审计机关受同级人民政府委托每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计工作报告。审计工作报告是审计工作成果的集中体现。当前，一些地方审计机关审计工作报告存在眉毛胡子一把抓、问题简单罗列欠缺系统性等问题。有些反映的问题单一片面，没有紧紧围绕各级党委、各级政府制定的经济社会发展中心工作，没有聚焦群众关注的民生项目和重点工程，导致报告关注度不高。有的对问题总结归纳不够，未做到以点带面，说服力不强。有的反映问题不深入，浅尝则止、浮于表面，未能做到追根溯源，揭示更深层次的问题。报告总体给人一种撒胡椒面、面面俱到的感觉，其结果必然是忽视了审计工作重点，掩盖了审计监督目标。有的审计机关只注重问题导向，把审计重点放在了查找违规违纪问题的“上篇文章”上，对审计整改“下篇文章”用力不够，审计发现问题屡审屡犯现象时有发生。

3 深化预算执行审计的路径与措施

3.1 在审计理念上求新。

理念创新是最根本的创新。深化预算执行审计，关键在于认清形势，及时跟上时代发展的步伐，树立新时代的审计理念，推动预算执行审计深度发展。要树立为宏观决策和经济社会建设服务的思想，从微观入手放眼宏观，强化成果导向，在安排审计项目计划时，注重统筹规划、做到科学合理，能合则合、能并就并。将预算执行审计与经责审计、重大投资项目审计、国有资产资源审计相结合，将服务寓于监督之中，提高审计计划的针对性和可行性。创新审计组织方式，倡导合纵连横模式，推进“上下联动”与“多部门联合”，实现审计专业对外、审计信息、审计技术资源的统筹管理，进一步优化审计力量配置。在审计内容方面，通过专项审计调查，聚焦主责主业，聚力各级党委和政府的重点工作、中心工作，积极回应社会、网络、媒体关注的焦点、热点、痛点。在审计问题方面，事先谋划好审计工作报告的预期成果，做到“先计后审”，强化预期成果，有针对性的选择审计项目，加强联动整合，有针对性的开展审计。突出绩效审计理念，在现有预算执行审计的基础上，融入预算执行绩效审计目标，突出评价财政预算资金的收入、分配、支出及管理中的效益。

3.2 在结果运用上求实。

预算执行审计能够达到最终目的，关键是看审计结果运用得如何。因此，要在深入分析研判的基础上，进一步提炼审计成果。紧紧围绕经济社会发展的重点、难点和堵点，一方面充分与被审计单位进行沟通，结合审计对象的发展现状、改革方向和业务特点，分析问题查找原因，提出针对性意见建议，做到边审边改、立查立改;另一方面寓“研究”于审计实施中，审计全过程进行综合分析，从普遍性、典型性问题中深入挖掘体制、机制问题。涉及公共财政资金政策执行和预算管理制度建设层面的，应当以审计专报、审计要情等形式及时向各级政府报告，督促相关部门及时完善相关政策、制度，规范预算执行管理，扩大审计成果，推进预算执行审计提质增效、提档升级。

3.3 在审计技术上求变

预算执行审计涉及的内容多、金额大、周期长，提高审计工作效率和质量，必须从方法手段上入手，适应信息化条件下审计规律，创新审计技术手段。通过计算机审计技术对各系统的财务数据和业务数据进行整合，关联分析比对，依据大数据筛选出来的异常数据、预警数据确定预算执行审计实施的关注重点及方向，向创新要效率、要质量。积极推进大数据审计，推动政府、部门之间的信息上下左右实现充分共享，基于现有的大数据应用经验，进一步细化明确大数据审计标准要求，进一步开发数据的筛选、整合、监控、预警等功能，在预算执行和预算执行绩效审计中进一步提高大数据审计的应用比重。按照“数据先行”的思路，各级审计机关不断提高信息化审计技术水平，组建专业的大数据审计技术骨干团队，建立大数据审计方法模型，多途径采集数据，定期总结审计好的经验和方法，提升预算执行审计的效率和成效。

3.4 在审计人才上求精

审计事业的发展，必须以人才建设为支撑。没有一支思想政治过硬、能力素质过硬、作风养成过硬、自我要求过硬的审计人才队伍，深化预算执行审计、推动审计工作深入发展就是无源之水、无本之木。各级审计机关都必须要努力建设一支高素质、高水平、复合型、专业化的审计人才队伍，为全面推进预算执行审计监督改革创新发展注入人才活力。因此，要注重机关自身建设，加快审计人才培养;根据本区域发展现状、本系统专业水平等实际情况，统筹人员与资金，不定期开展财政制度、财政管理、宏观政策分析、绩效审计等预算执行审计业务培训;加大审计人员能力培养，通过举办分享会、交流研讨等方式提高审计人员审计业务能力;建立预算执行审计“省、市、县”三级联动工作机制，通过上审下、交叉审等方式，以审带训，带动审计人员在实践中提高预算执行审计理念和水平。

参考文献：

[1]郭旭：深化预算执行审计研讨会综述：审计研究 2019.02

[2]黄加敏：深化预算执行审计的策略思考：现代审计与经济 2019.03

[3]肖振东：略论改革导向的部门预算执行审计：中国审计报 2022.03.02

[4]孙夏赋：深化预算执行情况审计：中国审计 2021.19